淺談小微企業(yè)稅務(wù)籌劃

陳瑞玲

摘要：小微企業(yè)由于組織架構(gòu)、財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)有待提高，缺乏必要的資源等自身特點(diǎn)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)從企業(yè)的日常管理與核算入手：充分了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策；利用臨界區(qū)間（臨界點(diǎn)）進(jìn)行稅收籌劃；規(guī)范企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算；按時(shí)納稅申報(bào)，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

Abstract： When implementing their tax planning， the small and micro enterprises should start with their daily management and accounting calculation. This is because their organization structure and the staff level need to be improved， and they lack necessary resources. They need： 1. to learn well about the nation's tax preference policy. 2. to take the advantage of the critical point to implement the tax planning. 3. to standardize the enterprise's daily accounting calculation. 4. to declare the tax in time to maximize the enterprise's profit.

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅務(wù)籌劃

Key words： Small and micro enterprises Tax planning

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)籌劃需要一定的條件：企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模，組織架構(gòu)有一定層次，企業(yè)業(yè)務(wù)流程需要一定長(zhǎng)度，產(chǎn)品要相對(duì)比較豐富等，但大多數(shù)小微企業(yè)缺乏必要的資源，沒有專業(yè)財(cái)務(wù)人員，不熟悉或不理解稅收政策，會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范等自身的特點(diǎn)，在稅務(wù)籌劃上小微企業(yè)與大中企業(yè)有一定的差距，因此小微企業(yè)應(yīng)更多地關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的日常管理與核算，盡量做好稅務(wù)籌劃。本文將從以下四個(gè)方面談?wù)動(dòng)嘘P(guān)小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的問(wèn)題，希望能對(duì)小微企業(yè)有所幫助。

一、充分了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

為了扶持小微企業(yè)發(fā)展，國(guó)家先后出臺(tái)了一系列專門扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)最好的稅務(wù)籌劃方法就是如何用好用足國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策。

在稅收范疇上，可以將小微企業(yè)劃分為企業(yè)所得稅方面、增值稅方面和營(yíng)業(yè)稅方面的小微企業(yè)，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

（一）企業(yè)所得稅范疇的小微企業(yè)及其稅收優(yōu)惠政策

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，小微企業(yè)的認(rèn)定需符合：

1、從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)并符合以下條件的企業(yè)

工業(yè)企業(yè)，界定為年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

2、屬于查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)

同時(shí)符合以上兩個(gè)條件的小微企業(yè)辦理預(yù)繳期、匯算清繳期減免稅備案后，可以享受相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。6萬(wàn)元<年應(yīng)納稅所得額≤30萬(wàn)元的小微企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，減免稅額為應(yīng)納稅所得額的5%。年應(yīng)納稅所得額≤6萬(wàn)元的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，減免稅額為應(yīng)納稅所得額的15%。

（二）增值稅范疇的小微企業(yè)及其稅收優(yōu)惠政策

依據(jù)財(cái)稅[2013]52號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)，增值稅范疇的小微企業(yè)需符合以下三個(gè)條件：

屬于增值稅小規(guī)模納稅人；月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元（≤2萬(wàn)元）（按季納稅的≤6萬(wàn)元）；

屬于企業(yè)或非企業(yè)性單位。

同時(shí)符合三個(gè)條件的小微企業(yè)自2013年8月1日起，暫免征收增值稅。

（三）營(yíng)業(yè)稅范疇的小微企業(yè)及其稅收優(yōu)惠政策

依據(jù)財(cái)會(huì)[2013]24號(hào)，營(yíng)業(yè)稅范疇的小微企業(yè)需符合以下兩個(gè)條件：

月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元（≤2萬(wàn)元）（按季納稅的≤6萬(wàn)元）；屬于企業(yè)或非企業(yè)性單位。

同時(shí)符合兩個(gè)條件的小微企業(yè)自2013年8月1日起，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

二、利用臨界區(qū)間（臨界點(diǎn)）進(jìn)行稅務(wù)籌劃

（一）控制應(yīng)納稅所得額度，避免失去所得稅優(yōu)惠資格

以所得稅范疇的小微企業(yè)為例，依照稅法，由于應(yīng)納稅所得額變化，企業(yè)所得稅率也隨之變化，在一定范圍內(nèi)應(yīng)納稅所得額的增長(zhǎng)額會(huì)小于稅負(fù)增長(zhǎng)額，企業(yè)可利用年應(yīng)納稅所得額臨界區(qū)間進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的籌劃目的。

下面通過(guò)式子求出其臨界區(qū)間：300000×（25%-20%）=15000（元），300000+15000÷（1-25%）=320000（元）從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，符合標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)，應(yīng)納稅所得額=30萬(wàn)元時(shí)，其稅后利潤(rùn)為300000×（1-20%）=240000（元），當(dāng)應(yīng)納稅所得額=32萬(wàn)元時(shí)，其稅后利潤(rùn)為320000×（1-25%）=240000（元），即企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元及32萬(wàn)元時(shí)，其稅后利潤(rùn)相等，當(dāng)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在（30萬(wàn)元，32萬(wàn)元）區(qū)間時(shí)，臨界區(qū)間增加的應(yīng)納稅所得額小于其增加的稅負(fù)。如企業(yè)應(yīng)納稅所得額=31萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)=310000×（1-25%）=232500元，較之應(yīng)納稅所得額=30萬(wàn)元時(shí)，其稅后利潤(rùn)為240000元少了7500元。因此，企業(yè)應(yīng)盡可能避免年應(yīng)納稅所得額在（30萬(wàn)元，32萬(wàn)元）這一區(qū)間。若出現(xiàn)這種情況，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃：例如進(jìn)行企業(yè)公益性捐贈(zèng)行為，將應(yīng)納稅所得額控制在30萬(wàn)元以內(nèi)，使其成為小微企業(yè)，以達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的籌劃目的。endprint

