環境成本控制與企業經濟發展——兼論皖江示范區企業的綠色承接

馬自俊

(安徽工業大學 商學院，安徽 馬鞍山 243002)

?

環境成本控制與企業經濟發展——兼論皖江示范區企業的綠色承接

馬自俊

(安徽工業大學 商學院，安徽 馬鞍山 243002)

摘要：環境成本控制是基于全球環境惡化、政府和公眾關注環保以及國際市場綠色壁壘的背景下逐漸得到重視的。通過對工業企業的分析發現，環境成本控制與企業經濟發展存在著弱的正相關關系，環境成本控制與企業經濟相互促進。應從宏觀層面不斷加強環境監管力度，從微觀層面不斷完善環境成本控制方式。

關鍵詞：環境成本控制；企業經濟發展；皖江示范區；綠色承接

傳統的企業成本控制往往將環境成本排除在外，因而難以真正控制好企業的總成本。環境成本控制既是對傳統成本控制自身的拓展，也是適應企業生產經營模式從單純追求物質利益最大化為主體向以注重資源環境保護的可持續發展的生產經營模式為主體轉變的需要。本文將從環境成本控制與企業經濟發展的關系入手，分析兩者之間內在聯系，探討企業環境成本控制的內在影響因素。

一、環境成本控制的背景

(一)全球環境惡化

進入工業化社會以來，由于經濟發展模式粗放，環境污染問題日益嚴重，如：空氣質量下降、土壤退化、溫室效應、物種瀕臨滅絕、酸雨、光化學煙霧、環境污染、能源危機……環境污染和生態破壞造成了巨大經濟損失，危害群眾健康，影響社會穩定和環境安全。環境日益嚴重的狀況，逐漸成為困擾人類、影響人類生存和發展的重大問題。追本溯源，治理環境，必須從經濟活動中尋找突破口。企業是經濟的基本細胞，是自然資源的主要消耗者，也是環境污染的主要制造者。[1]要改變全球環境惡化的趨勢，就必須改變企業傳統的成本控制模式，加強對環境成本的控制，走可持續發展的道路。

(二)政府重視環保

我國政府十分重視資源管理和環境保護問題，相繼發布了一系列法律、法規，在環境保護實踐中我國形成了“誰污染誰治理、誰開發誰保護、誰利用誰補償、誰破壞誰恢復”的環境政策。同時政府利用經濟手段，按照自愿有償使用和污染者付費的原則，通過市場機制，促使經濟主體選擇有利于環境保護的生產和消費方式。比如，2002年江蘇省太倉市在省環保廳的協助下完成了全國首例異地排污權交易案例，國家環境保護部在2003年6月發布《關于對申請上市的企業和申請再融資的上市企業進行環境保護核查的規定》，國家環境保護部與中國人民銀行從2007年4月1日起把環境執法信息納入人民銀行征信管理系統，等等。政府的宏觀控制在一定程度上促進了企業對環境成本的控制。

(三)社會關注環保

近年來，國際上出現了很多民間環保組織，比如，世界可持續發展商業委員會(WBCSD)，全球氣候協會(GCC)，綠色和平組織(Greenpeace)，地球之友(FOEI)。我國公眾的環境意識日益提高，越來越多的公眾不僅關注自己生存的家園，還開始關注自己及子孫后代生存環境的質量，關注政府定期披露的環境信息，關注企業披露的環境信息，關注企業利潤增長是否以破壞環境為代價，關注國民經濟的增長是否堅持科學發展觀等。[2]公眾環保意識的增強對環境成本信息的需求量越來越大，使企業意識到自身將會因為那些不利于環境的行為而付出代價。

(四)國際市場壓力

目前國際社會對貿易與環境資源問題的關注與日俱增，一些發達國家通過制定高于發展中國家的環境質量標準來推行新的貿易保護主義，即以高環境標準準入條件作為限制進口的手段，形成綠色壁壘。我國企業要沖破綠色貿易壁壘，必須順應國際潮流，以此為發展契機，主動將環境和資源費用計算在產品價格之內，使外部環境資源成本內部化。企業需要通過節約利用能源和資源、推行清潔生產技術、改進產品設計、改進工藝過程和技術、妥善處置廢棄物、重視環保產品的生產，加強環境成本控制等方式，取得市場上的“綠色通行證”。[3]

