增值型企業內部審計實施策略研究

麻林林

摘要：本文針對能夠有效實現企業價值增值的增值型內部審計，首先對其概念及其特點進行了概述，進而總結分析了當前我國部分企業在增值型內部審計中存在的一些問題及通過內部審計實現企業價值增值的可行措施。

關鍵詞：企業；內部審計；增值

中圖分類號：F239.45文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）07-0147-02

隨著我國市場經濟的不斷發展以及企業發展外部市場環境的不斷變化，企業經營所面臨的市場競爭壓力以及風險問題日益突出。由于內部審計能夠有效的完善企業的治理結構，控制企業的內部風險，同時也有助于降低企業經營發展的成本，因而內部審計在企業內部的職能越發突出，大多數現代化的企業都成立的專門的內部審計機構。當前，針對企業內部審計工作最主要的內容就是通過內部審計工作增加企業的價值，開展增加企業組織價值的增值型內部審計活動，不僅是企業內部審計工作改革創新的首要任務，同時也是提高企業治理效率，優化企業管理結構的關鍵措施，對于新時期企業戰略發展規劃的實現也具有重要的作用。

一、增值型企業內部審計概述

（一）增值型企業內部審計要素

1.客觀獨立。客觀獨立是內部審計管理的基本原則，對于增值型內部審計工作同樣要求審計人員能夠客觀公正、實事求是、不受干擾的開展審計工作，通過準確的審計結果實現組織價值創造的增加。

2.咨詢服務。對于增值型內部審計工作更加強調咨詢服務，通過咨詢服務來確保企業經營管理以及價值創造組織目標的實現。

3.價值增加。增值型內部審計雖然不能為企業實現價值創造，但是可以通過對于數據資料的統計分析以及風險的控制管理，為企業創造價值以及追逐利益提供全面的服務，能夠有效的提供機會利益。

4.風險管理。在增值型的內部審計工作中更加強調突出了風險控制管理，以控制風險問題作為內部審計的重要目標，通過風險的評價與改進確保組織價值的增加。

5.規范系統。對于增值型的內部審計工作要求采用規范、系統的審計方法，在企業經營管理各個環節以及項目投資的全過程進行審計，以確保審計工作的有效性。

（二）增值型企業內部審計區別于普通內部審計

1.內部審計職能發生了較大的變化。相比于傳統的內部審計工作，增值型內部審計工作在確保監督管理功能的基礎上，進一步的強化對于企業的服務功能，主要是通過企業管理咨詢確保審計活動能夠服務于企業的價值增加。增值型的內部審計工作通過發現企業風險管理問題、制定改進措施、發現內控薄弱環節以及強化內控管理有效性等措施，改善企業的經營管理水平，為企業組織價值的增值提供基礎服務。

2.內部審計的范圍以及重點發生變化。傳統型的企業內部審計工作重點是對企業財務管理工作進行審計監督，而增值型的企業內部審計工作則涉及范圍較廣，涉及到企業的財務管理、內部控制、戰略經營、信息化管理、治理結構等方方面面，內部審計管理范圍進一步拓展。在內部審計重點方面，增值型內部審計工作主要是以企業的效益審計、內部風險作為重點管理的目標，因而對于降低企業的經營風險程度，提高經營效率十分有益。

3.審計工作目標出現變化。增值型的企業內部審計工作目標重點為通過內部審計增加企業的價值，增值型內部審計目標調整后有助于強化內部審計的控制、風險管理，對于優化企業的治理流程，提高企業的管理效率十分有利。

4.內部審計方法出現了較多的變化。增值型的內部審計工作主要是依靠現代化的信息管理技術開展審計工作，審計工作的介入時間大大提前，從傳統的事后審計，擴展到事前審計與事中審計，內部審計對于企業經營管理的參與程度大大提高。

二、增值型企業內部審計管理制約問題分析

（一）內部審計機構的獨立性與權威性不足制約了審計工作的正常開展

一些企業在內部審計工作的開展上，通常都是由經營層管理者負責管理內部審計機構，這種行政管理歸屬造成了內部審計機構的獨立性較差，導致企業內部審計工作無法對經營管理的各個環節開展多層次、全面的監督管理。由于部分企業對于內部審計工作的重視不足，因此對于審計機構的工作權限設置不當，審計人員配備不足，導致企業的內部審計機構精力有限、威信不足，開展審計工作的掣肘制約因素較多。

