基于內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制方法論

蘇斌

摘要：企業(yè)規(guī)模與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度成正比，企業(yè)集團(tuán)是一種較為特殊的組織形式，主要任務(wù)是負(fù)責(zé)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作。企業(yè)集團(tuán)發(fā)展形式是國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況最好的表現(xiàn)形式，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要的地位。近幾年，企業(yè)集團(tuán)不斷更新發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)控制模式已經(jīng)不能滿足集團(tuán)發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)控制是企業(yè)發(fā)展的靈魂，直接作用于企業(yè)人員和業(yè)務(wù)的控制效果，運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制是行業(yè)建設(shè)者的當(dāng)務(wù)之急。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)，從企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題著手，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制中的設(shè)置與科學(xué)定位做了簡(jiǎn)單介紹。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)集團(tuán) 財(cái)務(wù)控制 問(wèn)題 科學(xué)定位

近幾年，全球經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，呈現(xiàn)一體化發(fā)展。為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，必須擁有一支加強(qiáng)實(shí)力的企業(yè)集團(tuán)。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在不斷的探索發(fā)展中取得了很大的進(jìn)步，伴隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模也不斷擴(kuò)大，是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必不可少的重要組成部分。面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)集團(tuán)面臨著新的發(fā)展難題，尤其是財(cái)務(wù)控制工作，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)直接影響企業(yè)集團(tuán)的資金安全。財(cái)務(wù)控制工作的主要問(wèn)題表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理機(jī)制不健全以及監(jiān)督體系不合理等，不僅遏制了企業(yè)財(cái)務(wù)控制工作，還影響了企業(yè)的發(fā)展，降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生。

1 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題

1.1 缺乏有效的財(cái)務(wù)控制機(jī)制

財(cái)務(wù)監(jiān)控體系不完善的主要原因是缺乏有效的財(cái)務(wù)控制機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制政策不全面、財(cái)務(wù)控制效益很難提升以及財(cái)務(wù)控制效果不明顯等。企業(yè)集團(tuán)規(guī)模較大，管理層也因此非常復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、方式以及關(guān)系等難以開(kāi)展。財(cái)務(wù)控制機(jī)制不健全還會(huì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生，使企業(yè)建設(shè)資金很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1.2 缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)

企業(yè)集團(tuán)缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)會(huì)直接影響財(cái)務(wù)控制的效益，導(dǎo)致企業(yè)建設(shè)資金作用得不到有效發(fā)揮。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不健全的主要原因有：第一，企業(yè)集團(tuán)規(guī)模較大，通常由總公司管理各個(gè)子公司，但是在實(shí)際的監(jiān)管工作中，子公司與總公司缺乏有效的聯(lián)系，財(cái)務(wù)的決策機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)與總公司脫軌；第二，企業(yè)集團(tuán)權(quán)利不集中對(duì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)也有較大影響。監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全導(dǎo)致監(jiān)督管理方式落后，管理人員素質(zhì)得不到有效提升。

1.3 缺乏有效的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制

財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制是財(cái)務(wù)控制區(qū)經(jīng)濟(jì)效益的最大保障，但是，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)普遍存在著財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制不健全等問(wèn)題。財(cái)務(wù)管理工作分散是財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制不健全最明顯的表現(xiàn)形式，企業(yè)集團(tuán)附屬公司非常多，不同子公司的財(cái)務(wù)管理方式不一樣，管理層的分級(jí)方式也不盡相同。另外，由于子公司互相獨(dú)立存在，為了追求自身的利益，企業(yè)之間你爭(zhēng)我?jiàn)Z的行為屢見(jiàn)不鮮，不利于企業(yè)集團(tuán)整體效益的提升。

1.4 財(cái)務(wù)信息安全性不夠

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息失真的主要原因是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、財(cái)務(wù)信息安全性不夠。由于企業(yè)集團(tuán)規(guī)模大，子公司數(shù)量非常多，與總公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)交流時(shí)財(cái)務(wù)管理者受利益等因素的影響，上報(bào)虛假的財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制工作效益低下。

