營改增稅制改革對事業單位的影響探究

劉映書

摘要：2011年11月，國家財政部和稅務總局聯合發布了營改增稅制試點方案，次年1月1日起，上海作為第一個試點城市首先開始在交通運輸業和部分服務業開始了營改增改革。自2013年8月1日起，全國范圍內的交通運輸和現在服務業都納入營改增試點，行政事業單位也被納入改革范疇內。因此，本文將針對于該項稅制改革對事業單位的影響進行闡述，并對該課題提出相應的建議以供參考。

關鍵詞：事業單位 營改增 稅制改革

一、“營改增”的定義

“營改增”即營業稅改增值稅。自2011年營改增稅制試點方案發布之后，在2012年，政府為了加快制造業和服務業的發展，實現結構性精簡稅收，將試點地區交通運輸以及現代服務業進行營改增的稅費改革。主要是在現行增值稅17%的標準稅率和13%低稅率基礎上，又增加了11%和6%兩檔。對于一般規模納稅者和有形資產租賃等為17%，而建筑與交通運輸業等為11%，其余部分則為6%，對于更小規模納稅者而言3%為最適宜征稅稅率。征稅對象也由原來的加工修理等三個領域擴大到現代勞務服務、研發技術、交通運輸等全方位領域。

二、對事業單位的影響

（一）對負稅方面的影響

對于事業單位而言，在日常處理的業務中，主要涉及到收入的有四種情況：服務型收入、無形資產轉讓租賃收入、房屋租賃收入。而被納入營改增改革范圍的就只有服務型收入，剩余其他三項仍在營業稅繳納范圍。在進行營改增的改革之前，事業單位的都是將服務型收入的5%作為應稅性收入以營業稅的形式繳納，而此次營改增的稅制改革，將對事業單位的服務型收入改為征收增值稅，即一般納稅人按現代服務業6%的稅率進行征收。

而就事業單位而言，大部分的服務型收入來源于其他相關單位繳納的課題經費，且繳費與否取決于課題支出費用的性質。2010年7月1日，財政部票據管理中心制定一項規定，即在總項目任務進度書中標注有分課題承擔單位備注，標有該項備注的單位，一律禁止使用并且開具從財政部門領取的票據。

對于單位違反的具體做法有兩種情況的規定：第一，國庫集中支付，不再被視為發行的任何債券挪用資金，銀行進賬單接收單位的收入和銀行賬戶支付回單單位注冊登記費按照按照賬戶和銀行賬戶的注冊費的銀行，這種方法不要求納稅。其次，收集各業務單位票據的問題，仍然需要交納稅款。項目任務書不指定單位致力于提供考慮業務發票的主要問題應稅勞務，繳納稅款。主要收入應該在人力資本，服務，以實現從其他單位的業務單位科研經費的成本進行承擔，因為他們屬于事業單位，因此不能納入增值稅開票范圍。因此，“營改增”該機構可能會有所不同的增值稅不能抵扣，惟以6 %的增值稅稅率，相比5 %的原稅率將增加。

（二）對于事業單位的會計核算有新的標準

根據相關稅務法率政策的規定，所有收入和營業收入征稅依照法律的制度規定，但點的現行的會計制度，簡單點就是難以稅收和會計的有效面積非稅收入。收入經營單位的發票，部分基于該單位的合作的性質，才能被列為科研經費的斷然分割剩下的提前簽訂了技術服務合同收入。然而，財務會計，我們可以看到，包括客戶預付款主題沒有特殊的計費和非專用資金，科委等部委資助的科研經費外，還含有其他業務部門，技術服務收入的轉移也有兩種計費并存的現象；發票支付研究經費。于是問題出現了一下：技術轉讓咨詢服務等項目的開發，如果免征營業稅；增加后營的實施改變了豁免增值稅。雖然會計和會計制度和業務部門的管理是國家預算的要求，但稅收收入和稅收和非稅收入，此法核算的要求，希望沖突。的業務變化增加實施后，稅務部門已不再僅僅是稅收收入和非稅收入通過經監管機構，這將要求機構從稅收和非稅收入明確區分會計所得稅法案。多數機構獲撥款單位，比工資基金要高得多，機構需要提高自己的資金來彌補大部分資金從橫向課題或技術服務收入營業成本預算缺口部分的補償機制是少。科研經費實行預付費管理，各種各樣的問題，包括稅收支出，包括記入項目的所有費用，根據預付費，科研經費的管理，實現轉讓收入的配比原則的結束。努力提高會計和會計分離技術和機構的數量，這也是非常大的，難以實施。這需要的方式核算，業務部門，以提高征管適應增值稅為基礎的會計方法，明確的貨物單元（服務） ，處理各種稅費和其他科學的關系，以及改革之中。