（二）準(zhǔn)確劃分營(yíng)業(yè)額及銷售額，避免混合銷售稅率從高不從低

對(duì)于有兼營(yíng)行為的小微企業(yè)，應(yīng)分別核算分別征稅，否則會(huì)被視為混合銷售，稅率從高不從低。如某旅店兼營(yíng)食品外賣業(yè)務(wù)，旅店服務(wù)業(yè)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，小規(guī)模納稅人銷售繳納3%的增值稅。某月該公司合計(jì)收入29500元，提供住宿業(yè)務(wù)開票額為19500元，銷售外賣10000元（不含稅）。若沒能分別核算，則本月應(yīng)交稅=29500×5%=1475元。若能準(zhǔn)確把握營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目和增值稅項(xiàng)目的界限，健全會(huì)計(jì)核算，重視準(zhǔn)確劃分并分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅的收入，則本月的兩項(xiàng)收入分別都小于2萬(wàn)元，就可以免繳營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

（三）勿累積開發(fā)票，避免開票當(dāng)月收入超標(biāo)

小微企業(yè)對(duì)于固定客戶有零星業(yè)務(wù)發(fā)生的，由于發(fā)生金額小，往往會(huì)采用累積一定時(shí)期業(yè)務(wù)之后才匯總開具發(fā)票，這樣操作不僅違反稅法對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間和開票時(shí)限的規(guī)定，而且容易造成月收入偏高，并使當(dāng)月銷售額或營(yíng)業(yè)額超過(guò)2萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，致使無(wú)法享受免收的優(yōu)惠。因此，小微企業(yè)一定不要累積開具發(fā)票，避免開票當(dāng)月收入超標(biāo)。

（四）盡量爭(zhēng)取按季申報(bào)納稅，避免月收入不均衡的超標(biāo)

對(duì)于收入不均衡的小微企業(yè)，應(yīng)該積極向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)以1個(gè)季度為納稅期限，這樣能避免月份之間收入忽高忽低，即使某些月份超過(guò)2萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，但只要1個(gè)季度內(nèi)的銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)6萬(wàn)元，企業(yè)仍能享受免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠。

小微企業(yè)當(dāng)月收入2萬(wàn)元（季收入超過(guò)6萬(wàn)元）的超過(guò)部分可考慮延期收款、分期收款等方式，或適當(dāng)增加一定費(fèi)用以控制收入額，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化目的。

三、規(guī)范企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算，做到有據(jù)可循享受稅收優(yōu)惠

如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對(duì)其采取“核定征收”的征管方式，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。在此種情況下有可能會(huì)出現(xiàn)由于盈利水平較差甚至虧本也要繳納企業(yè)所得稅的尷尬現(xiàn)象。小微企業(yè)只有規(guī)范會(huì)計(jì)核算，采用“查賬征收”方式，企業(yè)才能享受所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。

稅法中有很多規(guī)定都依賴于規(guī)范的會(huì)計(jì)核算信息。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在“年度利潤(rùn)總額”12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“年度利潤(rùn)總額”是指小微企業(yè)依照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。如果會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，“年度利潤(rùn)總額”將無(wú)據(jù)可循，稅前扣除費(fèi)用也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)了。

（二）取得合法憑證，做到最大程度稅前列支費(fèi)用

取得合法憑證（稅務(wù)發(fā)票和其他合法憑據(jù)）也是小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要方法之一。我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施“以票控稅”，小微企業(yè)所有的支出都要取得合法憑證，否則不能稅前列支。

譬如通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，小微企業(yè)必須取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

又如小微企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票的填寫，其涉及項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，必須是運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。

此外，在購(gòu)買物資時(shí)，由于小微企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范，有的經(jīng)辦人認(rèn)為不要發(fā)票價(jià)格會(huì)便宜，可以節(jié)省費(fèi)用，但從稅務(wù)籌劃角度看，沒有取得合法的稅務(wù)發(fā)票可能會(huì)付出高昂的代價(jià)。如購(gòu)買10000元的辦公用品，不要發(fā)票付9500元，以為少了500元的費(fèi)用，但不能列支費(fèi)用，期末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)多了10000元，按企業(yè)所得稅率25%計(jì)算，則需多交2500元的所得稅。

四、按時(shí)納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是小微企業(yè)一項(xiàng)義務(wù)，不論企業(yè)是否有稅要交，均需按期及時(shí)申報(bào)。如小微企業(yè)處于籌建期、免稅期、清算期或由于經(jīng)營(yíng)不理想，并沒有納稅收入而無(wú)需繳納稅款，亦須按時(shí)納稅零申報(bào)。此外，小微企業(yè)財(cái)會(huì)人員流動(dòng)頻繁，管理者應(yīng)主動(dòng)提示離職人員先做完納稅申報(bào)再離職，避免不必要的稅收處罰、信譽(yù)度損失，起到節(jié)稅作用，有助于實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的健康發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

小微企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)多關(guān)注稅務(wù)資訊，了解國(guó)家政策，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況，用足國(guó)家給予的優(yōu)惠，合法合理進(jìn)行納稅籌劃，爭(zhēng)取在法定范圍內(nèi)最大限度地減少納稅支出，挖掘節(jié)稅的潛力，獲取節(jié)稅收益，這對(duì)小微企業(yè)緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，有著積極的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》

[2]盧新國(guó)，盧曉璇：《小微企業(yè)稅務(wù)籌劃方法探討》.《財(cái)會(huì)通訊》，2013；26endprint