解析會計分錄

黃興權

摘 要 學會編制會計分錄是會計人員從事會計工作的最基本要求，也是會計專業教師首先要教會學生的最基本技能，掌握會計分錄的相關知識和編制技能是編制會計憑證、復式記賬、登記賬簿、會計平衡以及編制報表等會計工作的前提和基礎，不論是會計從業人員還是會計專業教師和學生都應該高度重視。

關鍵詞 解析 會計分錄 編制規則 書寫格式 編制步驟

中圖分類號：G712 文獻標識碼：A 文章編號：1002-7661（2014）14-0023-02

一、會計分錄的涵義及其分類

會計分錄是指對某項經濟業務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。它由應借應貸方向、對應賬戶（科目）名稱及應記金額三要素構成，是會計教學過程中學生進行賬務處理（填制記賬憑證）的簡易方法。按照經濟業務所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由三個或三個以上對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。在編制“多借多貸”會計分錄時不允許把反映不同類型的經濟業務合并編制“多借多貸”的復合會計分錄。復合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的。也就是說，必要時可將復合會計分錄分解成若干個簡單會計分錄。

例一：紅光公司2013年5月31日，計提本月固定資產折舊費用50000元。其中：生產部門35000元，管理部門15000元。

其復合會計分錄為：

借：制造費用 35000

管理費用 15000

貸：累計折舊 50000

如需要，則可把其拆分成兩個簡單會計分錄：

（1） 借：制造費用 35000

貸：累計折舊 35000

（2） 借：管理費用 15000

貸：累計折舊 15000

二、編制會計分錄應遵循的規則

編制會計分錄首先要遵循的是“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規則；其次是要遵循“資產=負債+所有者權益”的試算平衡規則，及其擴展式“資產=負債+所有者權益+利潤=負債+所有者權益+（收入-費用）”或“資產+費用=負債+所有者權益+收入”的平衡關系；最后必須遵循規定的記賬方向，即資產、成本、費用類科目數值增加計入借方，減少計入貸方，所有者權益、負債、收入、利潤類科目數值增加計入貸方，減少計入借方。

三、書寫會計分錄應遵循的格式

會計分錄的書寫格式：“先借后貸，冒號必帶，一目一行，金額相等；借左貸右，一字相錯，可多可一，各自對齊。”

例二：從銀行提取現金1500元，其會計分錄為：

借：庫存現金 1500

貸：銀行存款 1500

具體說來是：“先借后貸”是指書寫會計分錄時要先寫借方再寫貸方；“冒號必帶”是指借、貸符號后均必須帶冒號“：”；“一目一行”是指每一個會計科目占一行；“金額相等”是指借方科目金額合計與貸方科目金額合計要相等，也就是“借貸必相等”； “借左貸右”是指借方內容，包括符號、賬戶名稱（會計科目）及其金額偏左寫，貸方內容偏右寫；“一字相錯”是指借、貸符號、賬戶名稱（會計科目）及其金額都應錯開一字（其實是錯開一“借”字加一個冒號）；“可多可一”是指在一借多貸的會計分錄中可寫多個“貸”，也可只寫第一個“貸”，后面的“貸”可省略，在多借一貸的會計分錄中，可寫多個“借”，也可只寫第一個“借”，其余的“借”可省略；“各自對齊”是指如果借方有兩個科目，那么這兩個科目所對應的數據要在位置上對齊，貸方也是一樣的，如果貸方有多個科目，那貸方科目后的數據要對齊。至于借方和貸方的數據是否要對齊是沒有限制的。

例三：3月15日，紅光公司售出產品20件給A公司，單價500元，共計貨款10000元，增值稅1700元，貨款和稅款尚未收到。其會計分錄為：

借：應收賬款 11700

貸：主營業務收入 10000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1700

或：

借：應收賬款 11700

貸：主營業務收入 10000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1700

四、編制會計分錄的步驟

第一步：分析經濟業務涉及的是資產（成本、費用）還是負債、所有者權益（收入、利潤）；

第二步：根據經濟業務引起的會計要素的增減變化，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少；

第三步：根據會計科目的性質和會計科目的結構，確定記入哪個（或哪些）會計科目的借方、哪個（或哪些）會計科目的貸方，各自金額是多少；

第四步：根據會計分錄書寫格式正確書寫會計分錄；

第五步：根據編制會計分錄應遵循的原則檢查會計分錄是否正確：會計科目是否正確，借貸方金額是否相等，試算平衡（會計恒等式是否平衡）等。

例四：紅光公司接受某投資者投入新設備1臺，價值76000元，設備已投入使用。其編制會計分錄的步驟如下：

第一步：通過分析此經濟業務我們可得出，此經濟業務所涉及的是資產和所有者權益兩個方面；

第二步：此項經濟業務一方面涉及到企業資產即固定資產增加，另一方面涉及到所有者權益即實收資本增加；

第三步： 根據賬戶性質可以確定固定資產增加記入其借方，實收資本增加記入其貸方；

第四步：根據書寫規則寫出會計分錄：

借：固定資產 76000

貸：實收資本 10000

第五步：通過檢查所記會計科目正確，借貸方金額相等，沒有影響會計恒等式的平衡關系，可以確認此經濟業務所涉及會計分錄正確。

剛剛開始這一過程可能稍顯繁雜，但只要堅持練習一段時間后就會輕車熟路，一切都水到渠成，順理成章。

五、編制會計分錄的注意事項

1.搞清楚資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類（收入、費用、利潤）的賬戶主要各有哪些，并熟記在心；

2.看到經濟業務，先要搞清楚是資產類，還是負債、所有者權益、成本、損益類（收入、費用、利潤）哪個類別的賬戶發生變動，是增加還是減少，應該記入賬戶的借方還是貸方；

3.要養成按書寫規則規范、認真書寫的習慣；

4.要由簡到難，循序漸進，加強練習，熟能生巧。

總而言之，要想掌握會計分錄這一基本技能，熟悉理論知識僅僅只是開始，知道了理論知識并不意味著掌握了編制會計分錄這一基本技能。要想熟練掌握和提高這一重要的專業技能一定要多練習（分錄題），多總結。學習沒有捷徑，唯一的技巧就是多做、多練、多理解。

參考文獻：

[1]會計從業資格考試輔導教材編寫組.會計基礎[M].北京：中國財政經濟出版社，2010，（6）.

[2]楊晶，王愛華.基礎會計[M].北京：中華工商聯合出版社，2006.

[3]趙玉，黃代民.會計學基礎[M].北京：中國人民大學出版社，1982.

[4]馬治，盧守娥.基礎會計[M].武漢：武漢大學出版社，2011.

（責任編輯 李 翔）endprint