通過上述的分析，筆者認為：作為政府，應不斷提升環保重視程度，運用法律和經濟手段，強化企業環境成本控制。作為社會公眾，應不斷提升環保意識，自覺抵制企業生產所導致的環境問題，促進企業環境成本控制。作為企業，應自覺履行環境責任，減少綠色壁壘帶來的負面效應，在形成環境成本同時積極探索和完善環境成本控制的途徑。

二、環境成本控制與企業經濟發展的關系

(一)相關性分析

環境成本控制是企業根據一定時期預先建立的環境管理目標，由控制主體在其職權范圍內，在環境污染預防和治理過程中，對各種環境成本的影響因素和條件采取一系列預防和調節措施，以保證環境管理目標實現的行為。從內容上看，它屬于成本控制的范疇。傳統分析中，企業成本控制的優劣常以成本利潤率衡量，成本利潤率越高，表明企業成本費用控制得越好，為取得收益付出的代價越小，盈利能力越強。因此，可以借鑒成本利潤率指標。同時，由于工業企業是環境污染的主要制造者，環境政策的實施會首先直接影響其環境成本的增加，因此進行環境成本控制的工業企業是首要執行者。由此，選擇工業企業作為研究主體，可以使用工業污染治理效率作為工業企業的環境成本控制指標，即：

其中，CGR表示工業污染治理效率，單位取億元/萬元，GDP表示工業國內生產總值，單位取億元，COST表示工業污染治理完成投資額，單位取萬元。

一直以來，國內生產總值是作為一國或地區經濟發展的一個重要衡量指標，因此，以工業國內生產總值作為工業企業經濟發展的指標，分析工業污染治理效率與工業國內生產總值的相關性，說明環境成本控制與企業經濟發展的關系。以1990年至2011年的《中國統計年鑒》，搜集、整理和計算出22年間的工業國內生產總值(GDP)、工業污染治理完成投資額(COST)和工業污染治理效率(CGR)三組數據，利用EViews軟件得出工業污染治理效率與工業國內生產總值的相關系數，則：

根據相關系數的計算結果，工業污染治理效率與工業GDP之間呈現弱的正相關關系，即，工業企業的環境成本控制與企業經濟發展具有弱的正相關性。這說明：一方面，工業企業在執行環境政策，加強環境治理和防治污染的過程中，對環境成本實施控制，在一定程度上可以促進工業企業的經濟發展；另一方面，在經濟發展過程中，工業企業會逐漸意識到環境因素的重要性，增加對環境的相關支出，并逐漸加強環境成本控制的實施力度。同時，呈現弱相關性也說明：環境成本控制與工業企業經濟發展之間還存在著其他影響因素。對于工業企業而言，環境成本控制并不是影響工業企業經濟發展的關鍵因素；企業經濟發展過程中，也并非把環境成本控制放在首位。

