淺析“營改增”對企業會計核算的影響

王淑娥

摘 要：隨著中國加入世界貿易組織，全世界已經進入經濟全球化的時代，中國的許多企業已經獲得了非常大的市場和發展空間。為了更好的解決貨物與勞務稅制中不斷重復征稅的問題，近期我國推出了“營改增”稅制改革。“營改增”這一改革對企業會計核算產生了很大的影響，主要體現在企業的收入核算、票務管理、現金流動以及利潤核算等方面。本文主要結合“營改增”的背景及“營改增”實施的深遠意義，分析了“營改增”對我國企業會計核算的影響。

關鍵詞：營改；增企業會計核算；影響

所謂的“營改增”就是指對以前進行征收營業稅的企業進行改征增值稅。在行稅制中的增值稅和營業稅是主要的兩大稅種，為了從整體結構上對各行各業實行減少稅收的這一政策，這次營改增試點的工作從13%和17%的原增值稅的稅率基礎之上新增了11%和6%兩檔低稅率，并且對于一些不符合納稅人條件的小規模的增值稅納稅人還是按原來的3%的稅率進行征稅。“營改增”對我國會計核算業帶來很大影響，它的實施和執行對我國企業的會計核算帶來極大的挑戰。

一、實施“營改增”的背景

一直以來，我國均實行營業稅和增值稅并行的稅制結構，這是十分不合理的。因為在地方和中央兩者稅收之間存在均衡的問題，導致這兩稅維持著并立的局面。現在我國還存在著重復征稅的問題，這將產生嚴重的后果。現在所執行的營業稅征收的方式不能夠完全抵扣對營業額全額進行征稅的方式，這樣就一定會對原營業稅單位產生重復征稅。在經濟全球化的趨勢下，美國是最先提出增值稅的，法國是最早開始征收的，到現在為止世界上已經有170多個國家和地區實行增值稅。

二、實施“營改增”的重要意義

對企業實施“營改增”改革具有及其重要的意義。可以從以下幾個方面進行概括：（1）進一步對中國的稅制進行完善。“營改增”改革制度推出，有效避免了以前重復征稅的問題，這將是對企業賦稅減少的有效措施，因而這對我國完善稅收制度有十分重要意義。（2）有利于促進交通運輸業以及現代服務業的快速發展。由于交通運輸業和現代服產務等類似的行業的發展受到了重復征稅和營業稅無法抵扣等因素的阻礙，導致他們發展緩慢。“營改增”之后，減少了賦稅對企業的控制，開闊了企業的發展空間，更加有利于企業的發展與前進。（3）這還將有利于企業之間的公平競爭。在實施“營改增”改革之后，在第三產業之中的一些行業將會在增值稅之內，從而增值稅的稅基會變得更加廣泛，所涉及的范圍將會更廣，各企業就不會受到稅負不均勻的影響，將有利于企業之間的公平競爭。

三、“營改增”對企業會計核算所產生的影響

1.企業成本核算方式發生變化。在未實施“營改增”之前，企業的成本為價稅合計數，價稅的成本是由真正成本和進項稅額所組成的。在推行“營改增”后，企業成本的核算方式變為根據所開的進項稅發票與銷項稅發票相抵扣，供應商所開專用發票的能力決定了抵扣的數額。對于人工稅的征收，不同的地方有不同的約束法規。

2.對現金核算的影響。在沒有實施“營改增”之前，阻礙企業現金核算變化的是收入和成本的減少以及營業稅稅金的減少程度。現金流的變化情況與企業整體稅負的變化情況相反。企業的稅金預繳制對企業現金流影響很大，企業一般是通過工程的進展情況來確定收入，然后再交稅款。企業的這種做法會使其所繳納的稅款多于應當繳的稅款，這對企業來說增加了資金的支出，“營改增”的實施，消除了這種不利影響，企業可以在實施項目完成后，拿到款項再繳稅，這對現金的流動是非常有利的，并且節約了企業的開支，使企業獲得更大的利潤。

3.對企業稅負的影響。“營改增”對企業納稅的影響主要體現在如下幾方面：（1）“營改增”之后納稅人不同對增值稅稅負產生的影響也不同。一般的納稅人比小規模的納稅人稅負低，這將會對小規模納稅人的會計核算和經營管理方式產生不利影響。（2）“營改增”之后，營業稅變成了增值稅，營業稅直接加入應該交的增值稅當中，很大程度上減小了企業的利潤空間。

4.對發票管理的影響。推行“營改增”之后，購買者可以用企業增值稅相關的專用發票來抵扣稅額。在上述情況下，政府應加大對專用發票的管理，以避免不符合規定問題的出現，用法律手段來約束亂開增值稅發票的現象[3]。除此之外，政府部門應對企業中所牽涉到的增值稅發票部分嚴格把關，遇到不合規矩的現象，從嚴處理，要確保開發票的時間以及上面的蓋章是否是真實可靠的，防止一切不必要的現象的出現。

四、結束語

“營改增”稅制改革自從推行以來，就受到了社會各界的廣泛關注。“營改增”的實施對我國的經濟發展具有重要意義，是使我國經濟迅速轉型的關鍵。“營改增”是納稅制度革新的重要舉措，自從實行“營改增”之后，對我國各企業會計核算產生了積極的影響，且促進了企業的發展，受到各界人士的好評。本文從“營改增”實施的背景入手，結合“營改增”實施對我國企業產生的重大意義，深入分析了“營改增”對企業會計核算產生的諸多影響。

參考文獻：

[1] 張云，匡勇.增值稅轉型對企業創新投資的影響——以江西三大行業上市公司為例[J]. 廣東商學院學報. 2013，09（01）：16-17 .

[2] 胡春.增值稅“擴圍”改革對行業稅負的影響研究——基于上海改革方案和投入產出表的分析[J]. 河北經貿大學學報. 2013，05（02）：56-57 .

[3] 桑廣成，焦建玲.營業稅改增值稅對建筑企業財務的影響及對策[J]. 建筑經濟. 2012，04（06）：69-70.endprint