風險導向內部審計的難點和對策探究

張霞

摘要：所謂風險導向內部審計，指的是內部審計人員在審計工作中時刻關注風險，深入掌握了解企業經營活動后，以企業風險分析評估為導向，對企業一切經濟業務進行分析，綜合評價企業經營所處的內外環境、風險水平。結合風險程度明確具體的項目，結合量化分析水平確立審計項目流程，結合風險明確審計領域與重點，將降低風險作為導向實施內部控制的符合性測試和實質性測試。風險導向內部審計是降低審計風險與經營風險而開展風險管理工作的最佳途徑。

關鍵詞：風險導向內部審計 難點 對策

風險導向內部審計的主要目的在于降低企業的審計風險與生產經營風險，能夠系統有效的管理各類風險，并增加組織價值。隨著風險導向內部審計的實施，從事內部審計工作的人員必須具備高的風險意識，充分掌握有關于企業風險的內部與外部信息，結合企業風險實際承受度，明確具體的項目，有效監督、認真檢查、正確評價企業風險管理工作；及時找出風險導向內部審計的難點，并提出有效的解決對策，以保障企業的良好發展。

一、風險導向內部審計的難點

（一）內部審計缺乏相對獨立性

當前，我國有不少內部審計機構與內部審計人員均缺乏相對獨立性；無論是內部審計機構作業中所需的經費，還是內部審計人員的工資薪酬都有本企業支配，這樣一來，企業領導在出現不合法的經營行為時，內部審計人員舉步維艱，無法發揮監督與評價職能作用，致使審計計劃的編制、審計流程的實施、審計報告的頒布均不同程度上被牽制，實際進行的審計活動缺乏獨立性。明確審計項目時，西方國家企業內部審計中主要以系統選擇法、示警事項法為主，或者根據被審計者的具體要求來確立。系統選擇法的職責是準確評估與規范排序企業風險，在西方國家企業中廣泛應用。而我國企業在內部審計項目的選擇過程中，常處于被動狀態下一味的按管理層的意圖辦事。

（二）內部審計技術滯后

當前時期，盡管內部審計工作在我國企業中得到了有效的運行，但是實際所使用的內部審計方法與內部審計技術還十分的滯后，未將全面風險管理與統計抽樣技術貫徹落實到實處，內部審計部門通常根據企業管理層的意思來明確審計項目，盲目性極大。審計工作過程中，采用的是手工查賬的方式，未認真細致的進行審計抽樣，隨意性較大。除此之外，有不少企業的內部審計只注重對事后事項進行審計，完全忽視了事前與事中審計的重要性。并且還有部分企業雖實施了先進的會計電算化，但相關的專業性審計軟件與計算機輔助審計方面的事項涉及較少，由于內部審計人員數量不多，工作量大，很難實現預期的審計效果。

（三）內部審計人員素質不高

當前，我國部分企業從事內部審計工作的人員一般都是會計或者審計類專業，并且沒有較高的學歷，很難勝任除財務審計工作以外的其他審計工作。雖然有部分審計工作者的審計工齡較長，但實踐經驗不夠豐富，不了解相關的理論知識，缺乏較高的業務技能。部分企業內部審計人員缺乏良好的職業道德水平，實際審計時不嚴格按照相關要求進行，不僅阻礙了審計職能作用的全面展現，而且還極大的削弱了審計人員的良好審計形象，致使企業難以更快更好的前行與發展。在企業業務領域的進一步拓展與業務活動的越來越復雜下，急需要一批德才兼備，又精通管理、法律、工程、金融、信息技術等方面的專業國際復合型內部審計人才。

二、強化風險導向內部審計的對策

（一）實現內部審計獨立性與客觀性

眾所周知，在內部審計中，獨立性是其基本特征，不過相較于外部審計，內部審計獨立性還有一定的局限性，很難徹底的做到“超然獨立”。我們從IIA頒布實施的《內部審計實務標準》中清楚的看到，將原先確立的內部審計“獨立”理念予以了摒棄，隨之代替的是內部審計的“獨立性與客觀性”理念。內部審計將風險作為導向，在提高企業價值最大化的同時應高度重視獨立性與客觀性。

獨立性和審計發生的環境有著千絲萬縷的關系，主要指的是審計小組、審計人員與當前所處的作業環境間沒有任何沖突矛盾，獨立性最顯著的價值是為內部審計人員營造了客觀良好的環境。客觀性對評估、判斷、決策質量起到了決定性的作用，保證內部審計機構遵循公平公正的原則，明確具體審計領域、落實審計流程及出具審計結果，提出各類客觀意見以提升企業價值。

（二）充分運用先進的信息技術，提高內部審計效率與效果

隨著社會經濟的快速發展，使得企業審計環境更加復雜，內部審計人員工作時應以風險為導向，充分掌握了解對風險評估有重大幫助的信息資料，根據企業內外部實際情況，有效量化企業當前存在的各類風險，設置專門的預警系統，找出問題發生的原因，并采取有效措施予以處理，從而規避企業風險。

隨著會計電算化的廣泛應用，使得審計信息化目標得以實現，計算機審計已經是企業今后審計中的主流方向。相較于手工審計，計算機審計可以高效及時的做好審閱核對、分析、比較等各方面的工作任務，可以準確監控與合理評價企業內部財務系統與會計工作的實施情況，實施跟蹤企業整體資產、資金，對風險做到了有效評估與控制。

目前，已出現的CCH審計管理軟件、非現場審計系統、ACL（審計命令語言）、數據挖掘技術等信息技術的應用，在確定審計重點、審計取證、審計分析等方面發揮了重要作用。內部審計人員應積極利用信息技術，不斷創新，提高洞察力，拓展風險導向審計的范圍，使風險導向審計更加快捷和高效。

此外，內部審計部門應培養專業的信息技術人員，致力于計算機審計的研發與使用，構建健全的計算機輔助審計系統與審計數據控制網絡，實現對被審單位“全過程、全方位、全要素”的立體化審計監控和風險預防。

（三）提高內部審計人員素質

風險導向內部審計對內部審計人員的素質有著較高的要求；不僅強調內部審計人員熟知審計方面的專業知識，而且還必須了解風險管理方面的知識，企業應注重培養內部審計人員的抵抗風險的能力，增強業務水平，緊跟現代社會發展步伐。與此同時，內部審計人員還應具備較高的道德素質，培養他們的獨立性與客觀性理念，樹立主人翁意識，以為企業盡心盡意的服務為己任，審計過程中堅持公平公正原則，爭取在提高理論知識、道德素質的同時充分發揮自身職能作用。

（四）強化宣傳力度，提高風險與風險管理意識

要求內部審計機構與內部審計人員不斷宣傳強化風險管理的重要性，提高企業領導者的風險意識，設置相應的風險管理部門，以不斷推動以風險為導向的內部審計有效運行。使企業全員切實的認識內部審計對風險的分析與控制具有的核心作用，積極主動的樹立風險導向審計理念，從而保障風險導向內部審計的有效實施。

三、結束語

綜上所述可知，風險導向內部審計強調企業內部審計人員在內部審計工作中積極關注風險，并結合風險程度選擇項目，從而降低風險，對企業實行的內部控制進行符合性測試與實質性測試，加強相關監督檢查、評價工作，提出建設性意見或建議。這樣得出的審計報告可以作為揭示企業風險、防范風險以及信息交流的預警信號，為企業風險管理提供可靠的信息，實現企業經濟效益最大化。

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