(二)趨勢分析

根據1990～2011年的工業國內生產總值(GDP)和工業污染治理效率(CGR)的兩組數據，作出其折現圖，如圖1：

圖1　工業GDP與工業污染治理率的折線圖

折線圖左邊坐標軸表示工業污染治理效率，單位為億元/萬元；右邊坐標軸表示工業GDP，單位為億元。從折線圖中可以看出，我國的工業GDP的曲線始終呈顯著上升趨勢，并且近幾年的上升幅度更加明顯。而工業污染治理效率曲線呈上下波動狀態，但從總體趨勢來看，整條曲線則呈緩慢上升趨勢。這些說明，雖然我國工業企業經濟發展呈現出不斷上升的態勢，但是工業企業在對環境成本控制上，雖然總體是在加強，卻出現執行不持續的現象。出現這一現象，主要在于：一方面，近幾十年，追求GDP的增長仍然是很多地方政府的首要目標，為此在環境保護和治理方面投入的精力就非常有限。相關部門的監管雖然在不斷加強，但仍會出現“三天打魚兩天曬網”的現象，對國家的相關環保法規執行力度不夠堅決。另一方面，工業企業在增強自身經濟發展的同時，雖然已經有意識地在加強環境成本控制，但是對于環境成本的形成則采取一種消極處理。也就是說，在監管嚴厲時，就會增加環境成本的支出，此時環境成本控制必然加強，而當外部監管不到位時，企業將會減少環境成本的支出，此時環境成本控制又變得可有可無。

(三)綜合分析

從上述兩方面的分析，可以清晰地看出，隨著全社會環境意識的不斷提高，企業自身也或多或少地意識到環境成本控制的重要性，但是由于缺乏有效的監管措施和針對性的環境成本控制方式，企業在環境成本控制過程中，則主要采取減少或忽略環境成本支出等消極處理方法。因此，從國家層面看，就需要進一步完善相關環境政策，同時加強環境政策的執行力度，使企業乃至整個社會都充分意識到環境保護的重要性和緊迫性，并使其在執行環境政策，進行環境成本核算的過程中，逐漸明確環境成本控制對其自身經濟發展的重要性。從企業層面看，隨著環保意識的逐漸提高，企業必然要增加環境成本的投入，一味的逃避環境預防與治理，必將遭到政府相關部門的嚴懲。只有清楚地認識到環境成本控制的必要性以及對其經濟發展的促進作用，才能使工業企業真正自愿加強環境成本控制。同時，學術界應加強理論研究，完善環境成本控制理論框架；有效的環境成本控制才便于企業在實踐中運用，這也成為企業自愿執行環境成本控制的關鍵所在。

然而從企業角度看，目前環境成本控制的現狀不容樂觀。一方面，環境成本控制手段單一。大多數企業的環境成本控制范圍僅限于生產過程中的環境成本(如排污費、綠化費)，而沒有考慮材料采購階段、產品售后使用階段的環境污染問題。同時，由于環境成本隱藏在其他成本費用賬戶中，既不能看出企業的環境成本占總成本的比例，也不能看出企業環境控制的績效。因缺乏有效的環境成本信息，企業管理者在進行項目投資決策時既無法預測環境成本的數額，又缺乏合理的財務評估方法，使得項目決策出現偏差。另一方面，環境成本控制體系不健全。目前國內企業設立環境管理部門的主要目的是控制生產過程中的污染排放，以達到國家規定標準。由于沒有健全的環境成本控制體系，經營者不會對環境問題真正關心，也很難從環境保護角度去考慮企業的發展。企業由于未建立有效的內部環境控制機構和環境成本信息管理系統，導致企業內部環境管理部門不能給會計部門提供明確的環境成本分析數據，致使企業環境成本數據的可靠性不強。

因此，應加強環境成本控制的研究，從理論上規范環境成本控制，并在實踐中逐步得到運用。目前理論界對于環境成本控制主要有三種方式：事后處理、事前規劃和事中控制。[4]筆者認為：環境成本控制應主要采取事前規劃。在環保法規日益完善的今天，如果企業被確定為某一環境領域的可追溯的主要責任者，對環境資源的事后處理方式往往會使企業陷入巨額的環境支出困境。事前規劃應注重從產品設計開始，直至最后廢棄物處理，都采取對環境帶來最小負荷的控制方案，注重對產品壽命周期的全過程進行控制。事前規劃通過資源能源減量消耗、資源能源節約與循環、廢棄物再利用并資源化、污染物排放的抑減和無害化等方式，能有效地優化成本的結構，擴大環保效果和效益，促使企業經濟效益的實現與環境協調發展。企業通過事前規劃方式控制環境成本，可以謀求環保效果和效益最優化，進而提高企業綠色形象，促進企業的良性發展。

