高校個人所得稅代扣代繳工作中幾個突出問題的探討

羅 軍

（衡陽師范學院 計劃財務處，湖南 衡陽 421002）

據國家稅務局的數據，1994年中國個人所得稅收入僅為72.7億元，2004年達到1737.05億元，10年提高了約24倍，占中國稅收總收入比重也從1994年的1.4%，迅速提升到2004年的6.75%，個人所得稅成為中國第四大稅種和中國財政收入的一項重要來源［1］。2013年中國個人所得稅6531億元，其中工薪所得稅4092億元，工薪階層繳納的個人所得稅占到了65%。近年來，由于國家加大對教育經費投入，高校教師收入不斷提高，高校教職工已成為工薪階層中繳納個人所得稅的主力，2005年，高校已被稅務部門列為重點稅源控制行業之一，高校教師列入高收入群體，被納入重點納稅人管理范圍。根據個人所得稅法的有關規定，從源泉扣稅的角度，高校是扣繳義務人，對教職工負有代扣代繳個人所得稅的義務，如果不履行義務，就會受到相應的處罰。因此，高校個人所得稅代扣代繳工作要引起高校領導足夠的重視，高校個人所得稅代扣代繳工作中的突出問題亟待解決。

一、高校代扣代繳工作中幾個突出的問題

（一）納稅意識不強

說起個人所得稅，一般人都認為應該交，但哪些項目要交，具體為什么要交，怎么計算繳稅，應繳多少心里并不清楚，只有單位從事會計工作并具體經辦的會計人員才知道，從而形成了部分高校納稅意識不是很強，認識高度不夠，未深刻認識到依法代扣代繳稅是法定的義務；甚至還有會計人員認為：代扣代繳稅是替稅務局辦事，增加了自己的工作量，反正是代扣代繳，用不著精確計算，數額小的評審費、勞務費、加班費、閱卷費、監考費等等，就沒有必要扣稅。而實際上高校代扣代繳的收入項目不但包括工資、薪金還包括獎金、津貼補貼、監考費、講課費、評審費、科研酬金、年終雙薪等。

（二）扣稅不太規范

部分高校圖省事，在發放貨幣等福利費時，每個教職工的代扣稅額都相同，這顯然不符合實情。在發加班費、監考費等非等額工資事項時扣稅都是一個比例扣稅，這就存在一個扣稅不準確、不公平現象。那些職稱低的年輕老師，本來工資就低，甚至有些年輕老師即使加上工資以外所得也是不需要交稅的，而那些職稱高、工資高的老師加上工資以外所得可能就是適用高一檔的稅率了，這種一刀切的做法，體現不了納稅公平的原則。例如：學院某職能部門共15人，其中副高以上職稱5人，中級職稱6人，初級職稱4人，造表每人發500元的加班費，若統一稅率按最低3%扣稅，則每人扣稅15元，共扣稅500＊5＊3%＋500＊6＊3%＋500＊4＊3%＝225元。而實際上是副高以上適用稅率10%，中級適用稅率3%，初級工資未達扣稅標準，適用稅率0%，如果按三者適用稅率計算，則應納稅所得額＝500＊5＊10%＋500＊6＊3%＋500＊4＊0%＝340元，從中可以看出副高以上每人少交35元稅，而初級每個多交15元的稅，存在不合理納稅。

（三）工資薪金和勞務報酬項目扣稅混淆不清

部分高校財務人員不能很好的理解工資薪金與勞務報酬的稅收區別，將工資薪金和勞務報酬等同，統一按工資薪金項目計稅，殊不知這兩種收入的納稅項目是不同的。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規定，工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。勞務報酬所得是指個人獨立從事勞務取得的所得，該個人并不在其中任職，只是提供專業服務或是臨時性的勞務。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。如果將勞務報酬所得同工資薪金所得扣稅率混淆一體，統一按工資薪金所得用超累進稅率扣稅，勢必造成少扣稅。我國稅務局規定的勞務報酬所得適用比例稅率20%，對勞務報酬所得一次收入奇高的，實行加成征收，即勞務報酬所得實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率。這樣因為計算方法不對，造成代扣稅金減少，造成個人所得稅稅源部分流失。例如，某繼續教育學院培訓部外聘某專家講課一周，支付給專家授課課時費5，000元，若按工資、薪金形式代扣個人所得稅則少扣了稅。因為外聘專家并不是本校員工，而是外聘的臨時授課人員，他們的工資是在高校取得，因而繼續教育學院培訓部支付給他們的報酬應屬于勞務報酬所得，應按勞務報酬所得代扣代繳個人所得稅。本例中，該培訓部支付的專家報酬按工資、薪金所得扣稅明顯低于勞務報酬所得扣稅數額，按工資薪金扣稅5000～3500＝1500＊3%＝45元，按勞務報酬扣稅為5000（1～20%）＊20%＝4000＊20%＝800元，通過計算得出繼續教育學院培訓部少代扣代繳稅款755元，若稅務局一經查出，肯定要補交稅款并罰以滯納金，無形中加大了學院稅務風險。

