供應鏈視角下企業社會責任內部控制研究

陳俊杰　王石秀

摘要：隨著供應鏈概念的興起，許多學者將企業社會責任問題推廣到供應鏈層面。本文從供應鏈視角，探討企業社會責任內部控制相關問題，以期對企業社會責任內部控制的研究有所拓展和創新。

關鍵詞：供應鏈 企業社會責任 內部控制

年來，企業社會責任問題備受企業界和學術界的關注而成為社會熱點問題之一，不過大多數研究只專注于單個企業的社會責任決策與管理，并沒有考慮供應鏈下企業該如何妥善解決企業社會責任問題。在當前經濟環境下企業社會責任的履行，單個企業往往不能“獨善其身”，隨著經濟全球化的發展，原有的企業間競爭演變為企業所在的供應鏈之間的競爭，單個企業社會責任的行為已延伸至整個供應鏈，企業社會責任甚至成為供應鏈競爭力中的一個新參數。在這樣的環境下，供應鏈下的企業實施企業社會責任內部控制變得尤為重要，它關乎企業乃至整個供應鏈的生死存亡。

一、供應鏈視角下企業社會責任的特點

供應鏈最早來源于彼得·德魯克提出的“經濟鏈”，后經由邁克爾·波特發展成為“價值鏈”，最終演變為“供應鏈”。其定義為：圍繞核心企業，在生產和流通過程中涉及將產品或服務提供給最終用戶活動的上游與下游企業所形成的網鏈結構。供應鏈作為一個整體在進行經濟活動的同時要承擔社會責任，使經濟發展和社會發展同步。

企業社會責任（Corporate social responsibility，簡稱CSR）是新時代賦予企業的一種觀念，它要求組織應以一種有利于社會發展的方式進行經營和管理。最為廣泛接受的企業社會責任模型是Carroll（1979）提出的企業社會責任的金字塔模型。該模型包含以下4個方面的核心內容：（1）經濟責任，指企業擔負著為股東創造利潤回報、為員工創造就業機會、技術創新與產品開發等職責；（2）法律責任，指企業應自覺遵守各項國家法規制度，遵守市場競爭規則；（3）道德責任，指企業遵守社會道德規范，公平、公正對待員工與合伙伙伴；（4）慈善責任，指企業通過捐贈、公益事業等回饋社會。

供應鏈是一個實體網絡交疊的利益共同體，其成員企業有自己的目標、利益和要求，其間的合作關系并不是固定不變的，而是隨著市場需求的不斷變動處于動態更新中。供應鏈具有多參與主體、跨地域、跨行業、多環節等結構特性，因此，供應鏈視角下企業社會責任的特征有別于單個企業的社會責任特征，歸納如下：

（一）邊界擴大。我國《企業內部控制配套指引第4號》將社會責任歸納為安全生產、產品質量、環境保護、資源節約、促進就業、員工權益保護六個方面。在供應鏈視角下，企業社會責任邊界將不斷擴大，如企業對上下游企業的社會責任監管、為其他企業提供技術支持、資金支持等都將是企業社會責任的內容。

（二）傳遞性。供應鏈是一個系統，從產品開發、生產到流通由多個節點企業共同參與，其中的各個節點環環相扣，彼此依賴，相互影響，任何一個環節出現問題，都可能波及其他環節。由此，企業社會責任是否做到位可以通過供應鏈各個環節之間的聯系在上下游企業間傳遞、累積和擴散，進而影響整個供應鏈的正常運作。

（三）復雜性。供應鏈網絡的復雜化、布局的分散化、成員的多元化和差異化使得供應鏈從誕生之日起就面對許多風險，不僅包括單個企業所要面臨的系統風險和非系統風險，還包括企業間的合作風險、技術和信息資源的傳遞風險、利潤的分配風險等，從而導致供應鏈視角下企業社會責任呈現復雜性的特征。

（四）放大性。企業履行社會責任是企業價值的附加值。一方面體現在環境友好的發展模式有利于企業可持續發展。另一方面體現在可以獲得政府的支持，有助于改善企業所處的監管環境。當然積極承擔社會責任的企業有利于在消費者心目中樹立良好的企業形象，形成較高的信譽度，有利于鞏固和拓展市場，增強企業的凝聚力，提高企業核心競爭力。在供應鏈環境下，企業履行社會責任會使企業價值的附加值不斷放大，進而影響整個供應鏈。

