營改增對郵政業的影響

李婉霞

摘要：2013年財政部頒布了關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知，營改增稅制改革意在將營業稅價內稅改成增值稅價外稅的稅收模式，避免營業稅重復征收的弊端，有效降低企業承受的稅收負擔。本文詳細闡述了營業稅改增值稅的稅制改革內容，同時深入探討了營改增在稅收負擔、、稅務管理、郵政企業的競爭力、專業化分工等方面對郵政業的影響，并針對營改增對郵政業提出的新要求，提出相應政策建議。

關鍵詞：營改增 郵政業 影響 應對措施

一、郵政業營改增稅制改革的主要內容與意義

根據財政部頒布的將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知，規定自2014年1月1日起，將交通運輸業和郵政業納入試點。營改增稅制改革試點通知對營改增試點對象、增值稅稅制安排與稅率、計稅方法、稅收歸屬都做出詳細說明：一是財稅[2013] 106號文件對郵政業做出詳細嚴謹的界定，郵政業分為三類服務，即郵政普遍服務、郵政特殊服務以及其他郵政服務。《應稅服務范圍注釋》中“郵政業”的范疇與原營業稅政策中“郵政”的范疇基本一致。原營業稅政策中，快遞業務按“郵電通信業”稅目征收營業稅。改征增值稅后，快遞業務按收派服務等稅目征稅。二是財稅[2013] 106號文件對郵政業務征稅范圍做出規定，規定郵政普遍服務與郵政特殊服務免征增值稅，而對其他郵政服務征收增值稅，需要著重說明的是，和原營業稅文件相比，主要變化包括：①免稅范圍擴大到《應稅服務范圍注釋》中的“函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動”和“義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動”；②報刊發行收入全額免稅，不需要再按比例計算免稅金額。③代理金融保險業務政策服務對象擴大到“為金融機構代辦”；服務內容擴大到“代辦金融保險業務”。三是對增值稅稅率的規定，郵政業服務的稅率為11%。從3%稅率全額征收的營業稅改為11%稅率按增值額征收的增值稅。四是對增值稅的抵扣進項稅額進行了規定，其中可以抵扣的進項稅額項目有企業購置的物料、油料、運輸工具、機械設備等資產以及修理費用、交通運輸、報關等服務所含的增值稅進項稅額。

我國傳統的流轉稅種為營業稅和增值稅，營業稅征收的依據為全部營業額，而增值稅只根據增值額進行征收，營業稅征收數額的計算是基于營業額與營業稅稅率，與企業的成本無關，而增值稅不僅根據銷售額，還與企業的成本與費用相關，企業取得的進項稅額越高，所需繳納的增值稅額越小。傳統稅制下，雙重稅制并行的稅收體制破壞了增值稅抵扣的完整性，增加了企業的稅收負擔，阻礙了第三產業的健康發展。營改增的稅制改革體現了國家增值稅征收觀念的轉變，由原來的生產性增值稅轉為消費型增值稅，是國家實施結構性減稅的一項重要舉措。 郵政業營改增稅制改革對于郵政業的意義主要體現為在增值稅進項稅額發票有所保障的前提下，增值稅或可減輕郵政業的稅收負擔，促進郵政業的健康發展。

二、營改增稅制改革對郵政業的影響

郵政業營改增稅制改革對郵政業的經營造成的影響是多方面的，主要體現在稅收負擔、稅務管理、郵政企業的競爭力、專業化分工等方面。對于稅收負擔的影響，具有一定的不確定性，同時增加了企業稅務以及發票管理的難度，對于郵政企業競爭力、專業化分工等方面都存在一定的影響。

（一）營改增或可減少郵政企業稅收成本

營改增稅制改革的目的在于通過把營業稅變成增值稅，實現由價內稅向價外稅的轉變，從而形成增值稅進項稅額與銷項稅額的層層抵扣，有效降低企業的稅收負擔。實行增值稅的征稅方式，可以有效地扣除企業在購置設備、貨物以及接受服務過程中的成本費用，降低企業經營的成本費用。企業通過向客戶提供商品或服務而獲得的貨款包含營業稅，因此為價內稅，實行征收增值稅后，同樣的企業業務量，將使得企業的收入水平下降。然而營改增稅制改革對于郵政企業稅收負擔的影響，直接取決于企業運營成本的構成、企業對進項稅額發票的獲取能力。具體而言，根據試點通知的規定，抵扣的進項稅額項目不包含人工成本，而根據對郵政企業的調查顯示，人力成本約占郵政企業總成本的4成。因此，對于勞動密集型的郵政企業而言，無法抵扣人工成本，造成郵政企業征稅成本的上升。同時，增值稅進項稅額發票的獲取也成為郵政企業能否有效控制增值稅繳納金額大小的決定因素之一。