（四）沒有代扣繳稅證明

高校統一代扣代繳了稅金，卻沒有繳稅證明給老師，造成老師心存疑惑，擔心財務截留稅款或者根本沒有上繳而挪做他用。再者，目前在個人從事有關經濟活動時，比如房貸、車貸時都要提供繳稅證明，來證明其財力和作為公民應履行義務的誠信度。

二、對策及建議

（一）加強宣傳力度，增強納稅意識

高校要請稅務部門來校普及個人所得稅的相關知識，或者將最新稅收政策掛在校園網上廣泛宣傳。讓高校員工達成共識，認識到依法納稅，依法代扣代繳稅是法定的義務，高校財務部門要多做稅收解釋工作，增強納稅人的納稅意識。

（二）嚴格按稅法扣稅，推行個人所得稅扣繳系統，完善個稅扣繳工作

嚴格按 《個人所得稅法》和 《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》代扣代繳個人所得稅。在職人員的工資嚴格按照七級累進稅率計稅；利用工資系統的人員編碼、職工姓名、扣除 “三金”后的應發工資等資料，將工資系統的數據作為標準數據導入到專門的個人所得稅扣繳系統中，并依據人員編碼建立職工個人臺賬，發放工資以外的津貼、課酬、加班費、監考費、評審費等較少的臨時性各種所得時，不能怕麻煩，圖省事，按一個比例扣稅，而應由專職或兼職的財務辦稅人員根據已簽好字并合符審批程序的發放表，將每人所得錄入到個人所得稅扣繳系統中與工資合并，再由系統按照稅法規定自動累計計算個人所得稅。當然，這中間數據格式轉換，錄入數據等工作量較大，最好由高校自行開發適合自己操作的個稅扣繳系統，才能既減少人工錄入計算的誤差，又將財務人員從繁雜的工作中解脫出來。

（三）加強稅務業務學習，做好納稅籌劃

高校財務人員要不斷更新自己的業務知識，平時多看看稅務專業的書，了解最新財稅政策的變化，在國家政策允許的前提下，開動腦筋，制定稅收籌劃方案，為教職工合理避稅。比如，在發放獎勵性績效工資、課時費時，要與人事處、教務處等相關部門協商，盡量做到提早預算，將津貼、課時費等平攤在每月里，年末多退少補，這樣可以合理節稅。目前，高校普遍采用課時費、獎勵性績效工資在學期末或年終集中發放，這樣做會使教師各月收入不均衡。課時費或獎勵性績效工資發放集中的月份適用稅率高，不發課時費的月份適用稅率低，有的甚至不能足額抵用免征額，教師各月收入不均衡必然導致他們的稅收負擔增加。建議高校可通過提高職工福利待遇，少發貨幣性收入，降低名義工資，合理降低應稅收入，從而合理節稅，維護教職工實得利益。

（四）提供完稅證明

目前，個人所得稅完稅證明廣泛應用于信貸、購房、購車、出國資格審核等方面，并且完稅證明還能培養公民依法納稅的責任感和自豪感。高校在實行個人所得稅扣繳系統后，完全能夠向稅務機關提供完整的個人繳稅明細，根據國家稅務總局 《關于試行稅務機關向扣繳義務人實行明細申報后的納稅人開具個人所得稅完稅證明的通知》（國稅發 ［2005］8號）要求，稅務機關應該向納稅人開具完稅證明并負責郵寄到每位繳稅人手中，以滿足納稅人稅收知情權，并嚴格保守秘密，確保完稅證明涉稅信息不外泄。

總之，高校財務部門相關人員要加強自身的業務學習，對于實際工作中遇到的問題要多與稅務部門溝通，不斷提高個人所得稅代扣代繳的業務能力，嚴格履行個人所得稅代扣代繳義務，當好教職員工納稅籌劃的好參謀，既保證員工依法納稅，又能獲得應當的最大合理收益。

［1］謝海蓉.淺談我國個人所得稅存在的問題及改革方向［J］.遼寧教育行政學院學報，2009 （2）：72－74.

［2］弋紅.高校代扣代繳個人所得稅探討［J］.安徽農業大學學報，2008 （6）：66－67.

［3］楊多萍等.完善高校個人所得稅代扣代繳的探討［J］.審計月刊，2008 （12）：46－47.

［4］巫冬濤.淺析高校的個人所得稅代扣代繳制度［J］.中國鄉鎮企業會計，2012 （6）：40－41.