探討當前農村信用合作社內部控制系統的問題與對策

夏四新

(江西省農村信用社星子聯社 江西九江 332800)

探討當前農村信用合作社內部控制系統的問題與對策

夏四新

(江西省農村信用社星子聯社 江西九江 332800)

銀行業內部控制的重要性不言而喻。內部控制制度的完善與否，對我國的金融環境有不可忽視的影響。農村信用社作為金融系統的重要一員，對于我國農村經濟的發展發揮著巨大作用。我國的農信社起步相對較晚，存在著諸多問題，導致農信社在經營過程中出現信貸資產質量下降。不良資產大幅增加等困境，農信社的經營風險日益突出。針對當前我國農信社內部控制系統和結構存在的問題，結合當前金融業風險管理要素和內部控制理論研究的借鑒，文章嘗試提出完善農信社內部控制系統構建和結構框架的對策。

農信社 內部控制 問題 研究 對策

隨著經濟一體化的發展，及我國金融業加入WTO紅利期的結束，我國金融業風險問題日益突出。銀行業負債經營的特點決定了面臨風險的復雜性，銀行業內部控制制度的完善與否，對我國整個金融環境都有著不可忽視的影響。農村信用合作社作為金融系統的重要一員，對我國“三農”問題和縣域經濟的發展發揮著巨大作用，但存在起步相對較晚、基礎薄弱等的先天不足，當前的發展境況存在諸多問題，不容樂觀[1]。經營風險的日益突出無不反映了內部控制這一根本性、基礎性的制度因素是導致當前農信社困境的主要原因。

一、農村信用社信社內部控制的問題及其原因

(一)農村信用社內部控制存在的問題

近年來，農信社在加強內部控制方面出臺了一些相關的制度設計、流程規范，對風險管理有一定的經驗，但對于如何加強內部控制，及信息溝通和內部監控上，仍沒有清晰的認知，在內部控制上存在通弊。

一是缺乏良好的內部經營環境和明確的內控目標。廣大的農村地區往往都是國家政策法規執行力最弱的地方，領導對內部控制的重視程度不夠高；內部懲罰制度存在明顯不完善的情況，有章不循的現象也較為突出[2]。另外，缺乏具體的內控目標也是突出問題，絕大多數信用社一般只確定一個大的內控目標，而沒有確定與之配套的小目標，這就直接導致了大目標的落實難；即便目標確定了，也很少能將其目標細分，缺乏一個具體的可行性方案。內控目標的模糊嚴重影響內控的有效性及其評價。

二是對風險的認識不夠，缺乏良好的風險評估和應對機制。信用社首先是缺乏一個與之經營環境相適應的風險評估和應對機制，缺乏先進的風險應對手段，且不能較好地吸收外來經驗應對風險管理，缺乏相對完備的風險管理隊伍，直接影響了農信社的風險識別能力。對于已有的風險評估機制，其運行情況也有待提升，在選擇風險應對方案時，由于缺乏對風險的合理分類處理，盲目應對的情況也存在一定比重。

三是內部控制制度建立的不完善，控制活動執行力不足。缺乏明確的職能劃分和清晰的業務流程將直接影響農信社的運營效率和效果，也會導致經營風險的增加[3]。內部控制中的審批控制執行不嚴格，內部管理存在很大漏洞。對于保障數據安全的相關措施建設并不全面，缺乏良好的信息披露制度。

四是缺乏有效的信息溝通，信息披露機制不完善。信息反饋渠道不暢通，在信息的上下傳遞方面，下級員工對上級領導多有敬畏的思想[4]，領導也少主動找下屬了解一些相關信息，不能有效掌握信息并利用信息做出決策。向外披露信息的頻率偏低，信息不對稱嚴重，直接影響了相關部門對風險的識別和評估，并影響內部控制的有效性。

五是監督機制缺失，缺乏有效的預警監控。管理機制的設定上，缺乏設定明確、目標清晰的監督機制，目前大多數農信社的內部控制機構以稽核監察部門為主，但由于其執行力、人員配備不足、缺乏獨立性及權威性等原因，導致現有的農信社監督體系不能充分發揮效應，以事后監督為主，缺乏事前、事中的提示和預警，對審計監督行為沒有形成良好的體制約束。

