淺析商業(yè)銀行外部審計風(fēng)險與防范

楊瑩

摘要：商業(yè)銀行是我國重要的金融機構(gòu)，也是金融監(jiān)管的重點。商業(yè)銀行外部審計是制止和防范其利用會計報表舞弊，改善其內(nèi)部控制，提高其風(fēng)險控制水平的重要手段，本文解釋了商業(yè)銀行外部審計的涵義，分析了我國商業(yè)銀行外部審計的必要性及現(xiàn)狀，概括了審計中的重要問題，并從固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三大風(fēng)險出發(fā)揭示了我國商業(yè)銀行外部審計所面臨風(fēng)險，并就商業(yè)銀行外部審計風(fēng)險的防范與控制提出對策，以期能使其更好的防范審計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 外部審計 審計風(fēng)險 對策

一、引言

我國商業(yè)銀行外部審計，是指外部審計機構(gòu)（本文所稱外部審計機構(gòu)，僅指會計師或?qū)徲嫀熓聞?wù)所）接受銀行所有者和金融監(jiān)管當(dāng)局的委托，根據(jù)會計原則和審計準則對商業(yè)銀行經(jīng)營和財務(wù)狀況及風(fēng)險控制等方面進行監(jiān)督檢查，對銀行制度會計報表及相關(guān)資料進行獨立審計，并對銀行報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。作為社會監(jiān)督和銀行監(jiān)管體系的重要組成部分，其是對人民銀行監(jiān)管的有效補充。外部審計不僅有助于金融法律規(guī)范的實施，是有效制止和防范利用會計報表弄虛作假的重要手段，還能改善商業(yè)銀行內(nèi)部控制，提高風(fēng)險控制水平，進而提高中央銀行的監(jiān)管水平和質(zhì)量。

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行也在不斷壯大，其作為社會各種責(zé)任的匯總，利益關(guān)系也由簡單變?yōu)閺?fù)雜，外部審計已成為保持其健康穩(wěn)定發(fā)展的必然要求。然而我國商業(yè)銀行外部審計發(fā)展較晚，各地方對其認識不同，做法不一。在此背景下，本文擬對商業(yè)銀行外部審計風(fēng)險進行分析，并探討風(fēng)險的防范對策，以促進我國商業(yè)銀行外部審計的快速發(fā)展。

二、我國商業(yè)銀行外部審計的必要性

我國審計機關(guān)主要檢查商業(yè)銀行經(jīng)營的合法性與真實性，為我國整體金融審計的一個分支，是國家衡量銀行體系運行情況的依據(jù)，商業(yè)銀行的股東及債權(quán)人（存款人）無法從中找到其所需要的信息，所以聘用注冊會計師對商業(yè)銀行進行外部審計，成為股東與債權(quán)人對商業(yè)銀行進行內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、運營成果的唯一手段。并且由于我國商業(yè)銀行規(guī)模較大，涉及地區(qū)、行業(yè)較多，國家審計難以滿足商業(yè)銀行外部審計的需要，所以針對跨區(qū)域、跨行業(yè)的注冊會計師便成為彌補國家審計不足的有力武器。相較于國家審計人員，注冊會計師有著更為專業(yè)的金融知識，部分事務(wù)所的銀行審計小組長期聘用銀行業(yè)專家，審計結(jié)果更為準確。

三、我國外部審計存在的問題

我國開展商業(yè)銀行外部審計較晚，1994年頒布的《中華人民共和國外資金融機構(gòu)管理條例》中第34條首次規(guī)定了外資銀行應(yīng)聘用我國注冊會計師對其進行外部審計。之后，1995年頒布的《中華人民共和國商業(yè)銀行法》，從法律上規(guī)定了商業(yè)銀行應(yīng)通過外部審計進行信息披露。截止2011年底，我國共有12家股份商業(yè)銀行，144家城市商業(yè)銀行，及上千家農(nóng)村商業(yè)銀行與合作社等。這些銀行均需接受我國注冊會計師的外部審計，從而對自身的信息進行披露。雖然這從法律上規(guī)定了外部審計的必要性，但對其的管理與操作卻沒有做出系統(tǒng)完善的規(guī)定。造成目前外部審計形式化現(xiàn)象嚴重，存在較多問題。

