企業內部會計控制有關問題的探討

王普偉

（山東大學財務處，山東 濟南250000）

1 當前企業內部會計控制存在的不足

1.1 內部會計控制管理制度不夠完善

目前，企業雖然建立內部會計控制管理制度，但缺乏有效預防的會計監督機制，使會計信息生成過程缺少有力的約束，加之外部監督機制的軟弱無力，虛假的會計信息生成輸出后很少被發現，因此，導致會計工作次序混亂，做假賬行為屢禁不止。

管理者對內部控制的認識不全面，無章可循或有章不循的現象較為嚴重。有些管理者認為建立健全內部會計控制制度就是建章建制，忽視了內部會計控制是一種業務經營過程中環環相扣的、動態監督的機制，有些管理者把內部會計控制等同于內部審計，忽視了崗位之間相互制約和業務部門檢查監督前兩道防線的作用。

1.2 對內部會計控制制度不夠重視

當前，多數經營較差的企業，都出現費用支出失控、財務收支混亂，違法亂紀現象時常發生，導致財務混亂，使會計信息難以真實反映實際經營情況，各種經濟指標考核失去了意義。其主要根源在于對內部會計控制制度不夠重視，嚴重導致企業會計基礎工作和內部控制薄弱，缺乏自我約束機制。尤其是缺乏對內部會計控制執行情況的嚴格檢查和監督。內控制度執行不力，疏于防范，有章不循。

1.3 內部會計控制的內容不夠全面

目前，我國部分企業對會計工作的重視力度很低，會計的基礎工作比較薄弱，很難有效執行國家的相關法律規定，內部控制制度只是局限于表面，以致企業內部會計工作的秩序混亂，會計信息嚴重失真。

在現實情況來看，企業較重視各種財務事務的審批制度、先進支付制度等，而相對忽視了會計控制和監督方面的管理，大多數企業沒有建立相應的較合理的財務處理程序，甚至有些企業根本就沒有任何財務制度，只是具體情況具體操作，這樣很容易導致會計工作的隨意性和低效性。比如，對于不同會計期間甚至是相同會計期間內的經濟業務處理方式竟然不同。

1.4 內部會計控制制度缺乏科學性和連貫性

目前我國雖然有些企業也建立了相關的內部會計控制制度，但從總體上來看，仍缺乏科學性與連貫性。規章制度、業務流程、核算系統條塊分割和缺乏統籌，使得內部控制分散、重疊、脫節、低效；員工職責不夠清晰，未細化到崗位責任制和操作規程，權責不清；缺乏崗位職責的恰當分離，造成混崗、一人多崗和頂崗的現象普遍。而且一些單位受利益驅動，重經營輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部會計控制的組織網絡不健全，控制制度的健全讓位于業務的發展，以致使既定的內部會計控制失控。

2 建立與完善內部會計控制應遵循的原則

2.1 內部相互制約的原則

內部相互牽制是指在各崗位問建立互相驗證、互相制約的關系，其在進行有關責任分配時，單獨的一個人或部門對一項經濟業務活動無完全的處理權，必須經過其他部門或人員的查證核對。在設計內部會計控制過程中，一項經濟業務活動各項環節盡量由不同部門處理，也可委托中介機構，發揮其客觀、公正的作用。

職務分離和經濟業務的分割處理，是現代企業管理和內部控制必須遵循的一項重要原則。會計控制應遵循統一領導、分級控制原則，以財務部門為中心，將各部門控制指標層層分解，歸口分級落實到人，把整個生產經營活動置于一個嚴密的網絡系統控制之下。

2.2 完整性與系統性相結合的原則

完整性要求內部會計控制的措施應滲透到單位各項業務過程和各個操作環節，覆蓋所有的部門和崗位。由于會計工作貫穿于單位整個經濟活動，是對單位整個經營管理活動進行會計核算和會計監督。內部會計控制的對象是資金運動，即對企業生產產品的價值形成全過程的控制。內部會計控制，可以是事前控制，也可以是事中反饋控制，既要有縱向控制，也有橫向控制，既要對總指標進行控制，又要對分指標進行控制，會計控制不強調全面系統就不可能實現企業效益和社會效益。

2.3 成本效益觀念與務實原則

這是企業從事任何經濟活動所必須遵循的一項基本原則。企業在建立和設計自身的內控制度時，應根據自身規模大小及具體經營管理情況，合理地控制設計成本與執行成本，以達到最佳的控制效果。設計內部會計控制主要是為了實際應用，因此，不用過于強調其嚴密性和完整性。應盡量精簡機構和人員，選擇恰當控制方法和手段，減少過繁的手續和程序，避免重復勞動，使內部控制制度簡化且高效率；內部會計控制的文字說明要簡潔明了，條理清楚。

2.3 動態反饋和預見性相結合的原則

單位的會計機構要積極修訂完善單位內部會計控制制度，與時俱進，不斷修訂和完善單位內部會計控制制度，以始終保證內部會計控制的適應力和活力。同時，由于各個單位的內部實際情況是不斷變化、發展的，面臨的外部環境也是隨著社會進步而變化和發展，但是，內部會計控制制度又是相對穩定，為了既要符合現時需要，又要與未來發展相結合，保證在一定時期內的適應力和活力，在設計時要有一定的前預見性。

3 完善現代企業內部會計控制的對策

3.1 重構企業內部會計控制制度

現代企業內部會計控制不再是單一的過程和程序，它包括企業戰略目標、預算管理、業績評價和激勵在內的一整套控制制度，把預算編制、激勵與約束機制等手段有機結合，已成為企業內部會計控制的有效手段。首先，應強化對企業的約束力度，依靠政府的權威性提高政府和社會的外部監督力度，依據相關法律制度來規范企業的內部會計控制制度并加快建立社會監督體系。其次，應建立多層次的內部會計控制制度。通過明確相關責任人的權利和責任，使每個崗位和個人都處于監督控制之下，避免會計控制流于形式。

3.2 加強企業的內部監督

前已述及，企業內部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動實現的。因此，要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制就必須被監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督可通過日常的、持續的監督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現，或兩者結合。

3.3 控制自我評估

在國外，企業內部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”意指每個企業不定期或定期地對自己的內部控制系統進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內部控制的目標。自我評估的基本特征是：關注業務的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進行；用結構化的方法開展評估活動。

3.4 加強信用管理，構建和更新信息管理系統

隨著信息化程度的不斷提高，越來越多的控制手段通過信息系統來實現，使得內部會計控制的效率大大提高。新經濟條件下的企業內部會計控制必須高度重視網絡系統管理體制和程序控制制度的建立完善，為保障計算機系統下內部會計控制的有效性，應以制度為準繩制定詳盡的計算機信息系統下的操作細則和作業指導書，從而確保蘊含企業內部會計控制和管理思想的計算機系統正常進行。

3.5 設立良好的控制活動

控制活動出現在整個企業內的各個階層與各種職能部門，包括諸如核準、授權、驗證、調節、復核營業績效、保障資產安全以及職務分工等多種活動。一般而言，控制活動包括兩個要素：政策和程序。政策規定應該做什么，程序則使政策產生效果，政策是程序的基礎。政策可能書面規定，也可能只是一個口頭的指令而已，但無論政策是否做成書面，都應該前后一貫地、徹底地加以執行。同時程序也不應該只是機械地被動地予以執行。

［1］李洪源.內部控制學[M].北京大學出版社，2012.

［2］張宜霞.舒惠好內部控制國際比較研究[M].中國財政經濟出版社，2006.

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