(二)農村信用社內部控制問題存在的原因

一是農信社自身管理體制的局限。當前農信社與其他類型的金融機構在組織結構上仍存在不同，產權不明晰導致內部控制困難，責任落實難以到位。信用社雖然配備了“三會一層”的架構，但理事會過于集權，缺乏民主；監事會權力受限、履職不足；社員代表大會定位不清，流于形式；管理層創新不夠，進取遇阻。信用社管理水平的再提升，經營管理者缺乏內控的主動性，都迫切要求改變依靠政策和文件的管理模式，破除農信社“官本位“的管理思想[5]。

二是農信社服務對象的特殊性。全國范圍內的農信社當前主要的客戶群體是農村經濟組織、私營企業、城市個體工商戶、農戶的零售型客戶，農村經營及縣域經濟技術含量要求不高的小生產，嚴重制約了扎根于縣級地區的農村信用社的發展。如今，農村的閑散資金大部分流入了郵儲和其他商業銀行，農民的金融消費觀念和習慣有了極大轉變；鄉鎮企業的家族式發展、財務會計制度的不規范，加大了信貸項目論證難度，導致農村信用社面臨的信貸風險較大。

三是風險管理組織架構的不清晰。一個良好的內部控制機制是建立在有清晰的產權制度和完善的法人治理結構上的。農信社的經營活動雖然強調風險管理，但在具體落實上，缺乏一個對風險獨立認識和協調的部門；加之現在的內部控制在具體體現上還不夠清楚，也影響了風險管理職能在日常經營活動中的執行；而且現在的監督部門無論從人員配備還是從專業手段上來說，都很不完備和專業。

四是績效及獎懲機制的不完善。績效管理是現代企業相關制度制定的重要依據。好的績效管理不僅能吸引優秀的人才，也能激發企業內部的人力資源。當前廣大的信用社缺乏一個完備的績效激勵機制，沒有建立起與現代金融企業類似的績效工資薪酬制度，導致員工缺乏拓展業務的動力，缺乏工作的積極性和主動性[6]。對于信用社內部時有發生的道德違法風險事件，往往出于保全聲譽或者其他原因，不予處罰或處罰力度過輕，使得違法代價小，極大地增加了信用社的經營風險。

五是監督審計的不到位。對內部審計的重視程度不夠，導致審計部門缺乏工作的獨立性和權威性，只看重審計的問題，而忽視審計的規范，看中審計的結果，而對審計出的結果缺乏有效的解決方案，使審計監督作用不能充分地發揮。此外，員工自身沒有遵紀守法的意識，沒有理清業務發展和內部控制之間的關系，對制度的執行缺乏行之有效的認識，這樣，內部控制中最重要的審計環節就得不到應有的保障。

二、農村信用社內部控制理論的研究與借鑒

我國財政部等五部委制定的《企業內部控制基本規范》定義內部控制：內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程[7]。管理層的風險觀念對內部控制的影響毋庸置疑，在銀行業開始制定發展戰略的時候，就要制定風險目標，風險目標的確定有助于管理層識別并采取必要的措施來管理風險，只有這樣才能保證內部控制的效果。

(一)內部控制和全面風險管理的有關理論基礎

總體上講，中國金融業內部的全面風險管理控制系統包括八個基本要素：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控。這八大要素源于管理層的經營方式，并與管理過程整合在一起。而作為中國金融業內部風險控制的基石，內部環境是內部控制存在和發展的空間，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等，其好壞直接決定著內部控制要素能否發揮作用。

風險評估是利用定量分析測評某一事件帶來的影響或損失的可能性大小。風險評估前，首先應該了解固有風險和剩余風險，然后結合具體目標和風險類別進行組織和分類。在確定了決策的主體經營活動中存在的風險，并分析出風險概率及風險影響程度的基礎上，制定對應的風險應對計劃，主要包括：風險的大小程度；風險發生概率的清單；風險的最大承受能力；戰略計劃等。