2 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制中的作用

內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià)功能，是企業(yè)組織內(nèi)部建立的一種有效機(jī)制，通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)組織的活動(dòng)完善自身的工作，是組織建設(shè)過(guò)程中的一項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是保障企業(yè)職工做好自己的本分工作，為了達(dá)到目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)通常會(huì)準(zhǔn)備好與評(píng)價(jià)活動(dòng)相關(guān)的分析、建議以及咨詢等。為了保證職工切實(shí)履行自身的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大，組織系統(tǒng)中內(nèi)部控制是否符合企業(yè)發(fā)展需要就是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的檢查和評(píng)價(jià)功能實(shí)現(xiàn)的。另外，為了給企業(yè)董事會(huì)和管理層提供明確的管理方向，內(nèi)部審計(jì)還需要檢查企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部審計(jì)人員的工作是企業(yè)集團(tuán)中母公司對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的有效保障，為了完善財(cái)務(wù)控制工作，必須加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的重視力度。母公司通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員的工作了解各子公司財(cái)務(wù)控制的實(shí)際狀況，內(nèi)部審計(jì)還可以明確子公司會(huì)計(jì)信息是否準(zhǔn)確可靠。另外，內(nèi)部審計(jì)還可以為母公司的決策提供依據(jù)，如母公司決定考核子公司管理層或者對(duì)子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)績(jī)效進(jìn)行核實(shí)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)都可以起到參考作用。最后，為了了解子公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作狀況，母公司以內(nèi)部審計(jì)作為兩者之間的橋梁，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)子公司可以進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控，母公司便可隨時(shí)掌握子公司的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。

3 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制中的設(shè)置與科學(xué)定位

3.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與科學(xué)定位

企業(yè)集團(tuán)的成本效益通常會(huì)有自身堅(jiān)持的原則，以成本效益的原則為基礎(chǔ)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展的需求建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。很多企業(yè)規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，為了強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該以審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部共同組成。規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適中的企業(yè)則可以根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r，審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部可以任選其一，也可以二者并用。審計(jì)委員會(huì)級(jí)別高于審計(jì)部，通常情況下，審計(jì)部的工作由審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，也就是說(shuō)，審計(jì)委員會(huì)要對(duì)審計(jì)部的組織章程、工作計(jì)劃等進(jìn)行檢查核實(shí)。審計(jì)部通常將工作匯報(bào)給審計(jì)委員會(huì)，如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題，審計(jì)委員會(huì)有權(quán)將問(wèn)題返還給審計(jì)部，要求審計(jì)部進(jìn)行及時(shí)修改。另外，審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些較難解決的問(wèn)題，這時(shí)候需要雙方共同協(xié)作，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納、整合，通過(guò)討論，制定審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)部的工作評(píng)價(jià)和報(bào)酬支出，面對(duì)企業(yè)集團(tuán)規(guī)模大、職工多、業(yè)務(wù)多元化等特點(diǎn)，企業(yè)必須建立審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)部相協(xié)調(diào)的管理機(jī)制，這樣才能保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用得到更大程度地發(fā)揮，使企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)得到有效控制。

3.2 明確審計(jì)部與審計(jì)委員會(huì)之間的關(guān)系

依據(jù)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看，很多母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制工作不完善，主要原因是對(duì)審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部之間的關(guān)系認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)流于形式，預(yù)期管理效果很難達(dá)到。在堅(jiān)持成本效益原則的前提下，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該充分了解企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展?fàn)顩r，了解哪些企業(yè)需要建立內(nèi)部委員會(huì)和審計(jì)部，根據(jù)建設(shè)需求建立相應(yīng)的法律法規(guī)，明確審計(jì)部與審計(jì)委員會(huì)之間的關(guān)系，為了加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制提供保障。

3.3 強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的有效性

面對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展需要，如何發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的有效性是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的當(dāng)務(wù)之急。首先，審計(jì)委員會(huì)要獨(dú)立存在，審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)和管理層，很多職能受到上級(jí)機(jī)構(gòu)的限制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制效益難以提升。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該從董事會(huì)中脫離出來(lái)，無(wú)論是成員的選擇還是責(zé)任機(jī)制的建立都應(yīng)該由審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部人員定奪。另外，審計(jì)委員會(huì)具有較大的資源優(yōu)勢(shì)，審計(jì)部從屬于審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該充分發(fā)揮審計(jì)部的功能，保障財(cái)務(wù)控制工作的順利開(kāi)展。最后，為了提高審計(jì)委員會(huì)的有效性，還應(yīng)該完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制得到最大的保障。

4 結(jié)束語(yǔ)

總之，運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制是企業(yè)集團(tuán)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)管理者應(yīng)該明確企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題，了解內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制中的作用，根據(jù)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確地設(shè)置和科學(xué)定位，強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的有效性，運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制，為企業(yè)的發(fā)展建設(shè)提供保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐習(xí)兵，閆曉紅，隋成發(fā)，王君剛.內(nèi)部控制理論視角下企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2013.

[2]于鳳娟.基于信息技術(shù)的H企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制問(wèn)題的診斷[D].華南理工大學(xué)，2012.

[3]王麗敏，李凱，譚旭紅.國(guó)有大型總分公司式企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)及實(shí)證分析——基于省級(jí)分公司問(wèn)卷調(diào)研的研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2010.

[4]沈笑非.內(nèi)部控制理論視角下企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)研究[J]. 價(jià)值工程，2013.

endprint