二、供應鏈視角下企業社會責任內部控制的目標

在確定供應鏈視角下企業社會責任內部控制的目標之前，需要明確企業社會責任與內部控制之間的關系以及各自的目標。關于企業社會責任和內部控制，馬麗娜（2010）提出了三個觀點：（1）內部控制的有效性是企業履行社會責任的保證，這是由“內部守約”到“外部守約”的傳遞過程；（2）企業社會責任是促進內部控制的完善的動力，企業對利益相關者的責任考慮會促進公司治理結構的健全化；（3）內部控制和企業履行社會責任的終極目標都是實現企業價值最大化。

實現企業價值最大化目標過于寬泛，不容易考量。根據《企業內部控制基本規范》（財會[2008]7號），內部控制包括五大目標：合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。企業社會責任內部控制目標是企業內部控制目標的構成，其內涵是對實現企業社會責任的控制。企業社會責任內部控制的總體目標可以表述為：保證企業社會責任信息的可靠性、履行的效率和效果以及合法性。因此，在供應鏈視角下企業社會責任內部控制的目標為：保證供應鏈中企業社會責任信息的可靠性、履行的效率和效果以及合法性。

結合《企業內部控制應用指引第4號——社會責任》，供應鏈視角下企業社會責任內部控制的具體目標是對供應鏈上企業包括安全生產、產品質量、環境保護、資源節約、促進就業、員工權益保護、上下游企業社會責任監管、支持慈善事業等方面的企業社會責任信息的可靠性、履行的效率和效果以及合法性進行考量，取得合理的保證。

三、供應鏈視角下企業社會責任內部控制的原則

（一）整體控制原則。供應鏈是一個完整的價值增值流程，從采購到銷售等各項業務均在鏈上完成，企業可以通過信息交流和業務合作與供應商、客戶共享資源，其間的企業社會責任風險因素也隨之增多。因此，企業不應僅僅站在內部管理的視角下構建內部控制框架，而應從供應鏈整體的角度來認識問題，推動內部控制向宏觀化、一體化演進，既要對企業內部各部門的企業社會責任內部控制活動進行整合，更要對企業外部以及企業內外部之間的各項業務流程進行有效的協調整合，從更高的層次來整體把握企業社會責任內部控制的內涵。

（二）協調控制原則。傳統的企業社會責任內部控制主要通過控制制度達到有效控制的目的。然而，在供應鏈的鏈條結構下，供應鏈上的各個節點企業應在核心企業的組織協調下，通過有效的信息傳遞、溝通，實現供應鏈的優化與整合，促進節點企業的共同發展。由此可見，協調是規避供應鏈企業社會責任風險的最佳措施。同時，企業中員工作為企業內部運營網鏈上的重要節點，也應自覺地參與到企業社會責任的控制活動中。因此，無論是供應鏈上企業間的協調與整合，還是企業內部的協調溝通都表明：供應鏈管理視角的企業社會責任內部控制應由制度控制向協調控制轉變。

（三）角色控制原則。在供應鏈的鏈條結構下，供應鏈上的各個節點企業以及企業的各個部門都可能會面臨著企業社會責任風險，節點企業沒有精力也沒有能力關注所有社會責任風險。考慮整個供應鏈應承擔的社會責任，再根據各環節企業所扮演的角色不同，重點承擔相應的社會責任。產品設計企業應著重關注設計質量責任，選擇合適的材料，通過科技創新設計出合理的結構和符合顧客要求的功能；供應商著重關注社會道德責任，按時、足量地為制造商提供高質量的零部件或材料，為進一步地制造提供可靠保證；制造企業著重關注生產質量和保護勞工權益責任；零售商著重關注與顧客和社會溝通責任，可以通過舉辦公益活動、參與慈善事業等提升企業形象。

四、供應鏈視角下企業社會責任內部控制框架

企業社會責任意識日益深入人心，站在供應鏈視角下，企業社會責任的履行對整個供應鏈的生存和發展也將產生越來越深刻的影響。在明確供應鏈視角下企業社會責任的特點和企業社會責任內部控制的目標及原則后，建立一套適合供應鏈企業實踐的社會責任內部控制整體框架十分重要。

