淺談“營改增”對煤炭企業的影響

譚鑫泉

摘要： “營改增”是我國稅收制度的一項重大改革，對于煤炭企業來說，這既是機遇同時也是挑戰。它既避免了原來稅收制度重復征稅的弊端，同時也對煤炭企業的管理提出了更高的要求。本文重點探討了“營改增”稅改對于煤炭企業的影響，首先介紹了“營改增”的相關背景，然后例舉了“營改增”對煤炭企業的主要影響，最后針對其影響提出了兩個方面的建議。

關鍵詞：營改增 煤炭企業 影響 建議

一、“營改增”的相關背景

隨著我國經濟發展方式及結構的調整和轉變，我國增值稅與營業稅并存的弊端日益凸顯。首先，重復征稅是我國現行稅制中最為突出的一個結構性問題，營業稅主要按營業額進行全額征稅，貨物的生產需要消耗勞務以及其他的原材料，提供勞務也需要消耗一些貨物和其他的勞務，因此，貨物銷售和提供勞務實際上存在重復征稅的問題，導致一些中小企業稅負過重，難以快速發展。其次，增值稅和營業稅的并存加大了稅收監管的難度，隨著多樣化經營以及新的經濟形勢不斷涌現，兩稅并存導致“兼營”和“混合銷售行為”大量的存在，貨物和勞務的界限愈加的模糊，難以清晰的界定，從而增加了稅收監管的難度及成本。

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局下發營業稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度改革拉開序幕。截止到2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國范圍試行。

“營改增”是十二五時期稅制改革的一大亮點，是增值稅改革后的一次重大的稅制改革，其實質是把原來應繳納的營業稅轉變成現在繳納增值稅，擴大了增值稅的征收范圍。2014年3月13日，財政部稅政司發布了營改增試點運行的基本情況，2013年減稅規模超過1400億左右。

二、“營改增”對煤炭企業的影響

（一）稅負降低

我國煤炭企業大多為大中型企業，基本上都是一般納稅人，而且對于煤炭企業這個特殊的行業來說，采礦之前對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行勘探，涉及到工程勘探服務；為節省能源支付給節能服務公司的投入及合理的報酬，涉及到合同能源管理服務；有專業資質單位對煤炭企業的儀器檢測、煤質化驗涉及到認證服務；還有銷售煤炭又涉及到運輸和裝卸服務等等。也就是說，煤炭企業運轉的各個環節幾乎都涉及到“營改增”的業務。在“營改增”之前，煤炭企業支付的運輸費、勘探費和認證費等服務費用均作為企業的成本費用在稅前扣除。“營改增”之后，這些服務費用均包含了一部分可抵扣的增值稅進項稅額，這部分進項稅額不再計入成本，從而使企業成本降低，利潤增加，同時降低了企業應繳納的增值稅額。

（二）增加了煤炭企業稅務籌劃的難度

由于增值稅進項稅額可以抵扣而營業稅不可以抵扣，因此，從理論上來講，“營改增”之后企業的稅負是應該降低的。但是，由于煤炭行業本身特有的復雜性，涉及到的業務、項目以及交易的環節較多，供應商不規范等問題，煤炭企業很可能在支付服務費后無法取得增值稅專用發票，從而無法對增值稅銷項稅額進行抵扣。如勞務費是煤炭企業比較大的一塊成本費用，勞務提供的主體包括企業員工、外包公司和臨時散工。而支付給臨時散工的勞務費是無法取得增值稅專用發票的，因而也就無法抵扣。

（三）會計核算更為繁瑣

營業稅下設的會計核算科目比較少，而增值稅的核算涉及到應交增值稅-進項稅額、應交增值稅-銷項稅額、未交增值稅、進項稅額轉出、已交增值稅等等，會計核算更為復雜、繁瑣。除此之外，“營改增”之后購買固定資產取得增值稅專用發票可以抵扣，而煤炭企業的固定資產大多數金額較大，因此進項稅額也較大，在進行會計處理時一定要注意將進項稅額進行抵扣，降低固定資產的入賬金額，相應的各期的固定資產累計折舊也會減少。

三、“營改增”后對煤炭企業的建議

（一）“營改增”之后，煤炭企業需要嚴格規范對增值稅專用發票的管理制度

對于煤炭企業，很多環節都存在取不回專用發票的難題。這就直接導致了煤炭企業稅務籌劃的困難，使得企業本可進行抵扣的進項稅額卻因無法取得增值稅專用發票而無法抵扣，從而繳納高昂的增值稅，使企業的流動資金減少。因此，煤炭企業應該重視增值稅專用發票的取得，重點培養相關業務人員、財務人員的增值稅抵扣的意識，主動采取積極靈活的方式應對各種國家政策的變化，對稅負進行合理的轉嫁，真正的降低企業的稅負，取得更大的發展前景。

（二）在進行增值稅進項稅額抵扣時，稅務部門要求是十分嚴格的

煤炭企業在與供應商談判時要盡量的讓對方提供增值稅專用發票，從而使本企業能夠獲得一定的進項稅額進行抵扣。但是，一些小規模納稅人或者個體工商戶不具備對增值稅進項稅進行抵扣的資格，無法開具增值稅專用發票，而這些小型供應商往往在價格上會更為低廉，因此，煤炭企業需要在交易價格和可降低的稅負之間做一個權衡，使企業能夠獲得最大的經濟效益。

四、結束語

總之，“營改增”的實施是我國對稅收制度的一項深入改革，有利于構建結構優化、社會公平的稅收制度，也為進一步降低煤炭企業等能源行業的稅負提供了契機。煤炭企業應該充分利用“營改增”政策，降低企業的稅負，從而實現企業利益的最大化。

參考文獻：

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