新形勢下關于我國稅收饒讓問題的探討

孫立媛

稅收饒讓是指居住國政府對跨國納稅人在非居住國得到優惠減免的那部分所得稅稅款，視同已經繳納，給予饒讓抵免。稅收饒讓一般在發達國家與發展中國家進行，發展中國家為了吸引外資，對發達國家的投資者實施一系列的稅收優惠政策，但是根據稅收抵免政策的要求，發展中國家減免的稅收被發達國家補征，沒有實現惠及投資者的目的。所以，發展中國家往往要求發達國家給予稅收饒讓，不再對減免部分進行補征。

迄今為止，我國已經與99個國家簽訂國際稅收協定，其中一半以上包含不同方面、不同程度的稅收饒讓條款。我國作為一個發展中國家，從20世紀70年代末80年代初開始，實行以“引進來”為核心目標的對外開放戰略，在稅制的設計上為外商投資者提供了大量的稅收優惠政策。中國所締結的雙邊稅收協定中是否含有稅收饒讓條款對我國的稅收優惠措施是否能收到預期效果至關重要，所以我國在與發達國家簽訂國際稅收協定時積極要求發達國家給予稅收饒讓。但是隨著經濟的發展，我國的后發優勢也在逐漸喪失，原材料成本和勞動力成本越來越高，消費者的需求越來越多樣化、國際化，國內市場競爭越來越激烈，加之金融危機后，國際上不少企業陷入資金短缺困境，中國對外投資的市場準入機會大增，“走出去”發展戰略成為新時期我國經濟發展的重要戰略。據統計2013年，我國境內投資者共對全球156個國家和地區的5090家境外企業進行了直接投資，累計實現非金融類直接投資（下同）901.7億美元，同比增長16.8%；其中股本投資和其他投資727.7億美元，占80.7%，利潤再投資174億美元，占19.3%。截至2013年底，我國累計非金融類對外直接投資5257億美元。中資企業對外投資保持強勁的增長態勢。中國買家的海外并購規模已超過290億美元，年初至今的并購規模亦創下有史以來最高水平。與此同時，中國對歐洲的并購交易總額也達到85億美元，年初至今并購規模為2008年以來最高。

一、與發達國家的稅收饒讓條款

盡管目前很多發達國家開始對稅收饒讓采取消極態度，經合組織也對稅收饒讓的效應提出了很多質疑，但是我國作為資本輸入國的地位一直沒變，大量吸引發達國家資本、技術等方面投資的稅收優惠在今后相當長時期內仍將繼續存在，所以我們仍將積極爭取他們實施稅收饒讓，尤其是那些在我國直接投資較多的國家。

同時，是否一味地單方面要求發達國家給予我國稅收饒讓這一問題值得深思。我國在與發達國家簽訂稅收條款時，一般不承擔稅收饒讓義務，例外情況包括中意稅收協定中提及“當發生于締約國一方的營業利潤、股息、利息或特許權使用費，按照該國法律和規定可以在限定的期限內享受免稅或減稅時，該項免稅或減稅，在營業利潤方面視為按全額支付”的雙向稅收饒讓條款。現在是中國企業放眼海外、對外投資的最佳時機，我國的跨國公司不斷發展，我國在發達國家投資日益增加，我國應該更多地考慮有選擇地適當填入實施雙向稅收饒讓的條款，使我國的跨國公司能夠真實地享受到更多來自發達國家的優惠。

二、與發展中國家的稅收饒讓條款：

我國在與發展中國家簽訂稅收協定時，很少涉及稅收饒讓條款。目前，我國在發展中國家的投資日益增加，尤其是與非洲和東盟國家合作日益密切，以尼日利亞為例。尼日利亞是中國企業在非洲承攬基礎設施項目最多的國家：在交通領域，已累計修復4500多公里鐵路，并正在建設新的現代化鐵路和城市輕軌；在通訊領域，中國企業與尼日利亞電信運營商密切合作，使尼日利亞移動電話普及率由2001年的不到1%躍升至2013年的91%；在電力領域，中國企業積極參與水電站、火電站項目建設，提高尼方發電能力；此外，中國企業還在高速公路、機場航站樓、房建等項目與尼方開展了合作。同時，尼日利亞是中國在非洲第三大投資目的地國，截至2012年底，中國在尼日利亞直接投資存量達19.5億美元。尼日利亞未來有可能超越南非而成為非洲第一大經濟體。在中尼雙方的共同努力下，兩國今后的經貿合作領域將會進一步拓寬，中國企業在尼日利亞的投資前景也將更加廣闊。

