淺談企業全面預算管理應用

郭瑞君

摘要：在我國，企業全面預算管理已經日益受到企業的重視，企業在經營管理的各個環節都離不開預算管理，推行全面預算管理對于建立現代企業制度，提高管理水平，增強競爭力有著十分重要的意義，尤其是在國有企業，已經將全面預算管理納入經濟責任考核指標。本文首先分析了全面預算管理的含義，其次分析了企業實施全面預算管理存在的問題，最后提出了改進全面預算管理的措施。

關鍵詞：全面預算 全面預算管理 問題 改進措施

全面預算管理作為企業經營管理活動的重要組成部分，已被企業廣泛接受并實施。在實施企業全面預算管理以后，我國的企業管理水平有了很大的提高。

一、全面預算及全面預算管理的含義

（一）全面預算的概念

全面預算是對企業在一定時期內（一般為一年或一個特定的期間），企業內部各部門的資源進行整合、評價，通過科學系統的方法，合理配置企業的人、財、物等資源，最終做出企業的投資、經營、財務等方面預測，以便使企業的生產經營活動有序地進行，最終完成企業的經營發展目標。

（二）企業全面預算管理的含義

企業全面預算管理是以預算為載體實施的管理行為，是為實現企業目標而采取的與預算指標有關的管理活動。

它是企業經營管理活動的重要組成部分，它聯結著企業控制、激勵、考核等功能，是實現企業經營戰略目標的重要手段。是企業內部風險控制的一個方面，是以實現企業既定的目標為目的，并達到企業可持續發展的要求的管理行為。

（三）編制全面預算與企業全面預算管理的區別

1、編制全面預算與企業全面預算管理時間上的差異

編制全面預算是一個期間中短暫的時間需完成的工作，其只需要一段時間，通常是年底（或第四季度）編制下一年的預算，企業預算編制應當圍繞企業的戰略目標和發展規劃；預算是全面預算管理的前提，全面預算管理則是貫穿于企業經營的整個期間，是企業管理的基本工具，企業通過全面預算管理的手段，可以達到的實現企業戰略目標的目的。

2、編制全面預算與企業全面預算管理范圍的區別

編制預算是全面預算管理的一部分，是局部和整體的關系。編制全面預算只需抽調部分專業人員即可完成，全面預算管理則需人人參與，每位員工都是預算的執行者、參與者。從預算的編制到預算的執行、再到預算執行情況的考核，貫穿于企業管理的全過程，貫穿于企業的每個部門，甚至每個員工。

3、編制全面預算與企業全面預算管理內涵不同

企業全面預算管理不僅僅是編幾個報表，而是要對企業本期所處的市場環境及經營情況等做出分析、預測，并對企業未來所處的外部環境及內部資源進行評估，做出適合企業發展的人、財、物的資源配置計劃，并進行全面有效的管理，達到企業有計劃、有組織、按目標經營的目的。所以企業全面預算管理不僅僅是預算，是通過預算的媒介達到管理的目的，對于提升企業管理水平，強化內部風險控制具有非常重要的意義。

二、企業全面預算管理的作用

企業全面預算管理是企業管理的重要組成部分，在激烈的市場競爭中，任何管理漏洞都可能導致企業的失敗。全面預算管理對企業的生存、發展顯得尤為重要。

（一）是實現企業戰略目標的保障

企業戰略目標通過全面預算加以具體體現，全面預算管理的過程與企業的經營活動過程是一致的，在這個過程中，也是企業戰略目標的實施過程。通過企業全面預算管理可以及時發現市場的風云變幻，經過預算管理風險控制系統反映到管理層，從而使企業能夠動態地調配企業資源，為實現企業戰略目標打下堅實的基礎。

（二）可以有效地進行績效管理

預算的指標體系是量化的企業管理目標，所以預算的執行結果可以用來考核各管理單元的績效。將預算與執行情況進行對比和分析，也可以找出經營管理的缺陷，從而有的放矢的改善經營管理，實現預算目標。