內部控制包含于全面風險管理之中，這決定了風險管理的目標先于內部控制的目標，目標的設定綜合考慮兩方面因素：首先是要考慮該目標所面臨的風險能否被銀行金融機構所承受；其次是管理層結合實際情況建立和評審內部控制目標，不僅要考慮法律法規、指標監管要求，還要考慮技術、財務、經營等相關因素。

(二)基于全面風險管理的內部控制的理論借鑒

內部控制作為全面風險管理的基礎和重要組成部分，必然要符合風險管理的總體要求。銀行金融機構的風險控制是一個將戰略、目標、過程、組織、評價和管理風險的技術和手段等有機聯系在一起的過程，中國的金融業有著自身的特點，特別是面向縣域經濟和廣大農村地區的農村信用社更具有其自身特性。

控制活動指為確保信用社管理層的風險應對措施被執行而采取的政策和程序[8]，包括授權、審核、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關內容。信用社控制活動的主要目的是幫助管理層保障控制目標的實現，確保為管理風險所采取的行動已有效落實。

同時，信用社完善內部控制需要完善的信息系統為基礎，信息系統的有效性很大程度上決定了風險管理的有效性。信息系統必須適應不斷變化的新目標的客觀需要[9]，一個有效的信息系統至少包括三部分：建立信息系統架構；滿足戰略一體化需要；具有恰當的溝通方式。信用社完善信息系統很大程度上依賴溝通渠道，有效的溝通應該滿足四項條件：對內部控制有效的重要性和相關性的良好意識；溝通商業銀行的風險容量和風險承受力；使用和支持通用的風險術語；對員工在支持內部控制有效性所擔任的角色和責任進行建議。

信用社的內部控制并不是一成不變的，會隨著時間的不同而有所改變，因此有必要建立一個適應現實情況的監控體系。一個有效的監控系統至少應當包括持續監控、單獨評價和缺陷報告三個方面。農村信用社內部控制的方法涉及到信用社的每個經營管理環節，包括崗位設置控制；授權批準控制；程序控制；會計系統控制；預算控制；實物控制；內部審計控制和風險防范控制。

三、農村信用社內部控制理論的對策思考

(一)農信社亟需完善公司治理，營造良好內控文化環境

要使內部控制理念植入包括經營管理者在內的每個員工思想中。要有適當的股權集中架構，鼓勵并支持員工、并適當引入有實力的經營企業成為信用社的股東，激勵員工工作熱忱的同時讓企業大股東成為經營決策的建議者和督導者，旨在提高農信社決策的科學性和質量。重視社員代表大會、理事會、監事會各自的職責，挑選合適的人選任職，有能力抵御管理層的干預，營造良好的內部控制文化氛圍。信用社一方面要吸納內部控制的人才，不僅是技術上有過硬的本領，也需要在思想品質上保證一定的純潔性；另一方面要對現有員工進行內部控制培訓與教育，提高他們的內部控制意識、理論素質，鼓勵相應的理論運用到實踐中，讓農村信用社的企業文化逐步滲透到員工日常工作的細節中去。

(二)農信社必須健全組織架構，提升內控風險管理體制

農信社可依照新巴塞爾協議框架的要求，借鑒國際先進經驗并結合現代信息技術，從各方面對風險加以監控和管理，健全組織架構，在風險的組織流程、數據庫、防范技術模型等方面，建立科學可行的手段，完善現有的風險評級標準，提升風險管理水平。逐步建立起涵蓋信用社日常經營活動的監控預警體系，并實行長期有效的監控和定期定量的考核，爭取內部控制風險管理體制的健全。

(三)農信社必須完善制度建設，強化內控體系覆蓋全面

一要建立嚴密的會計系統。加強對會計制度的建設，是信用社內部控制的重要手段。要求財務會計部門健全相應的鑒別機制，進行再傳遞和處理，發揮信用社內部第一監控部門的作用。同時，完善會計核算系統，會計科目的設置必須從明確反映信用社業務狀況的原則出發。