面對這樣的發展形勢，我國在與發展中國家簽訂稅收協定時，可以參照國家經濟發展規劃以及投資項目發展時間規劃適當在稅收協定中主動給予稅收饒讓。

參考文獻：

[1]朱青.國際稅收（第五版）[M].中國人民大學出版社

[2]王鐵軍，苑新麗.國際稅收（第二版）[M].經濟科學出版社

[3]張文春.稅收饒讓發展面臨的挑戰及我國的選擇[J].經濟理論與經濟管理，2007年第11期endprint

稅收饒讓是指居住國政府對跨國納稅人在非居住國得到優惠減免的那部分所得稅稅款，視同已經繳納，給予饒讓抵免。稅收饒讓一般在發達國家與發展中國家進行，發展中國家為了吸引外資，對發達國家的投資者實施一系列的稅收優惠政策，但是根據稅收抵免政策的要求，發展中國家減免的稅收被發達國家補征，沒有實現惠及投資者的目的。所以，發展中國家往往要求發達國家給予稅收饒讓，不再對減免部分進行補征。

迄今為止，我國已經與99個國家簽訂國際稅收協定，其中一半以上包含不同方面、不同程度的稅收饒讓條款。我國作為一個發展中國家，從20世紀70年代末80年代初開始，實行以“引進來”為核心目標的對外開放戰略，在稅制的設計上為外商投資者提供了大量的稅收優惠政策。中國所締結的雙邊稅收協定中是否含有稅收饒讓條款對我國的稅收優惠措施是否能收到預期效果至關重要，所以我國在與發達國家簽訂國際稅收協定時積極要求發達國家給予稅收饒讓。但是隨著經濟的發展，我國的后發優勢也在逐漸喪失，原材料成本和勞動力成本越來越高，消費者的需求越來越多樣化、國際化，國內市場競爭越來越激烈，加之金融危機后，國際上不少企業陷入資金短缺困境，中國對外投資的市場準入機會大增，“走出去”發展戰略成為新時期我國經濟發展的重要戰略。據統計2013年，我國境內投資者共對全球156個國家和地區的5090家境外企業進行了直接投資，累計實現非金融類直接投資（下同）901.7億美元，同比增長16.8%；其中股本投資和其他投資727.7億美元，占80.7%，利潤再投資174億美元，占19.3%。截至2013年底，我國累計非金融類對外直接投資5257億美元。中資企業對外投資保持強勁的增長態勢。中國買家的海外并購規模已超過290億美元，年初至今的并購規模亦創下有史以來最高水平。與此同時，中國對歐洲的并購交易總額也達到85億美元，年初至今并購規模為2008年以來最高。

一、與發達國家的稅收饒讓條款

盡管目前很多發達國家開始對稅收饒讓采取消極態度，經合組織也對稅收饒讓的效應提出了很多質疑，但是我國作為資本輸入國的地位一直沒變，大量吸引發達國家資本、技術等方面投資的稅收優惠在今后相當長時期內仍將繼續存在，所以我們仍將積極爭取他們實施稅收饒讓，尤其是那些在我國直接投資較多的國家。

同時，是否一味地單方面要求發達國家給予我國稅收饒讓這一問題值得深思。我國在與發達國家簽訂稅收條款時，一般不承擔稅收饒讓義務，例外情況包括中意稅收協定中提及“當發生于締約國一方的營業利潤、股息、利息或特許權使用費，按照該國法律和規定可以在限定的期限內享受免稅或減稅時，該項免稅或減稅，在營業利潤方面視為按全額支付”的雙向稅收饒讓條款。現在是中國企業放眼海外、對外投資的最佳時機，我國的跨國公司不斷發展，我國在發達國家投資日益增加，我國應該更多地考慮有選擇地適當填入實施雙向稅收饒讓的條款，使我國的跨國公司能夠真實地享受到更多來自發達國家的優惠。

二、與發展中國家的稅收饒讓條款：

我國在與發展中國家簽訂稅收協定時，很少涉及稅收饒讓條款。目前，我國在發展中國家的投資日益增加，尤其是與非洲和東盟國家合作日益密切，以尼日利亞為例。尼日利亞是中國企業在非洲承攬基礎設施項目最多的國家：在交通領域，已累計修復4500多公里鐵路，并正在建設新的現代化鐵路和城市輕軌；在通訊領域，中國企業與尼日利亞電信運營商密切合作，使尼日利亞移動電話普及率由2001年的不到1%躍升至2013年的91%；在電力領域，中國企業積極參與水電站、火電站項目建設，提高尼方發電能力；此外，中國企業還在高速公路、機場航站樓、房建等項目與尼方開展了合作。同時，尼日利亞是中國在非洲第三大投資目的地國，截至2012年底，中國在尼日利亞直接投資存量達19.5億美元。尼日利亞未來有可能超越南非而成為非洲第一大經濟體。在中尼雙方的共同努力下，兩國今后的經貿合作領域將會進一步拓寬，中國企業在尼日利亞的投資前景也將更加廣闊。

