事業單位自有資金分析

（中國電子技術標準化研究院財務部 北京 100007 丹頓會計師事務所 北京 100075）

2 011年3月，中共中央、國務院印發了《分類推進事業單位改革的指導意見》，指出在清理規范基礎上，按照社會功能將現有事業單位劃分為承擔行政職能、從事生產經營活動和從事公益服務三個類別。根據職責任務、服務對象和資源配置方式等情況，將從事公益服務的事業單位細分為兩類：承擔義務教育、基礎性科研、公共文化、公共衛生及基層的基本醫療服務等基本公益服務，不能或不宜由市場配置資源的，劃入公益一類；承擔高等教育、非營利醫療等公益服務，可部分由市場配置資源的，劃入公益二類。并明確了到2016年，在清理規范基礎上完成事業單位分類，承擔行政職能事業單位和從事生產經營活動事業單位的改革基本完成，從事公益服務事業單位在人事管理、收入分配、社會保險、財稅政策和機構編制等方面改革取得明顯進展的目標。

按照《指導意見》的要求，分類改革同時意味著財政將分類支持。承擔行政職能、公益一類的事業單位由于其職能定位將獲得財政的全額支持，從事生產經營活動的事業單位將逐步減少財政支持并逐步轉企。公益二類事業單位既具有公益一類的公益的特點，也具有轉企事業單位市場的特點，公益二類事業單位資金也同時具有上述二者資金的特點，因此有必要對公益二類事業單位的資金進行分析。

一、事業單位資金分類

與承擔行政職能、公益一類和從事生產經營的事業單位相比，大部分公益二類事業單位特別是科研院所收入來源渠道較廣，一般既有財政補助經費收入和事業收入，還有來自于市場的技術收入，以及包括投資收益、利息收入等其他收入（下文所指的事業單位如無特殊說明均指公益二類事業單位）。根據資金使用范圍是否受限，資金通常可分為專用資金和自有資金。

專用資金是指具有專門用途的資金，包括上級主管部門撥付的財政性資金、承擔項目取得的需要專款專用的經費等 （事業單位獲得的用于基本支出類的財政補助經費可視為專用資金），這一類資金往往具有明確的用途。自有資金是指無指定用途、無需返還和上繳上級主管部門的資金，來源包括開辦資金、從市場取得的收入、承擔項目取得的收益、自有資金取得的投資收益、利息收入等。

事業單位科學準確分類和計算管理的資金具有十分重要的意義。第一，由于專用資金和自有資金的使用方向不同，分類管理資金有利于事業單位摸清家底，合理編制現金預算，盤活存量資金。比如，事業單位申報科研項目時，自有資金的規模往往是證明單位實力的重要指標。第二，由于專用資金（特別是財政性資金）和自有資金適用的管理制度不同，分類管理資金有利于事業單位提高財政預算資金的執行進度和使用效率，降低財務風險、政策風險和稅務風險。第三，在不考慮向外籌融資的情況下，自有資金數量是事業單位可自主支配資金的上限，如對外投資、基本建設、承擔項目配套資金等。只有在上限限度內運用自有資金，才符合財務管理持續審慎原則。

二、事業單位自有資金的特點

事業單位自有資金是依靠自身積累和通過市場收入取得的資金，一般具有如下特點：

（一）自有資金一般存放于事業單位的基本存款賬戶內。事業單位根據財政資金管理、銀行賬戶管理及專項資金管理要求，一般都要開設基本存款賬戶和專項存款專戶。專項存款賬戶的資金由于具有專門的用途，因此屬于專用資金，這點比較明確。基本存款賬戶資金情況則稍顯復雜，由于事業單位承擔的項目渠道較多，不可能為每一渠道的項目資金都開設專項存款賬戶，因此相當一部分經費撥入了事業單位基本存款賬戶，但在管理使用上仍按照項目管理的要求專款專用，因此基本賬戶內資金并不完全是自有資金，這就有必要厘清基本存款賬戶內自有資金和專用資金。

（二）自有資金來源較廣。一般來自于事業單位的開辦經費 （事業基金）、從市場取得收入和自身的積累。從市場取得的技術收入一般需開具發票，繳納各類流轉稅，同時由于技術收入不屬于《企業所得稅法》規定的不征稅收入和免稅收入，應納入事業單位的所得稅的征稅范圍。自身的積累包括承擔的項目完成后允許計提的收益，由專用資金轉為自有資金，包括事業單位在國家規定范圍內對外投資取得的投資收益、存款利息收入，還包括根據相關財務制度計提的各類專用基金。需要說明的是，盡管專用基金在計提時就有其預定的用途，但仍可供事業單位在一定范圍內自主支配以促進自身發展，因此屬于自有資金的來源之一。由于自有資金的來源較為復雜，因此必須將全部資金納入預算管理。

（三）自有資金是事業單位發展的重要保證。事業單位分類改革的目的之一是增強事業單位的自身內涵發展能力，在履行公益職能的同時，國家逐步由“輸血”變為事業單位“造血”，實現政事分開、事企分開和管辦分離的格局。市場經濟下，事業單位特別是財政資金差額補助的事業單位僅靠專用資金如事業經費等無法保證事業單位的正常運轉，必須通過源源不斷的自有資金支持。自有資金還可用于政策規定允許的對外投資、基本條件改造等，為事業單位可持續發展提供有力的支撐。