（三）合理配置企業資源

預算的編制過程要也是合理配置企業資源的過程，預算的管理執行過程則可以驗證企業資源配置的有效性，企業可以對現有資源進行合理的安排使用，達到效益最大化。

（四）降低企業經營管理風險

企業全面預算包含本年正在執行的預算，也包含下一年度預算及滾動的未來幾年的預算。在企業全面預算管理的每一環節，都可能使企業面臨的潛在風險提前暴露，使企業可以防患未然，采取相應的防范措施，從而達到降低企業經營管理風險的目的。

（五）開源節流提高企業效益

全面預算管理和績效考核、激勵等制度共同作用，可以刺激企業管理單元有動力擴大收入、降低消耗，實現收益最大化。編制全面預算過程中，預算編制人員要對企業所處的內部外部環境進行評估，做出理性分析，從而保證預算的可操作性。預算執行的管理過程通常比較關注收入和成本這兩個關鍵指標的完成情況和變化趨勢，這使得預算管理單元對開源節流比較重視，對影響因素會作出迅速有效的反應，進而達到提高企業經濟效益的目的。

三、企業實施全面預算管理存在的問題

（一）企業常常重視預算指標的數據，輕視指標的合理性

企業通常是第四季度初編制下一年的預算，企業常常簡單的根據上年預測數據，推算下一年的指標，這樣很容易忽視第四季度經營環境的不確定性，再則推算的結果也會偏離實際執行情況。企業在編制預算時普遍重視與上年數的簡單對比，只要未大幅度地增加或減少即視為可行，不重視考量指標的合理性。

企業集團對子公司的費用常常持不準許增長的潛規則，所導致的后果則是子公司突擊花錢完成預算，因為本年花不完，下一年費用預算就要減少，這樣就偏離了全面預算管理的目的。

最普遍的問題是預算指標定的過高或過低，不能真實反應企業的實際情況，從而不能達到全面預算管理的真正目的。對于子公司的管理層，基于考核的目的，常常把收入、利潤指標定得過低，成本、費用指標定得過高；而集團管理層又要求有較高的收入、利潤指標，較低的成本、費用指標，這就形成了一對矛盾。每年預算反復修改的原因在于此。endprint

（二）重視績效考核結果，輕視預算管理過程

企業全面預算管理已經與績效考核緊密相連，企業管理層對于績效考核結果的重視僅僅停留在完成預算指標的層面，較少關注全面預算管理的過程。因為績效考核結果與每個人的切身利益有關，而預算管理是一個復雜而漫長的過程，當預算指標完成情況偏離預算時，再去追溯預算管理過程就為時已晚。

全面預算管理是一個能夠把企業的所有關鍵問題融合于一體的管理控制方法。企業全面預算管理包含了企業經營管理的各個方面，也涵蓋了企業經營活動的全過程，因此全面預算管理是企業經營過程中最重要和有效的內部控制活動，因此企業要搭建管理架構、充實機構人員、細化職責分工，強化管理層在預算管理中的領導作用。建立符合企業特點的個性化預算管理模式，逐步推進預算項目分類管理，充分發揮全面預算管理在實施戰略規劃、提高企業經營管理水平的重要作用。

（三）預算指標下達不及時

在實際工作中，預算指標很少能在年初下達，或者不對子公司下達書面預算指標。這個問題已經習以為常，很多企業都存在，已經成為企業管理的缺陷。這會導致子公司完不成預算時，討價還價，使得全面預算管理措施不能完全落實。

企業應科學地預測未來的經營情況及所面臨的市場風險和資金風險等等，使企業未雨綢繆，做出準確的判斷和決策，加強預算的準確性，克服偏差大導致的不確定成本費用的大幅增加，使全面預算管理流于形式。要制定合理可行的考核評價指標體系，克服考評體系與預算脫節的現象，避免全面預算管理作用的弱化情況發生。