（二）增值型企業內部審計的功能被弱化

首先，在企業增值型內部審計工作的開展上，部分企業認為增值型審計工作是對自己部門工作的審計監督，甚至認為是對自己管理權限的一種弱化，因此對于內部審計工作存在較大的抵觸情緒，不利于審計工作的開展。其次，內部審計工作人員在審計工作開展上忽視了提高內部審計工作增值的目標，影響了內部審計增值功能的發揮。這些問題均對內部審計工作的開展造成了制約，對于提高內部審計工作水平十分不利。

（三）企業內部審計人才隊伍建設不完善

現階段大部分企業在內部審計機構的設置上，存在著審計隊伍人才結構不合理、綜合素質水平不高的問題，因此增值型企業內部審計工作隊伍無法為企業提供咨詢服務功能，導致了企業內部審計工作質量與價值增值功能不高，嚴重制約了企業內部審計工作的順利開展。此外，對于增值型內部審計工作隊伍的建設，缺乏有效的隊伍培養措施，導致企業增值型審計工作人員無法在審計基礎理論知識、審計規范以及工作流程接收系統全面的培訓，因而內部審計整體工作水平不高。

（四）未能將內部審計有效的融入到企業的治理工作中

增值型的企業內部審計是對企業內部控制管理工作的監督，同時也是為了實現價值增值而開展的審計工作。由于我國的內部審計工作運行的層次不高、獨立性差，再加上內部審計工作的實際運行過程中對于咨詢服務重視不足，造成了內部審計機構未能有效的引導企業各個職能部門有效的自覺執行內部控制中的自我評價與分析。在內部審計工作上未能有效的融合風險管理思想，在審計工作的實際開展中對于風險控制管理重視不足，在結合內部審計環境的多變性拓展企業的內部審計范圍方面問題較多。

三、增值型企業內部審計的實施策略

（一）健全企業增值型內部審計機制建設

1.重視內部審計工作的重要性。確保企業內部審計工作的順利實施開展，企業的管理者必須充分認識到內部審計工作對于規范企業經營管理與增加企業組織價值的重要作用。內部審計工作是隨著企業管理層次的不斷增加以及管理幅度的不斷擴展而產生的，屬于企業內部基于經濟管理的監督與需要而采取的措施，因此是現代企業經營管理體制的重要組成部分，這也是在企業內部開展審計工作的關鍵原因。對于企業的管理者而言，應該端正對于內部審計工作的認識，并順應企業管理的實際需要，積極主動地在企業內部建立并不斷完善內部審計機構的設置，為內部審計工作的開展提供必要的支持與配合。

2.明確企業內部審計工作開展的法律環境。內部審計工作的開展并不是盲目的，而是需要相關法律政策的支持引導，同時內部審計機構的功能定位以及機構組織形式，同樣需要相關法律環境的引導，這就要求企業內部審計管理工作在準備階段，即應當明確內部審計工作的法律環境，并按照相關要求進行內部審計組織結構以及審計制度的制定。

3.完善企業內部審計管理體系的建設。為了充分開展內部審計管理工作，同時進一步強化內部審計在企業內部控制管理中的作用，企業應該深入了解《企業內部控制基本規范》，并按照相關的要求制定完善的內部審計組織體系，以便于發揮內部審計對于內部控制有效性的評估。對于內部審計組織體系建設，應該重點針對風險管理，成立具有風險導向型的內部審計組織結構體系，通過將企業內部的風險管理人員、信息技術人員息收入內部審計機構中，提高內部審計機構的整體工作能力。

（二）在內部審計工作中重點突出價值增值功能

1.重點突出內部審計的增值服務功能。增值型企業內部審計的重要目標就是實現企業組織價值的增值，因此在內部審計職能的設定上應該重點突出這些目標。在企業內部審計的實施上一方面可以通過內部審計提供管理咨詢的方式，提高對于經營管理的服務能力，為企業組織價值的增值提供保障。另一方面，在內部審計工作中，應該重點及時總結分析內部控制與風險管理存在的問題，制定相應的改進完善措施，以控制風險問題發生幾率，實現企業組織結構的價值增值。

