醫院內部控制管理問題分析及應對策略

李建民

摘要：隨著國家醫療改革的不斷深化，醫療單位逐漸成為與市場接洽的經濟實體，大部分醫院成為不以盈利為目的的特殊企業，本文分析和討論醫院實施內部控制管理問題的現狀為基礎，探究解決其困境、完善其不足的應對策略，從而推進醫院內部控制的制度有效實施。

關鍵詞：醫院 內部控制 管理制度 現狀 應對策略

一、醫院內部控制管理問題的現狀

（一）舊體制的慣性作用使醫院內部會計控制地位缺失

由于醫院是個特殊的企業，大部分不以盈利為目的，使得許多醫院對內部控制的認識不夠，還在計劃體制的慣性模式下經營，但企業經營管理對內控制度的內在要求卻是客觀的，2008年財政部依據《中華人民共和國會計法》等法律、法規頒發的《企業內部會計控制基本規范》涵蓋所有大中型企業，其目的是為了使企業實現戰略發展目標，遵守國家法律法規，維護資產的安全與完整，提高企業經營管理水平和會計信息質量。但就目前有關部門對醫院審計檢查的結果來看，醫院在藥品采購、醫療收費等環節問題突出，醫院內部會計控制不能成為醫院內部控制的核心，內部會計控制對醫院其他環節的控制無法起到引導和反向控制的作用，內部會計控制地位缺失。

（二）高層重視不夠，整體管控缺位

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。醫療屬于專業性特別強的行業，內部分工細化、門類繁雜。因此，內部控制是個系統，會計控制只是這個系統中的核心環節，系統整體性的控制必須要由管理層來操控，體現在生產經營的每個環節。就醫院近期的問題披露來看，重點突出的藥品、器械采購回扣和藥商賄賂醫生等問題，暴露了醫院在崗位制衡、流程設置和環節監管等整體性控制上缺位。

（三）內控環境復雜，制度的執行力度弱化

醫院內外環境復雜，對內控制度的實施產生極大影響，由于各種因素的組合致使內控制度執行力弱化，防漏杜假功能喪失，反過來使會計信息失真、會計監督作用無法有效發揮、各環節的相互制衡脫節，加上國家醫改設計上的制度缺陷，使得醫院在一些環節問題頻現，內控制度的執行存在走過場等弱化現象。

二、解決醫院財務會計內部控制管理問題困境的應對策略

（一）做好對制度的認識提高、科學制訂、責任落實的統一

內部控制制度是國家機關頒布的法律規范，醫院領導層有責任認真貫徹和落實。首先醫院應建立健全和完善內部控制制度，并作為綱性制度對全體員工進行宣貫，使之成為共識，形成共鳴區；其次內部控制的制度制訂切忌“紙上談兵”，客觀操作性要強，使之每個控制環節按制度來做都做得來，不能形成操作的盲區；再次每個環節都應該制定具體的責任部門或責任人，使之每個控制環節都有人做，不形成空檔區，思想認識、制度科學、責任落實是能否執行好內部控制的前提。

（二）健全監督機制，上下齊抓共管

醫院應成立有效的內部監督機構，對內控制度的運行效果、落實情況進行跟蹤評價。加強對內控制度的組織領導，從決策源頭抓起，是切實做好內部控制的關鍵；內控制度的核心是會計控制，因此要提高會計人員的業務水平，加強對錢、物和各項經濟要素的監管力度，加強對各控制環節的數據梳理，對異常指標進行分析，發揮有效的會計監督作用；內部審計是對內控制度的再控制，強化審計對各內控環節的審計檢查和評價，是落實好內控制度的有力措施；運用電子信息技術，對各內控環節的數據進行歸納總結、分析處理，有效傳遞，查找現實和可能的漏洞、弊端，是評價內控制度的落實情況的利器；預算管理是以醫院經營的歷史數據為依據，經分析、整理后制訂的經濟指標，是主觀和客觀的產物，有較好的比較性，對現實指標是否正常有較強的比對性，是衡量指標偏離程度工具；發揮監事會、職工等的監管是內控制度防漏防弊的有效手段，同時內控制度也應利用包括政府、財稅和外部審計等形式的社會檢查和評價，完善和加強醫院內部控制。

（三）強化檢查評價和考核機制，嚴肅責任追究制度

制度制訂的科學性、責任主體的執行力、責任追究的嚴肅性是能否落實好內部控制制度的三要素，制度執行的各責任主體都必須定時對制度執行情況向醫院高層匯報，會計、審計等有關部門應定期對制度執行的各責任主體對制度的執行效果進行評價，對執行中出現的問題進行分析、研究，不斷完善制度的內容和執行措施，必要的情況下也可以聘請社會中介機構進行評估，醫院高層應綜合各方面的評價報告，對各責任主體的功過進行賞罰，嚴肅執行紀律，使制度的執行力度不打折扣。

（四）加強業務培訓，提高員工素質

醫院應對內部控制起關鍵作用的崗位人員進行思想、業務和執行流程的培訓，提高關鍵崗位人員的業務素質，使之在制度執行中能夠準確把握。

（五）內部控制應注意的問題

內部控制并不是越細越好應考慮以下問題：全面性原則，也就是內部控制要貫穿于決策、執行和監督的全過程，覆蓋醫院經營管理的全部業務和事項；重要性原則：內部控制要在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域；制衡性原則：內部控制應當在治理結構、機構設置及分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督的同時兼顧運營效率；適用性原則，內部控制應當與醫院的經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整；成本效益原則：內部控制應當權衡實施成本與預期收益，以適當成本實現有效控制。

三、結束語

我國醫院內部控制管理的問題看似是醫院內部管理機制的問題，但其實，因我國大部分以公立醫院為主，公立醫院作為政府服務體系中的重要組成部分，關系到社會公眾的切身利益，尤其是近年來因醫療費用引起的醫患問題越來越嚴重。因此醫院內部控制管理的工作必須嚴謹細致、有針對性的制定科學、合理的管理制度；嚴格把控好內部控制相關體系，有機整合預算控制，避免資產增減等方面存在漏洞；全面提升醫院各個部門工作人員的專業素質與職業素養，進行規范化人員管理。只有這樣才能有效改善目前醫院管理體制面臨的諸多棘手問題，逐步維護并完善醫院內部控制管理工作的有效秩序。endprint