二要加強規制系統性建設。認真梳理現有的制度和流程，做到“開辦一種業務，出臺一項制度，建立一個流程，跟進一個文本，完善一套檢查標準”[10]，保障各項制度的合規性、時效性、系統性、銜接性，讓內控制度全覆蓋每一組織、每一業務、每一環節，形成良好的規制文化。

三要健全內部的監督機制。要建立員工之間的相互監督機制，形成崗位與崗位之間、部門與部門之間、干部與員工之間、員工八小時內外之間的一種監督機制，讓員工在相互監督過程建立“不能為、不敢為、不愿為”的長效機制。另外，可以從日常監督和專項監督兩方面著手。日常監督著重對日常經營活動中存在的問題及內部控制存在的缺陷，及時修正和彌補漏洞；專項監督旨在對某些特定業務或關鍵流程的風險控制采取定期檢查。

(四)農信社亟待推動信息溝通，加強信息披露機制建立

任何錯誤的、遲到的信息都將對管理層的決策產生難以預計的壞影響。作為信息接收方的上層領導要與員工建立相互信任的溝通基礎；要對內部溝通渠道進行調整，使信息在傳遞中自上而下、自下而上不存在阻礙，降低信息失真可能性。

作為信息發送方的信用社，應當切實履行信息披露義務，據相關法律法規要求向利益關聯方提供包括財務報告在內的有關信息，以供利益關聯方決策使用。充分利用信用社與利益關聯方之間的內外溝通渠道，除在互聯網上建設相應的信用社信息網站外，考慮到農信社客戶的特殊性，輔助以人工宣傳、講解的方式。信息溝通過程模型見圖1：

圖1 信息溝通過程模型

(五)農信社必須健全考核激勵，完善責任管理機制建設

要想加強信用社的內部控制，要求有一個明確的責任管理體系和薪酬激勵機制。農信社從業人員多，區域性差異大，可按地區分類，將信用社各考核單位的的經營管理狀況與員工績效薪酬掛鉤，將案件防控治理工作與綜合考評掛鉤，與高管人員績效考評和薪酬掛鉤，

建立“干部能上能下、員工能進能出、收入能高能低、短期績效決定薪酬、長期績效決定升遷、道德缺陷一票否決”的薪酬激勵機制。

(六)信用社亟需內控綜合評價，確保內控管理實質突破

構建農信社內部控制綜合評價系統，一要建立農信社內部控制的評價標準。二要保證充分性，與經營實際要符合，與縣域環境和宏觀經濟環境相適應。三要保證經濟性，要求控制成本和保證效益。四是保證有效性，有效性是內部控制的關鍵所在。由于區域經濟發展的不平衡，金融業在發達地區和欠發達地區的發展水平仍然存在一定的差距，健全農信社內部控制的系統與結構，有著十分重要的實證意義。

[1]張義勇，邱建平. 對當前農村信用社落實內控制度的思考[J]. 金融與經濟， 2003(7)：55.

[2]王志明. 加強內部管理防范道德風險[J]. 現代金融， 2007(11)：37.

[3]黃孟強. 農村信用社改革發展問題研究——江西省進賢縣個案分析[J]. 現代經濟信息， 2011(24)：322.

[4]王曉紅. 農村信用社亟待建立內部控制評價體系[J]. 金融經濟， 2012(24)：134.

[5]陳艷杰. 論深化農村信用社改革[J]. 山西財經大學學報， 2012(12)：68.

[6]呂澤民，黃德強. 內部控制風險模型及價值[J]. 福建金融， 2000(1)：18.

[7]高森. 關于當前基層人行內控約束機制問題及對策[J]. 黑河學刊， 2007(6)：80.

[8]豆征紅. 對完善農村信用社內控制度的思考[J]. 金融時代， 2006(9)：2.

[9]車迎新. 商業銀行內部控制評價辦法實施指南[M]. 北京：中國金融出版社， 2006.3.

[10]周三多.管理學：原理與方法[M].復旦大學出版社， 2011.14.

(責任編輯程遠岸)

2014-03-15

夏四新(1971-)，男，工商管理碩士，經濟師，研究方向為經濟管理。

F 832.43

A

1673-4580(2014)02-0121-(04)