此外，各地方各部門對商業(yè)銀行外部審計的認識和重視程度無法統(tǒng)一，也為真正推進商業(yè)銀行外部審計造成了困難。部分人民銀行監(jiān)管部門認為注冊會計師審計只是應(yīng)付形式，注冊會計師出具的審計報告和管理建議書的評價結(jié)果沒有實際意義，對商業(yè)銀行的監(jiān)管沒有實質(zhì)作用。部分商業(yè)銀行認為會計師事務(wù)所不應(yīng)介入涉及國家安全和機密的核心業(yè)務(wù)，注冊會計師僅應(yīng)鑒證銀行會計報表，評價銀行會計政策，對銀行內(nèi)控制度、電子計算機運用系統(tǒng)、信貸資產(chǎn)質(zhì)量及銀行經(jīng)營管理政策、合規(guī)性問題等問題無權(quán)評價。除此之外，部分會計事務(wù)所并未理解自身的審計意義，其沒有完成對股東與債權(quán)人負責(zé)的任務(wù)，而是錯誤的認為應(yīng)對商業(yè)銀行管理層負責(zé)，從而應(yīng)出具商業(yè)銀行管理層指定的審計報告管理建議書，這使注冊會計師職能和作用界定不清。

由此可見，商業(yè)銀行外部審計制度雖然是我國加強銀行監(jiān)管的一種現(xiàn)實選擇，但在具體構(gòu)建商業(yè)銀行外部審計制度的過程中，如何審計、注意哪些領(lǐng)域和風(fēng)險、遵循哪些準則，尤其是外部審計目標(biāo)的確定、銀行主體資格的認定、審計范圍、方法流程以及與其他監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系等方面并不明確。因此，應(yīng)兼顧多方面的利益，滿足多方面的要求，以適應(yīng)經(jīng)濟和金融發(fā)展的變革為目標(biāo)，建立起行之有效的外部審計規(guī)范，從而加強銀行自身的管理并對信息使用者負責(zé)。

四、我國商業(yè)銀行外部審計所面臨風(fēng)險

（一）商業(yè)銀行的固有風(fēng)險

商業(yè)銀行固有風(fēng)險是指在不考慮被商業(yè)銀行的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風(fēng)險。由于銀行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)與經(jīng)營對象較為特殊，內(nèi)部業(yè)務(wù)容易被人為操作，舞弊可能性較高，而外部業(yè)務(wù)風(fēng)險又難以評估，容易造成投資失敗，故商業(yè)銀行的固有審計風(fēng)險較高。

（二）商業(yè)銀行的控制風(fēng)險

商業(yè)銀行的控制風(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風(fēng)險一樣，審計人員只能評估其水平而不能影響或降低其大小。我國商業(yè)銀行相較我國國有銀行、外資銀行等內(nèi)控水平相對較低，對未來風(fēng)險評估能力較差，故控制風(fēng)險相對較高。

（三）商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險

商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險指注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過注冊會計師進行控制和管理的風(fēng)險要素。商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)營對象數(shù)量巨大，在抽樣過程中，無法同其他行業(yè)樣本相比，這使注冊會計師在推斷特征過程中極易產(chǎn)生誤差，造成商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險遠遠高出其他行業(yè)。

五、審計風(fēng)險防范對策

針對商業(yè)銀行外部審計風(fēng)險與存在問題，本文提出以下對策，希望可以在商業(yè)銀行的外部審計風(fēng)險防范中起到一定作用。endprint

（一）建立明確的商業(yè)銀行外部審計規(guī)范，提高審計監(jiān)管力度

外部審計人員應(yīng)明確審計的委托人為商業(yè)銀行股東與債權(quán)人，并非商業(yè)銀行管理者。商業(yè)銀行外部審計應(yīng)根據(jù)《獨立審計基本準則》，做到合法、公允、有效。在審計過程中，應(yīng)明確外部審計與內(nèi)部審計的區(qū)別，強調(diào)外部審計對真實性與公允性的側(cè)重；在審計獨立性方面，外部審計無論在經(jīng)濟、組織、工作方面都應(yīng)完全獨立于商業(yè)銀行，以免影響審計結(jié)論的公正性；在審計方法上，外部審計不應(yīng)僅對報表進行審計，對商業(yè)銀行內(nèi)部的控制管理也要保持應(yīng)有的關(guān)注。