2.將內部審計介入時間前移。針對當前部分企業內部審計工作偏重于事后審計容易造成企業經營問題難以彌補的缺陷，應當適時的將企業內部審計工作關口前移，通過強化事前審計與事中審計，依靠這種預防式的審計監督，提高內部審計工作對于內部控制監督與風險管理工作的力度。

3.強調風險控制管理，為了能夠通過內部審計工作為企業的管理決策提供咨詢服務，同時避免企業經營管理陷入困境，應當結合企業的治理結構、風險管理以及內部控制制定全面的內部審計工作措施，突出風險管理的先導性，進而起到優化企業管理結構的作用。

（三）強化企業的內部控制審計

1.在企業內部建立良好的控制環境。內部控制環境是企業內部控制的基礎與重要組成，同時也是內控體系有序運轉的保障。企業內部審計管理部門應該善于運用內部審計制度，大力推進具有優化管理結構、抵御風險與提高企業競爭力的內控工作。同時應該在企業內部構建具有人員管理、財務管理與決策管理為一體的內控體系，確保經營管理模式優化，決策體系科學。

2.做好財務管理與資金使用的控制。首先企業應該針對自身實際情況制定完善的預算審核制度，將企業經營管理過程中的所有經濟活動全部納入到企業的預算管理范疇，通過預算審核與控制，作為內部控制的主要手段。其次，重點監控企業的資金調度使用，可以采取將資金實行內部調劑的方式進行統一的使用，這樣既可以確保資金周轉順利，同時也可以實現閑置資金的有效使用，降低資金的使用風險。第三，應該制定完善的財務信息管理系統，將企業的所有經濟活動納入到財務管理信息系統之中，通過集成化、網絡化的管理，確保信息傳遞渠道的暢通，實現內控管理質量與效率的不斷提升。

3.做好投資項目的效益審計。開展投資項目效益審計，能夠有效地規范投資管理，降低投資風險，確保投資資金的安全。在具體執行上，首先應該做好投資項目前期的可行性論證，通過客觀公正的審計評價，對投資項目的可行性研究、方案設計以及招投標活動進行全面的監督。其次，進一步完善全過程的跟蹤審計，結合投資項目的實施方案制定相應的效益審計方案，特別是項目歷時較長的情況，更應該通過全過程審計以及定期報告制度，及時糾正化解不規范與風險問題，確保投資項目能夠安全順利的實施。

（四）在企業內部建立完善的內部審計文化體系

1.強化對于內部審計理論的研究。內部審計工作部門應該作為牽頭單位，組織企業內部深入學習內部審計相關的基礎理論知識，向企業的管理者、各個職能科室部門宣傳內部審計工作理念以及理論，為內部審計工作的順利開展提供基礎。

2.建設高水平的內部審計工作隊伍。增值型的企業內部審計工作對于工作人員的能力水平要求更高，為了確保內部審機構工作能夠高質量、高水平的開展，必須選拔優秀人才補充到內部審計工作隊伍之中。內部審計工作人員除了必須了解各項內部審計基礎知識之外，還應該對企業的經營業務、部門組成、投資決策流程以及信息化辦公有著深刻的認識，這也是開展增值型審計工作所必需的。

3.應該強化對于內部審計工作隊伍的培訓建設。由于內部審計理念以及審計工作方式是不斷發展變化的，為了確保內部審計工作能夠緊跟形勢，對于內部審計工作人員應當加強培訓力度，通過開展職業化的培訓以及學術交流等，及時將最新的內部審計業務理論知識補充到內部審計工作隊伍之中，進而實現內部審計工作人員能力水平的持續提升。

通過內部審計工作增加企業價值的審計理念，不僅是企業內部審計發展的新趨勢，同時也是實現企業經營管理組織價值目標的重要措施。在企業內部審計工作的開展過程中，內部審計管理部門應該深刻把握增值型內部審計的要點，進而通過完善組織模式、優化技術方法以及拓展審計服務等措施，確保增值型企業內部審計工作的順利實施開展，為企業戰略發展規劃的實現奠定良好的基礎。

參考文獻：

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[2] 秦銘.再論現代企業制度下如何加強內部審計[J].上海審計，2002(6)：37-39.

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