營改增對企業會計處理及報表的影響分析

張義軒

摘要：自從我國財政機關根據市場發展和企業財務管理特點，對我國增值稅以及其他稅務制度進行改革以后，我國眾多企業單位都對其重點關注，并積極響應參與試點，據統計發現目前已經有近十幾萬戶公司企業參與其中。而目前隨著營改增稅務政策的不斷深入和推行，其他相關制度和規定也日漸成熟與完善。可以說營改增制度是我國經濟市場發展后的必然改革措施，也是推動我國中小企業良性發展的重點稅務制度。筆者結合其工作經驗，就營改增實施以來對會計工作帶來的影響進行分析和探討，希望能夠幫助企業更好的開展會計活動。

關鍵詞：營改增 會計處理 報表 影響 分析

營改增是我國2011年11月份財務部門和國家稅務機關共同推出的一種營業稅改為增值稅的稅務制度，在開始試點期間，生產服務行業就被列入試點首要行業。根據我國以往稅務制度的規定和定義，增值稅的范圍過于廣泛，基本涉及到所有商品和服務中，因此隨著近些年來市場行業分類的不斷細化，增值稅制度也不再適用，在這種環境下，增值稅改革就勢在必行，因此可以說營改增是稅務制度不斷成熟、不斷完善的必然選擇。營改增的實施能夠幫助企業進行結構減稅，有助于刺激企業市場，優化企業服務結構和行業分工。根據目前眾多企業營改增的試點狀況，效果參差不齊，不少企業沒有理解和認識到營改增對企業會計工作方面影響，這也在一定程度上阻礙了營改增稅務制度的深入實施，使得營改增沒有充分發揮其效能。下面筆者就圍繞著這個話題展開討論。

一、營改增概念及內容

所謂的營改增其實是營業稅的應稅項目改為繳納增值稅的簡稱，這是稅務種類的一種轉變，這種稅務制度的改革對企業的長遠發展有著積極的影響和作用。不難看出，對于服務產業或者是某種產品而言，實施營改增稅務制度能夠降低產品或服務的重復征稅狀況，有利于企業產業結構的調整和優化。一些服務行業如果按照以往稅務制度就會重復征收營業稅，而將其應稅項目改為增值稅以后就能夠有效改善這種稅負過重狀況，而且這種稅務制度有利于第三產業的發展，尤其是新興的服務行業。與此同時，營改增的實施也對提高我國勞務產業和產品貨物的整體競爭力有促進作用，按征收營業稅的制度，產品出口就不會有退稅，這在一定程度上提升了相關產業競爭力，然而這對出口企業也十分不利。但是從我國整體經濟產業來看，這種稅務制度對降低中小企業納稅總額有著積極的作用，間接也就促進了中小企業的發展，從而有助于優化我國市場經濟產業結構，能夠提高我國經濟市場的綜合實力。

二、營改增的實施對企業會計處理的影響

企業營業稅和增值稅是兩個不同的稅務項目，在企業會計科目入賬和成本歸類上面都不一樣，因此當實施營改增以后，企業會計處理工作就會發生較大的變動，主要有以下幾個方面的變化：

首先，由于營改增新添加了兩個低檔稅率，企業會計項目的征稅指標就發生了一定的變化，如信息技術產業中，如果按照以往的稅務制度，那么其營業稅就會按照0.05來征收，而營改增后，其營業收入就會按照0.06來征收增值稅，雖然根據增值稅的進項抵扣規則來看，實際稅負是沒有發生變化的，其他一些項目的總體稅負還是略有變動的。

其次，營改增的實施無疑也改變了企業稅務金額的計算方式。不同稅務種類的稅務確認、稅款金額的計算方法、繳稅實踐等等都有不同，營業稅和增值稅也不例外。實施營改增后，對于中小企業或者小規模納稅人的稅款金額計算相差不是很大，然而目前試點的一般納稅人的稅款金額的計算方式與之前相比有了很大的改變，其核算更加復雜，因此企業就要明確哪些科目實施營改增可以免稅、可以抵扣、不能抵扣的進項稅務科目等等，這樣有利于企業合理避稅。