此外，加強商業(yè)銀行外部審計法律法規(guī)建設(shè)同樣是防范審計風(fēng)險的有效手段，應(yīng)通過規(guī)定外部審計人員的經(jīng)濟責(zé)任與法律責(zé)任，使其能夠在自身監(jiān)督與法律監(jiān)督的雙重監(jiān)督下，更公正客觀的開展審計活動，從而減少檢查風(fēng)險發(fā)生的概率。

（二）提高外部審計監(jiān)管質(zhì)量，創(chuàng)新外部審計模式

外部審計機構(gòu)作為我國銀行監(jiān)督體系的重要一環(huán)，其審計質(zhì)量直接影響國家與市場對商業(yè)銀行營運結(jié)果、內(nèi)部控制效率等的認識，從而影響國家政策的制定與市場對商業(yè)銀行的關(guān)注。加強外部審計監(jiān)控質(zhì)量，首先應(yīng)從賠償機制入手，通過建立健全民事賠償機制，使會計事務(wù)所在參與銀行虛假信息披露過程中承擔(dān)高昂的經(jīng)濟風(fēng)險，甚至無限責(zé)任。其次，應(yīng)改進商業(yè)銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高其對風(fēng)險的認識程度，使外部審計能深入商業(yè)銀行內(nèi)部，減少其在外部審計過程中不配合的情況。最后，應(yīng)通過改進創(chuàng)新，使企業(yè)內(nèi)部控制與外部審計有機地結(jié)合起來，例如建立雙向統(tǒng)一的審計質(zhì)量評價標(biāo)準、完善的審計質(zhì)量控制體制、商業(yè)銀行與外部審計雙向的反饋制度等。

（三）改進審計技術(shù)和審計方法，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平和道德素養(yǎng)

銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險水平參差不齊，審計人員應(yīng)針對不同的風(fēng)險水平進行不同比率的審計抽樣并在審計過程中采用有針對性的審計方法。例如對風(fēng)險較高的中小企業(yè)貸款項目，應(yīng)加大抽樣比例，增加審計成功幾率。此外，由于抽樣數(shù)量巨大，傳統(tǒng)的抽樣分析方式的效率難以滿足審計需要，這就需要提高計算機審計在銀行審計中的比例，從而提高審計效率，以滿足外部審計對時間的要求。除此之外，商業(yè)銀行的會計體系、業(yè)務(wù)范圍與一般企業(yè)有很大不同，需要審計人員有很強的業(yè)務(wù)水平和道德素養(yǎng)，尤其是對貨幣資金應(yīng)有較強的敏感性，會計事務(wù)所應(yīng)針對這一點加大對注冊會計師金融知識、計算機應(yīng)用、統(tǒng)計學(xué)應(yīng)用等知識的培訓(xùn)，從而使其有更好的勝任能力。

六、結(jié)束語

商業(yè)銀行外部審計是提高銀行信息披露質(zhì)量的有效手段。應(yīng)當(dāng)確立外部審計機構(gòu)的獨立審計地位，嚴格規(guī)范信息披露主體的主要責(zé)任，增強信息披露的真實性、可靠性、及時性及完整性。由于我國商業(yè)銀行起步和發(fā)展較晚，因此可以適當(dāng)借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，充分結(jié)合國情考察我國商業(yè)銀行外部審計所處階段并制定對策，穩(wěn)步推行我國商業(yè)銀行外部審計制度，只有這樣才能使其不斷發(fā)展和完善。

參考文獻：

[1]王吳慶.審計風(fēng)險、銀行風(fēng)險及其關(guān)聯(lián)性研究[J].南方金融，2004（12）

[2]董莉.商業(yè)銀行審計風(fēng)險不容忽視[J].審計月刊，2004（06）

[3]李國柱.商業(yè)銀行獨立審計風(fēng)險研究[D].廣西大學(xué)，2004

[4]高香.銀行內(nèi)部審計風(fēng)險問題研究[D].天津財經(jīng)大學(xué)，2009

[5]張梁彬.注冊會計師審計在銀行監(jiān)管中的應(yīng)用[J].武漢金融，2004（8）endprint