行政事業單位財務內部控制的思考

陳衢

摘要：財務是一個單位發展的重要保障，對于行政事業單位來說，它的財務內部控制跟企業是存在區別的。行政事業單位是一個非常特殊的組織，它存在的最大目的是為了能夠維護社會效益的最大化而不是為了自身利潤的最大化。本文就行政事業單位的特殊性來闡述財務內部控制的重要性以及目前財務內部控制存在的一些問題，并就這些問題提出相關的對策。

關鍵詞：行政事業單位 財務 內部控制 思考

在我國，對于國民經濟整體來說，行政事業單位具有非常特殊的地位，雖然行政事業單位本身的經濟效益并不顯著，但是它卻擔負管理整個國民經濟社會發展的重要責任。隨著國家經濟的不斷發展，企業的內部財務控制也開始倍受政府的關注，先后出臺了一系列的政策來規范行政事業單位的內部控制，雖然這些行政事業單位為內部管理的規范做出了很多的貢獻，但是事業單位財務內部控制的工作還存在一些的不足，完善財務內部控制制度對行政事業單位管理有著重要的作用。

一、行政事業單位財務內部控制簡述

隨著我國經濟體制改革的不斷深化和行政事業單位會計制度的建立和完善，人們迫切要求規范財務內部管理行為，提高會計信息質量，控制風險，防止錯誤和舞弊，2012年11月29日，財政部發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號），其中，對財務內部控制的定義是：單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。這個定義包括靜態和動態兩個方面。從靜態上講，內部控制是行政事業單位為了防范和管控經濟活動風險而建立的內部管理系統，包括風險評估、控制活動、內部長效監督等要素，具體體現為各項內部管理制度以及落實制度所需的控制措施和程序。從動態上講，內控制度是通過制定制度、實施措施和執行程序，為實現控制目標的自我約束和規范過程。

二、行政事業單位財務內部控制的意義

內部控制既是事業單位一項重要的管理活動，又是一項重要的制度安排，是行政事業單位管理的基礎。實施好內控制度，對于提高單位的管理水平，改進公共服務的質量和效率，規范財經秩序，完善單位服務都具有重大意義。

（一）有利于提高單位內部管理水平

行政事業單位能否有效地履行職能，關鍵在于是否具備較高的管理水平。每個人的能力有限，水平也是參差不齊，所以管理最重要還是靠制度，無論是是履職者或是辦事者，大家對照制度都有著清晰的指引，這樣不僅規范了辦事流程，也能減少分歧，達到事半功倍的效果。

（二）有利于防范廉政風險

行政事業單位干部違法違紀的案例多與單位的經濟密切相關。所以，只有建立嚴格的內部控制制度，才能健全權力運行的制約和監督體系，減少干部自由裁量權的空間和余地，用制度來限制權力的濫用。就像李克強總理指出，要用制度管權、管人、管錢，給權力涂上“防腐劑”、戴上“緊箍咒”，真正形成不能貪、不敢貪的反腐機制。

三、目前行政事業單位財務內部控制的一些不足

隨著市場經濟的不斷發展以及財務內部控制問題的不斷修改和完善，各企業內部的財務控制已經逐漸開始形成一套有效的體系，但是對于行政事業單位這樣比較特殊的整體，它的財務內部控制工作開展比較緩慢，還存在一些的不足。

（一）行政事業單位缺乏財務內部控制的意識

在市場經濟的驅動下，企業的財務管理直接影響企業的盈利，所以財務狀況是企業最為關注的重點，各大企業也對財務內部控制非常的重視。但是行政事業單位的財政一直是由國家財政負責的，所有的開銷全部由國家財政負責，行政事業單位的工作人員缺少的危機意識，單位也不會存在破產或者是倒閉的風險，所以對于財務內部控制的工作并不重視。另外，有些單位的領導班子或財務人員也缺乏意識，認為建立過多的財務制度會“礙于辦事”、“得罪人”，所以未建立財務內控制度或者建立以后流于形式，未認真落實。