三、事業單位自有資金的計算

事業單位資金按自有資金和專用資金分類后，下一個問題即是準確計算自有資金的規模。由于事業單位存在各種類型的資金首付，既有財政撥款，也有承擔的非財政項目的撥款，還有經營收入和投資收入等，逐筆分析現金的性質和流向由于工作量太大既不可行也沒必要，而直接分析資產負債表是最有效的方法。

某一時點的資產負債表中 “庫存現金”、“銀行存款”、“零余額用款額度”（或者財政應返還額度）是事業單位持有的資金。通過分析科目間的勾稽關系可以計算自有資金，基本的原理是承擔項目結轉的資金為專用資金，根據謹慎的原則，其他的資金扣除一年內將要償還的負債即為自有資金。

例如：某一事業單位A在201×年12月31日簡化的資產負債表如下表所示：

單位：百萬元貨幣資金 100 應付款（一年內） 10財政應返還額度 12固定資產 128 事業基金 60累計折舊 28 財政補助結轉 12非財政補助結轉 30非流動資產基金 100資產合計 212 212

201×年12月 31日，A單位持有的貨幣資金及貨幣資金等價物是112百萬元，其中基本賬戶存款100百萬元，財政撥款資金12百萬元（當年收回，下年返還）。非流動資產基金與固定資產凈值相對應，不屬于貨幣資金。負債方面，一年內負債為10百萬元。資金結轉方面，財政補助結轉為12百萬元，非財政撥款結轉為30百萬元。因此A單位201×年12月31日自有資金應為60百萬元（100-30-10）。在本例中，事業基金的科目余額60百萬元，等于自有資金。較為復雜的情況是要考慮應收款、負債、凈資產科目。一般的，自有資金的規模不應超過“事業基金”和“專用基金”的總和。

四、加強事業單位自有資金管理的建議

自有資金是事業單位未限定用途的寶貴資源，在事業單位中能夠起到“蓄水池”的作用，強化自有資金的管理對于保障事業單位的發展、實現國有資產的保值增值等具有十分重要的意義。

一是進一步做好現金的預算管理。盡管事業單位有財政撥款的支持，但財政資金只能起到引導支持的作用，自身發展更多的還是要依靠積累。因此，現金的預算管理對于加強自有資金的管理十分必要。現金預算以業務預算和專門決策預算為依據進行編制，反映預算期內預計的現金收入和現金支出，以及在不同時點上對現金支出的需要量。一般的，在收付實現制下，財政撥款的現金流等同于收入支出的確認。但由于事業單位存在多種來源收入，按收付實現制的原則確認收入、支出不符合實際。這就要求事業單位嚴格管理預付款、應收款等，保證經營現金流的穩定。此外，事業單位還應做好專門決策的現金預算，比如承擔需要自籌資金配套的項目，既要充分考慮事業單位的長遠發展，也要考慮自有資金配套的可行性和必要性。

二是進一步加強專用資金項目的管理。自有資金和專用資金是兩個相對的概念。對于事業單位來說，準確分別計算出“貨幣資金”科目下自有資金和專用資金的規模，既是加強自有資金管理的需要，也是加強專用資金的需要。由于專用資金主要是以項目的形式在事業單位里存在，因此強化項目的預算執行是加強專用資金的重要途徑。事業單位應結合承擔項目的特點，運用科學的項目管理辦法，編制項目預算，嚴格執行項目的預算，對執行過程中發生的預算外支出及時報告申請調整，確保支出的合理性和相關性，為界定自有資金和專用資金提供可靠依據。有了準確的專用資金規模，就有自有資金規模。另一方面，由于項目收益也是自有資金的重要來源之一，因此必須科學管理項目，爭取實現項目預期收益。目前許多科研項目并不允許項目承擔單位計提項目收益，項目計提的間接費用即為項目的收益，項目收支表現為收入=直接支出+間接費用。而間接費用通過一定的成本會計的方法分攤得到。這就要求事業單位在所承擔的項目和自營業務中合理地分攤各類費用，如人員工資、管理費用等，確保項目計提的間接費用符合項目合同的要求，同時確保自營業務收支核算的準確，避免稅務風險。

三是加強自有資金管理，不斷提高自有資金的收益。在事業單位可能存在一種錯誤傾向是認為自有資金未限定用途，可以“隨意”使用，因此放松了自有資金的管理。事實上，由于事業單位的國有屬性，自有資金同專用資金、財政性資金一樣也是國有資產，而且是優質的國有資產，必須不斷提高自有資金的收益，實現國有資產的保值增值。《事業單位財務通則》第44條限定了財政性撥款及其結余的使用范圍，但未對自有資金的使用范圍做明確的規定。因此，事業單位應該在確保資產安全的前提下，根據單位業務特點，充分利用事業單位科研優勢，探索建立“產、學、研”一體化的產業鏈條，拓展市場，對自有資金實施積極穩妥的財富管理。對于重大的投資，要對項目進行科學的經濟效益分析。此外，自有資金同屬國有資產，自有資金的使用也必須按權限審批，接受財政部門和審計部門的監督。