三、針對于營改增的相應對策

（一）事業單位應當首先完善會自身的計核算體系

在2012年12月19日，國家財政部統一發布的《事業單位會計制度》并于2013 年1月1日起施行的新制度中明確要求各個事業單位必須做好會計核算體系的健全，完善的會計系統必須滿足新系統的要求可以進行完善，以滿足各單位的預算管理必須嚴格按照“分級財政收入和支出賬戶”提供了全面的會計制度。為實施“營改增”的稅收改革在公共機構，它應該是會計所得稅和非稅收入的機構之間的差額，應稅勞務收入的比重達到了它的成本。按照新系統的下一級科目的要求“業務收入”額外服務收入（應納稅）及服務收入（免稅） ，兩個二級學科，使金融機構可以占到融資咨詢獨立納稅部，科技，出版印刷服務收入及所得稅服務；打造“就業服務支出支出， ”對企業支出，既支出和項目支出科目現有課程的基礎上基本細節。當發出發票支付機構將不再作為征稅項目系統，根據新規，技術處理均提供有償服務，應當繳納稅款，占在“面向服務的業務收入收入（應納稅） ”按照每個合同或任務輔助核算；發生，如旅游，人力資本，購買材料，出版和合同或任務的成本都在“專業服務費”的印刷成本和單獨核算，根據簽署的輔助收入或會計任務的項目合同。設置需求等科目與稅收管理相一致，同時也反映在多大程度上機構的財政收入，以彌補缺乏職業發展預算可以通過自籌資金進行測算。

（二）在各個事業單位配備專業的財務管理隊伍

根據每個事業單位所涉及到的不同性質，我們對其在社會中的功能各業務單位進行了劃分，不同的機構承擔行政職能，從事生產經營活動和從事公務的人員，并建立了三大類。行政職能的組織的財務審計和會計的工作和管理應該是指多個管理單位的管理；從事生產經營活動的機構，應納入企業財務管理體系，以促進稅收管理；而對于機構從事公益服務，應當按照管理其財政直接原因。對于薄弱的金融管理部門和缺乏人力資源開發相對于其他單位的財務方面的管理，而不是成為一個單位和管理的公益性事業單位“瓶頸”。在實施“營改增”的稅收改革，事業單位及其他非稅收和稅制改革，稅收籌劃是非常重要的。金融管理機構和稅務合并的做法，以建立健全有效的激勵機制，爭取更多的努力提高自身的業務能力，人們喜歡在稅收管理中關鍵崗位的工作配置稅，鼓勵和支持員工參加相關金融業務技能培訓，打造高素質的管理團隊為每個業務單位的金融核算體系。

（三）各個事業單位應當加強對發票的管理

在沒有進行改革的舊制度條件下，還沒有實行營業稅改增值稅制度，對于發票的簽收和監督機構都是根據收款單位來進行核準和比對，并與稅務機關簽訂頒發的營業稅發票，而“營改增”稅制中，更加注重合同的有效和合法性，因此將需要開具增值稅稅務部門發票，發票由于品種需要進行更嚴謹的修改，發票管理將有更嚴格的要求。增值稅專用發票包括增值稅和增值稅發票兩種普通發票，增值稅發票可以使用，因為可抵扣增值稅，其中涉及開具增值稅專用發票的單位必須嚴格發票管理工作，并嚴格遵守新頒布的發票管理辦法，發票收件人，使用，檢查和管理，以避免使用不當的合法發票的風險。

總之，“營改增”的稅收改革政策是借鑒國際先進經驗，也是國家的稅務部門向國際化方向接軌的一個新舉措，并通過早年的研究和實踐多年作出的決定。營改增的稅制改革，促進經濟發展，稅收規范，實現科學合理的結構性減稅具有十分重要的意義。然而，稅制改革必須涉及所有單位和重新調整在各個領域的利益格局，因此要求機構積極有效的金融部門改革工作融合在一起，并通過網絡，軟件和其他數字化設備和技術更加及時有效的反饋稅收管理，最有利的政策支持和促進機構的健康有序發展。

參考文獻：

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