（二）財務內部控制制度缺乏相應的關鍵點，缺乏完整性。

行政事業單位的財務內部控制制度很多都千篇一律，流于形式，并沒有根據單位的實際情況去分析建立監控的關鍵點。例如有些單位項目較多，預算資金較大的，其監控點應該是預算編制與執行、政府采購等；有些單位經費不多，資產較大的，其監控點就應該是資產管理等。部分行政事業單位的財務內控制度也缺乏完整性，如有些單位在預算環節只重視“要錢與花錢”，但對資金使用以后的效益缺乏評價與反饋，長此以往可能造成資金使用不合理或者浪費。

（三）財務內部控制制度的信息化建設較落后。

由于重視程度或是經濟發展水平不均等原因，行政事業單位財務內部控制在不同地方不同部門的信息化普及程度不同。有些地區或部門信息化建設程度很高，通過系統就可以進行預算編制、資金支付、報銷、資產管理等，有些地方信息化程度較差，還在利用人工進行預算編報、資產登記、存在較多的現金支付等，容易出現管理漏洞、甚至滋生腐敗。

四、對改進行政事業單位財務內部控制的思考

（一）強化行政事業單位財務內部控制的意識

行政事業單位要做好財務內部控制工作，首先就必須強化單位職工的執行內部控制的意識，只有每一個職工都有認同感和參與感，財務內控制度才能順利執行。所以單位在制定制度時要認真調研，多聽取職工意見，要符合市場發展的情況，不要過寬或過嚴。制度完成后要在單位內部加以宣傳與指導，尋求廣泛的認同。制度執行時則要嚴格，要制定相應追究機制，避免流于形式。單位自上而下形成按制度辦事的習慣，不搞特殊化，不做順水人情，使財務內控制度深入人心，形成長效的機制。

（二）抓住內控關鍵點，建立科學的、完整的內部控制制度

每個單位均有每個單位的特點，所以要根據實際情況，抓住單位自身內控的關鍵點，建立科學的財務內控制度。例如在預算管理方面，根據業務部門提出的預算，財務部門根據規定設立其開支標準、開支范圍、報銷資料、完成進度、責任追究機制等，從而監督業務部門合理、及時的使用預算。同時，對于部分重點項目還需要建立分析與評價機制，評估其績效，從效果檢驗預算設置的合理性。又例如在政府采購方面，關鍵要遵循業務部門定需求，財務部門申請預算，采購人員進行采購的流程，采購完成要嚴格按照需求書簽訂合同，嚴格按照合同驗收與結算，做好項目評價等。總之，單位要根據不同時間，不同項目及時調整監控重點，不斷優化內部控制制度。

（三）努力推進財務內部控制的信息化建設

電腦信息化管理是財務內部控制的重要組成部分，也是未來財務內部控制的發展方向。例如在深圳市市級財政已建立較為完整的國庫集中支付系統，該系統不局限于預算編制與資金支付功能，而且具備固定資產管理、政府采購、公務卡管理、非稅業務管理等功能，通過信息化的建設把所有單位的數據進行統一，方便管理，簡化辦事流程，同時也能及時監管單位活動，避免出現弄虛作假。另外，深圳市也在區一級財政試點建立財政支付中心，所有區屬單位不在保留會計人員，只設報賬員，所有資金支付與會計記賬均在支付中心進行，使資金的使用更加的準確與高效，同時也可以規范單位的業務開展，防止腐敗。所以，行政事業單位要積極探索財務管理的信息化建設，根據自身的財力物力人力，逐步推進，不斷完善財務內控系統。

五、結束語

中國目前正處于高速發展的階段，行政事業單位也要不斷改革，完善管理，要跟上中國經濟和社會發展的節奏。盡管目前行政事業單位財務內部控制的工作仍存在一些的問題，但是隨著各界的努力和不斷的完善，行政事業單位財務內部控制的工作會越做越好，它將形成一種長效防范機制，為中國經濟和社會的發展保駕護航。

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