（四）按時間進度監管不到位

全面預算管理要求預算指標至少分解到季度，但卻很少進行季度考核，通常會做季度執行情況分析，對于偏差很少設定合理范圍并追究責任。

企業集團匯總預算時常常忽略子公司所處的市場環境的變化，一味地要求收入、利潤比上年增長一定的比例，成本、費用指標不能超過上一年。這樣大大地削弱了全面預算管理應有的管理功能，變成了討價還價的數字游戲。企業集團應深入調查研究，協助子公司科學合理地研判市場環境變化、找出對策，控制風險，使預算的變化科學合理有據可依。要將預算按時間和管理單元分解，克服分解不到位導致的監管困難。

這些都需要在全面預算管理中進一步改進。全面預算管理不等于預測，預測只是全面預算管理的一個環節。全面預算管理也不是數據表格的堆砌和羅列，而是一個管理系統。

四、企業實施全面預算管理的改進措施

（一）建立科學合理的預算指標體系

全面預算的編制是全面預算管理重要環節，是全面預算管理的前提和載體。企業要以戰略規劃目標為導向，結合全面預算管理工作要求，科學、合理配置企業資源，做好全面預算編制工作。根據戰略規劃、行業形勢以及對標企業指標嘗試編制多年滾動經營計劃，并以此為基礎確定每年的預算目標；預算范圍全面覆蓋生產經營的各個領域，重點加強投融資活動、資本運作、自主創新和產業升級等領域的預算管理；按照“自上而下、上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序編制預算，并嚴格履行審批程序。

如果沒有一個科學合理的全面預算，管理活動就會偏離企業的目標。編制全面預算不等于預測。全面預算是根據預測結果提出的對策性方案，是針對預測結果采取的一種風險補救及防御系統，有效的全面預算是企業防范風險的重要措施。企業全面預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業的資金來源和投入、各項業務收入和成本、費用支出、企業的經營成果及其收益分配等活動所作的具體安排。薪酬預算，收入預算，稅金、成本預算，費用預算、利潤預算、資產負債和權益預算、現金流量預算、資產減值損失預算，公允價值變動收益預算，投資及其收益預算，融資預算，營業外收入及支出預算，擔保預算等共同構成企業的全面預算。

（二）建立科學有效的考核評價指標體系和預警體系

跟蹤預算執行結果，通過考核評價指標體系進行分析、細化全面預算考核評價指標，針對每年全面預算管理工作重點不同，細化部門及重點項目預算考核評價標準，采取定量為主、定性為輔的考核方式，建立相應的預算考核評價體系，完善全面預算考核機制。同時科學預測企業未來的財務狀況，以便做出準確的判斷和決策 。使企業的各項風險通過全面預算管理使其在可控的范圍內，達到管理過程與管理目標的有機結合。

（三）強化預算執行分析管控手段

按照年度預算目標，認真及時組織預算指標的分解、下達和實施，主要經營指標和業務量指標至少細化分解到季度。科學細化企業管理的關鍵環節，對管理活動的重點領域實行項目管理、獨立核算， 在企業全面預算的基礎上，管控預算的執行過程，細化預算的目標，分析經濟活動與預算的關系，找出偏差的原因，修正管理活動的方案，實現企業價值最大化。加強預算執行分析，定期跟蹤、深入分析、及時糾偏，強化執行剛性，特別是成本費用預算控制，確保預算目標完成和成本費用有效節約。結合企業財務風險預警，防控財務風險、合理控制投資和債務規模，確保企業健康發展。

通過企業全面預算管理，使企業建立現代化管理制度，增強競爭力，提高企業管理水平、協調、優化、充分利用現有的資源，使企業按照規劃發展、協調經營。企業全面預算管理的目標就是企業的戰略目標具體化的表現形式，通過全面預算管理使企業的戰略目標得以具體貫徹執行。

全面預算管理是企業內部風險控制的組成部分，是兼具控制、激勵、評價等功能為一體的綜合反應企業經營戰略的管理機制，貫穿于企業管理的全過程，所以在執行的時候，也會暴露出各樣的問題。重視和正確運用全面預算管理工具，對于提升企業現代化管理水平，強化內部風險控制具有非常重要的意義。

健全的全面預算管理是完善的法人治理結構的體現。全面預算管理的目標是企業的戰略目標，通過全面預算管理使企業的戰略計劃得以實施。

參考文獻：

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