然后，營改增的實施對企業相關發票使用管理產生一定的影響。目前根據我國發票的使用管理狀況來看，由于增值稅發票直接關系到企業應繳稅務費用，因此我國對于增值稅專門設立了專用發票，并對該發票的購買、使用、抵扣認證，甚至是作廢重開等等方面都進行了嚴格的規定和管理，并且一旦出現違規行為就會受到嚴厲的法律懲處。因此，對于企業而言，其發票的確認和開具就要更為嚴格，如營改增后銷售的發票就要使用增值稅專用發票。

最后，營改增的實施切實改變了很多會計處理細節項目，例如，若購買了一些應稅產品或服務，根據營改增制度就會有進項稅抵扣，因此在主營業務成本的計入時，就要算進項稅的計提費用；營改增前，需要計提營業稅來計入到營業稅及附加科目中，而營改增后就不需要計提營業稅；營改增也會影響企業流轉稅額，以及與流轉稅相關的城建稅、教育費附加的等稅種，雖然會計處理不變，但是其總額會發生變化。

三、營改增的實施對企業會計報表的影響

由于營改增實際上是一種是稅務種類的轉變，把營業稅應征項目改為繳納增值稅，這一制度直接影響了企業財務報表的編寫，主要有幾個方面：

首先，根據我國目前企業會計準則，填寫企業損益報表時，其主營業務收入科目主要填寫的是含稅收入總額，也就是包含營業稅的收入金額，然而實施營改增后，在主營業務收入科目填寫的就是減去增值稅的主營業務收入總額，也就是在主營業務收入中扣除進項稅和銷項稅后的收入金額。

其次，實施營改增，企業增值稅的賬目處理和報表與營業稅不同，其應繳納的增值稅不同體現或反映在損益表中，這從根本上改變了企業財務報表的科目結構和數據信息。而且企業營業稅也不用再計提，降低了營業稅金及附加金額，也會影響企業利潤表。

然后，在眾多行業中固定資產都是企業重要資產，其價值對企業總資產及其結構產生很大的影響，如果固定資產稍有變動就會直接影響企業資產負載表的相關科目，如固定資產原值、累計折舊、應繳稅費等等。然而實施營改增的稅務制度，企業的固定資產原值就會間接降低，其入賬額、累計折舊費用、期末余額等相關項目也會隨之降低，同時應交營業稅科目就不會再有，也影響了應交稅費科目結構。

最后，根據營改增相關政策，增值稅新添加了兩個低檔稅率，11%和6%，以更為普遍的11%為例，如下圖所示，計算企業稅負和利潤狀況，由于實施營改增，企業營業稅金及附加降低、企業總利潤、凈利潤提高，而可抵扣進項稅也隨之提高，而根據內插計算比較可以得出，綜合可抵扣進項稅基本在0.07為分界線，等于這個數目時，企業稅負一致，小于該數時，營改增后企業凈利潤要小于改前凈利潤，其稅負要高于改前稅負。

四、結束語

毋庸置疑，營改增實施的最主要目的就是幫助企業減免一些重復征稅現象，促進市場經濟產業結構的調整和優化，然而很多企業，尤其是物流企業因為對營改增的稅務制度不理解，在營業增值稅的確認上出現誤差，導致企業會計報表和企業會計處理工作不盡人意，也影響了企業綜合資源的優化和管理。針對這種狀況，企業財會工作者必須要深入了解和研究營改增對企業財務工作的影響，要認識到營改增的主要目的和對自身企業未來財務管理工作帶來的變化，以及如何高效、積極的應對這種變化。確實如現在很多企業試運行效果一樣，營改增的實施導致了部分公司稅務減輕、部分稅務加重，要想切實改善這一狀況，企業還必須要進一步完善會計各項工作，提高企業財會管理能力，提高企業核心競爭力，并進一步推動企業產業結構轉型。

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