面對這樣的發展形勢，我國在與發展中國家簽訂稅收協定時，可以參照國家經濟發展規劃以及投資項目發展時間規劃適當在稅收協定中主動給予稅收饒讓。

參考文獻：

[1]朱青.國際稅收（第五版）[M].中國人民大學出版社

[2]王鐵軍，苑新麗.國際稅收（第二版）[M].經濟科學出版社

[3]張文春.稅收饒讓發展面臨的挑戰及我國的選擇[J].經濟理論與經濟管理，2007年第11期endprint

稅收饒讓是指居住國政府對跨國納稅人在非居住國得到優惠減免的那部分所得稅稅款，視同已經繳納，給予饒讓抵免。稅收饒讓一般在發達國家與發展中國家進行，發展中國家為了吸引外資，對發達國家的投資者實施一系列的稅收優惠政策，但是根據稅收抵免政策的要求，發展中國家減免的稅收被發達國家補征，沒有實現惠及投資者的目的。所以，發展中國家往往要求發達國家給予稅收饒讓，不再對減免部分進行補征。

迄今為止，我國已經與99個國家簽訂國際稅收協定，其中一半以上包含不同方面、不同程度的稅收饒讓條款。我國作為一個發展中國家，從20世紀70年代末80年代初開始，實行以“引進來”為核心目標的對外開放戰略，在稅制的設計上為外商投資者提供了大量的稅收優惠政策。中國所締結的雙邊稅收協定中是否含有稅收饒讓條款對我國的稅收優惠措施是否能收到預期效果至關重要，所以我國在與發達國家簽訂國際稅收協定時積極要求發達國家給予稅收饒讓。但是隨著經濟的發展，我國的后發優勢也在逐漸喪失，原材料成本和勞動力成本越來越高，消費者的需求越來越多樣化、國際化，國內市場競爭越來越激烈，加之金融危機后，國際上不少企業陷入資金短缺困境，中國對外投資的市場準入機會大增，“走出去”發展戰略成為新時期我國經濟發展的重要戰略。據統計2013年，我國境內投資者共對全球156個國家和地區的5090家境外企業進行了直接投資，累計實現非金融類直接投資（下同）901.7億美元，同比增長16.8%；其中股本投資和其他投資727.7億美元，占80.7%，利潤再投資174億美元，占19.3%。截至2013年底，我國累計非金融類對外直接投資5257億美元。中資企業對外投資保持強勁的增長態勢。中國買家的海外并購規模已超過290億美元，年初至今的并購規模亦創下有史以來最高水平。與此同時，中國對歐洲的并購交易總額也達到85億美元，年初至今并購規模為2008年以來最高。

一、與發達國家的稅收饒讓條款

盡管目前很多發達國家開始對稅收饒讓采取消極態度，經合組織也對稅收饒讓的效應提出了很多質疑，但是我國作為資本輸入國的地位一直沒變，大量吸引發達國家資本、技術等方面投資的稅收優惠在今后相當長時期內仍將繼續存在，所以我們仍將積極爭取他們實施稅收饒讓，尤其是那些在我國直接投資較多的國家。

同時，是否一味地單方面要求發達國家給予我國稅收饒讓這一問題值得深思。我國在與發達國家簽訂稅收條款時，一般不承擔稅收饒讓義務，例外情況包括中意稅收協定中提及“當發生于締約國一方的營業利潤、股息、利息或特許權使用費，按照該國法律和規定可以在限定的期限內享受免稅或減稅時，該項免稅或減稅，在營業利潤方面視為按全額支付”的雙向稅收饒讓條款。現在是中國企業放眼海外、對外投資的最佳時機，我國的跨國公司不斷發展，我國在發達國家投資日益增加，我國應該更多地考慮有選擇地適當填入實施雙向稅收饒讓的條款，使我國的跨國公司能夠真實地享受到更多來自發達國家的優惠。

二、與發展中國家的稅收饒讓條款：

我國在與發展中國家簽訂稅收協定時，很少涉及稅收饒讓條款。目前，我國在發展中國家的投資日益增加，尤其是與非洲和東盟國家合作日益密切，以尼日利亞為例。尼日利亞是中國企業在非洲承攬基礎設施項目最多的國家：在交通領域，已累計修復4500多公里鐵路，并正在建設新的現代化鐵路和城市輕軌；在通訊領域，中國企業與尼日利亞電信運營商密切合作，使尼日利亞移動電話普及率由2001年的不到1%躍升至2013年的91%；在電力領域，中國企業積極參與水電站、火電站項目建設，提高尼方發電能力；此外，中國企業還在高速公路、機場航站樓、房建等項目與尼方開展了合作。同時，尼日利亞是中國在非洲第三大投資目的地國，截至2012年底，中國在尼日利亞直接投資存量達19.5億美元。尼日利亞未來有可能超越南非而成為非洲第一大經濟體。在中尼雙方的共同努力下，兩國今后的經貿合作領域將會進一步拓寬，中國企業在尼日利亞的投資前景也將更加廣闊。

面對這樣的發展形勢，我國在與發展中國家簽訂稅收協定時，可以參照國家經濟發展規劃以及投資項目發展時間規劃適當在稅收協定中主動給予稅收饒讓。

參考文獻：

[1]朱青.國際稅收（第五版）[M].中國人民大學出版社

[2]王鐵軍，苑新麗.國際稅收（第二版）[M].經濟科學出版社

[3]張文春.稅收饒讓發展面臨的挑戰及我國的選擇[J].經濟理論與經濟管理，2007年第11期endprint