（一）控制環境。控制環境是內部控制賴以存在的基礎，也是內部控制執行的首要要素。供應鏈視角下企業社會責任內部控制需要關注供應鏈各節點企業間的合作關系和文化建設這兩個控制環境方面。（1）企業間的合同管理。供應鏈視角下企業社會責任內部控制環境關鍵因素應該是供應鏈各節點企業的合作狀態，而合作的狀態則取決于合同關系，也就是說節點企業與社會責任內控環境的對接路徑應該是具有激勵約束雙重效力合同。良好的合同管理能夠將不同節點企業的管理者風格、對風險的偏好與各節點企業的主動性結合起來，各節點企業對企業社會責任內部控制形成一致性態度。（2）社會責任文化建設。知識更新機制對于供應鏈下各節點企業的社會責任文化建設有著很好的促進作用。知識更新機制是指對于涉及供應鏈企業社會責任管理的人員進行知識的更新與交流，從而提升他們的技能。知識更新機制由供應鏈核心企業主導，其他企業共同參與，其目的在于對供應鏈上所有企業、組織以及個人對企業社會責任概念進行內化，并隨著外部環境和內部情景的不同隨時進行更新，隨供應鏈整體的發展而發展。

（二）風險識別和評估。風險識別是對風險事項的認識，而風險評估就是量化測評風險事項帶來的影響或損失的可能程度。對于供應鏈而言，企業社會責任風險事項比起單一企業更加復雜，它不僅要面對單一企業所面臨的社會責任風險，還要面對供應鏈系統社會責任風險。因此，對于供應鏈所面對的社會責任風險評估會更加復雜，首先可以對已識別的風險事項進行大致的分類，將其分為幾乎不會發生、不大可能發生、頻度適中和肯定發生四類；其次判斷其損失程度，可能對經濟利益造成的影響程度如何；最后可以用定性與定量相結合的方法進行評估，通常評估的方法有主觀評分法、層次分析法、模糊風險綜合評價法等。

（三）控制活動。控制活動是確保管理階層的指令得以執行的政策及程序，包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。由于供應鏈下各節點企業在文化制度、經營理念、員工職業素養和核心價值觀等方面必然存在一定差異，從而會導致對相同問題的不同看法，采取不一致的工作方法，因此基于供應鏈環境下的企業社會責任控制活動的設置和安排，要充分考慮供應鏈的特點。控制活動的關鍵是抓住核心企業在供應鏈的中心地位和作用，同時充分利用合同的約束效應，以及發揮供應鏈中信息技術的作用，做到盡可能地消除“牛鞭效應”，控制和降低供應鏈企業社會責任風險。

（四）信息與溝通。企業社會責任內部控制信息需要供應鏈各節點企業以及各企業內部有效地相互傳遞和溝通，包括核心企業、上下游、政府相關部門、社會監督部門等供應鏈層面利益相關者，股東大會、董事會、高管、各職能部門、各業務單位等公司利益相關者。這些利益相關者應當通過信息的傳遞和溝通對內控信息的真偽和價值進行辨別、評價。

（五）內部監督。對社會責任內部控制的監督是指評價社會責任相關內部控制在一段時間內運行有效性的過程，包括及時評價控制的設計和運行，以及根據情況的變化采取的糾正措施。為監督企業社會責任內部控制實施情況，應從公司層面和供應鏈層面同時實施監督。（1）公司層面監督。各節點內部審計機構應當不定期地對企業社會責任內部控制的建立與實施情況進行監督檢查，發現內部控制存在的重大缺陷，形成社會責任內部控制的初期評價報告，及時和定期向董事會和管理層報告檢查情況。（2）供應鏈層面監督。供應鏈中的核心企業建立企業社會責任監督部門，對供應鏈各節點企業不定期地進行督查，對未達到標準的企業進行警告并幫助其建立完善的控制制度，適時加以剔除供應鏈系統的威脅。Z

參考文獻：

1.林榕航.供應鏈管理（SCM）教程——管理導向的價值鏈、物流管理[M].廈門：廈門大學出版社，2003.

2.Carroll，A.B.A Three-dimension Conceptual Model of Corporate Performance[J].The Aca demy of Management Review，1979，（4）：497-505.

3.陶菁，顧慶良.基于供應鏈視角的企業社會責任[J].求索，2009，（5）：8-10.

4.馬麗娜.內部控制與企業社會責任關系研究[J].經濟論壇，2010，（4）：160-162.

5.花雙蓮.企業社會責任內部控制：目標推演與體系架構[A].中國會計學會財務成本分會第25屆理論研討會論文集，2012.