三、皖江示范區企業的綠色承接

隨著2010年1月國務院正式批復《皖江城市帶承接產業轉移示范區規劃》，皖江城市帶承接產業轉移示范區(以下簡稱：皖江示范區)開始了新一輪的經濟發展。按照規劃要求，皖江示范區在產業承接中應瞄準長三角等沿海地區迫切需要轉移的產業，主要包括：裝備制造業、原材料產業、輕紡產業、高技術產業、現代服務業和現代農業。根據皖江示范區承接產業轉移的重點，有相當一部分為制造類和加工類的企業，這些企業無一例外地都面臨著巨大的環境壓力。

目前，皖江示范區作為全國唯一的以承接產業轉移為主題的示范區，其戰略定位之一是要建立成為科學發展的試驗區。因此，皖江示范區的企業在承接產業轉移時，需要將資源利用和環境保護納入企業管理的范圍內，促進節能減排，推行清潔生產，適應可持續發展的要求。然而，這一過程必將增加企業投入，擴大企業總成本的范圍和數額，對企業可持續發展提出了新的要求，對企業環境成本控制提出了新的挑戰。

根據前述理論，皖江示范區企業在環境成本控制中，應積極采取事前規劃方式。具體而言：在產業承接之時，就應注重綠色承接，對于污染嚴重、資源消耗高、排污設施不健全、以往有過污染事件的企業應堅決不予批準進入。應要求企業從產品的設計、開發、生產、銷售、售后服務等多方面始終貫徹綠色承接的理念，并將其寫入批準文件，作為產業承接的一項承諾。同時地方政府也應為綠色承接給予有效的輿論宣傳、政策扶持和稅收減免，增加企業環境效益的產出。另一方面，企業在投產之后，應按照產業承接的承諾，執行生產者責任延伸制度，加強環境成本控制。企業應不斷挖掘自身潛力，不斷提升企業的產品技術含量和工藝水平，不斷壯大企業規模，優化和降低企業環境成本。同時，要結合輿論導向，不斷宣傳企業綠色承接、綠色生產、綠色營銷的理念，擴大市場占有份額，提高企業的經濟效益和環境效益。

參考文獻：

[1]Carlo Carraroh, Marzio Galeotti. Economic Growth, International Competitiveness and Environmental Protection: R &D and Innovation Strategies with the Warm Model [J].EnergyEconomics, 1997(19): 2-28.

[2] Zsolt I. Reverse Logistics and Management of End-of-Life Electric Products[C]∥IEEE, 2000: 15-19.

[3] 劉麗敏.生產者責任延伸制度下企業環境成本控制[M].北京:冶金工業出版社,2010:2-15.

[4] 徐玖平,蔣洪強.制造型企業環境成本控制的機理與模式[J].管理世界,2003(4):96-102.

(責任編輯汪繼友)

OntheEnvironmentCostControlandEnterpriseEconomicDevelopmentwithConcurrentDiscussionofGreenUndertakingforDemonstrationDistrictEnterprisesinWanjiangCityBeltIndustrialTransfer

MAZi-jun

(School of Business, AHUT, Maanshan 243002, Anhui, China)

Abstract:The importance is gradually attached to the environment cost control based on the background of the global environment deterioration, the attention paid to environment protection by governments and publics and the green barriers in international markets. It is found in the analysis of industrial enterprises that there exists weakly the positive correlative relationship between environment cost control and enterprise economic development with a mutual promotion. And it is concluded that it is necessary gradually to enhance the environment supervision macroscopically and make improvement on the method of environment cost control microscopically.

Key words:environment cost control; enterprise economic development; Demonstration District in Wanjiang City Belt Industrial Transfer; green undertaking

中圖分類號：F270

文獻標識碼：A

文章編號：1671-9247(2014)06-0026-03

作者簡介：馬自俊(1980-)，男，回族，安徽安慶人，安徽工業大學商學院講師，碩士。

基金項目：安徽高校省級人文社會科學項究項目：皖江示范區承接產業轉移中企業環境成本控制研究(SK2013B090)

收稿日期：2014-06-18