（二）增值稅的征稅方式增加了郵政企業稅務管理的難度

增值稅計征復雜、管控嚴格的特點，要求企業精細化管理，加強稅務管控。目前，浙江、廣東、福建等地的郵政企業實行匯總申報繳納增值稅的辦法，郵政公司及其分支機構實行由分支機構按月預繳增值稅，總機構按季度匯總申報繳納增值稅。然而郵政企業有跨區域經營，組織層級較多，財務核算集中度較高等特點，實行匯總納稅政策后，財務核算更為復雜，規范企業跨地區財務核算和稅務管理，統一增值稅進銷項管理，是當前郵政企業稅務管理工作的一個重點。比如，如何界定區分匯總納稅和屬地納稅業務？跨地區的分支機構如何整理上報匯總納稅數據？在企業實行集中核算的情況下，總機構和分支機構如何取得和分配進項稅額？在郵政企業運營過程中，部分企業存在由總部接入業務和開具發票，由分支機構郵寄的操作方式的業務，總部如何實現全網抵扣等，營改增后，企業面對的各類具體問題都對企業稅務管理提出更高的要求。

（三）增值稅征稅方式下可能對郵政企業的競爭力的影響

營改增后，作為實行商業化運作的郵政企業，稅負的變化會影響其對服務價格的調整以保證其經營利潤，從而間接對郵政企業的競爭力產生或多或少的影響。

（四）營改增有利于郵政企業實現專業化分工

增值稅消除重復征稅，有利于郵政企業專業化分工和資源整合，打造專業產業鏈。嘗試將部分業務環節單獨成立分（子）公司，實行專業化分工，或者將非核心業務外包，總體降低企業稅負。

三、營改增背景下郵政企業的應對措施endprint

針對營業稅改增值稅后可能出現的各種情況，郵政企業應該清醒地認識到營業稅改增值稅這一稅制改革對郵政企業提出的機遇與挑戰。郵政企業要加強在稅收負擔的評估、稅收成本控制、企業業務管理、從業人員稅務處理技能等方面的投入，積極應對營改增對郵政企業帶來的巨大挑戰。本文主要從郵政企業稅收成本的識別、稅收成本的控制兩個方面提出相應的政策建議。

（一）稅收成本評估

積極對營業稅改增值稅造成的企業稅收負擔進行評估，并評估稅收負擔對企業經營的影響，爭取政策上的支持。一是，郵政企業要積極組織財務部門對施行增值稅征稅后，企業承擔稅收額的變化，并及時與營業稅征收額進行對比，分析得出企業增值稅對郵政企業稅收負擔造成的影響。及時與其他郵政企業進行溝通交流，獲取其他同業稅收負擔的變化，總結的出營業稅改增值稅對郵政業整體稅收水平的影響。二是，評估稅收負擔對企業經營的影響方向與力度，廣泛收集郵政業同行業的經營利潤水平，并基于增值稅征收對企業造成的稅收負擔分析，對稅收負擔與企業經營利潤水平進行對比，掌握郵政業對稅收負擔的承受度。三，基于以上兩者分析，形成全面系統增值稅稅收負擔評估，向有關部門匯報研究結果，爭取政策上的優惠。

（二）稅收成本控制

組建稅收成本管理專業團隊，分析郵政企業成本結構對增值稅繳納金額的影響。郵政企業的經營成本主要有：人工成本、設備購置成本、設備租賃成本、物料成本、油料成本等。郵政企業要組建專業的稅收成本管理團隊，對郵政企業的成本結構進行分析，并對各項成本承擔的稅收負擔進行評估，總結分析得出各項成本的增值稅貢獻度。為郵政企業的流程優化提供一定的數據與理論支持。

優化業務流程，摒棄增加稅收負擔的環節。基于以上企業成本結構對企業增值稅的影響，盡量控制稅收貢獻度高的業務流程，提升稅收貢獻度低的業務環節。首先，要加強郵政服務的自動化、智能化。根據郵政業納入增值稅征收范圍的試點通知，人工成本并未計入增值稅進項稅額項目，因此人工成本大大增加了企業的增值稅負擔，科學減少人工成本成為減輕郵政企業增值稅稅負的重要途徑。其次，強化增值稅進行稅額發票的管理，爭取更多的進項稅額抵扣，降低稅負，增加利潤，同時也減少了企業的現金流出。

充分重視郵政企業在各個應稅業務環節的增值稅進項稅額發票的獲取，爭取更多的增值稅抵扣。首先，在企業采購環節，要充分重視供應商的增值稅發票開具資格。在保證產品質量與價格的同時，要將增值稅發票開具資格作為重要的評價指標。其次，分析營改增后企業稅負的變化，進行納稅統籌，對業務發展進行合理規劃，另外通過定期開展稅務培訓，提升業務人員與財務人員的稅務知識與稅務處理能力。關注并研究稅務政策，及時更新相關稅務處理的實務操作，做好稅務政策變更的銜接工作。

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