農(nóng)村公共投資績效審計狀況調(diào)查研究
——基于山東省111個市縣區(qū)問卷調(diào)查

□袁建華 史新蕾 畢力夫 馬愛民

農(nóng)村公共投資績效審計狀況調(diào)查研究
——基于山東省111個市縣區(qū)問卷調(diào)查

□袁建華1史新蕾2畢力夫3馬愛民4

本文以從事政府審計的工作人員為調(diào)查對象，對山東省的農(nóng)村公共投資績效審計情況開展問卷調(diào)查。通過對調(diào)查所得數(shù)據(jù)的分析，結(jié)果表明，山東省農(nóng)村公共投資績效審計工作已經(jīng)全面展開，也取得了一些成就，但還處于起步階段，在理論和實踐方面都還不成熟并存在許多問題，主要表現(xiàn)在公眾對績效審計的認識不足，績效審計法規(guī)不健全，績效審計工作缺乏獨立性、權威性，績效審計標準和指標體系缺失，績效審計隊伍專業(yè)知識單一，績效審計方法落后等。這些都嚴重阻礙著農(nóng)村公共投資績效審計的進一步發(fā)展，影響了農(nóng)村公共投資項目績效水平的提高。

農(nóng)村；公共投資；績效審計

一、引言

隨著城鄉(xiāng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展、社會主義新農(nóng)村建設戰(zhàn)略的實施，近幾年加大了對農(nóng)村建設的公共投資力度，根據(jù)《中共中央國務院關于推進社會主義新農(nóng)村建設的若干意見》的要求，從2006年開始，中央財政每年將增加500億元用于興建農(nóng)村基礎設施，并堅持投入10年，力爭全面改善農(nóng)村的生產(chǎn)、生活條件。

隨著投資規(guī)模的增加和投資項目種類的多樣化，我國的農(nóng)村公共投資工作也暴露出一些問題。要解決這些問題需要加強對農(nóng)村公共投資的績效審計工作，從公共投資的成本——效益，成本——效果角度來衡量其資源配置與消耗的合理性和有效性，有利于更全面地加強對公共投資的管理。

近年來，我國學術界對于農(nóng)村公共投資和農(nóng)村公共產(chǎn)品供給方面的研究都給予了相應的重視，但是有關農(nóng)村公共投資績效審計的研究顯得相對薄弱。目前我國的政府投資審計大都是以財務收支為主的真實合法性審計，績效審計開展的還不夠，對公共投資的經(jīng)濟性、效率性和效果性考察不足。《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出要大力發(fā)展績效審計，逐年加大績效審計份量。因此農(nóng)村公共投資作為我國公共投資的重點領域，也必然成為政府績效審計的重點對象。進行農(nóng)村公共投資績效審計研究具有重要的現(xiàn)實意義。

二、調(diào)查方法與樣本情況

為更好地完成本研究內(nèi)容，了解我國農(nóng)村公共投資績效審計工作的真實情況，本研究開展了一次針對農(nóng)村公共投資績效審計狀況的調(diào)查活動。本次調(diào)查主要采用訪問式調(diào)查問卷形式，組織山東農(nóng)業(yè)大學經(jīng)管學院的學生作為調(diào)查人員，利用暑假時間完成此次調(diào)查，為保證調(diào)查的真實性和效果，對調(diào)查者在調(diào)查前都進行了專門培訓。為了便于收集資料將調(diào)查范圍確定為山東省內(nèi)，同時考慮到農(nóng)村公共投資績效審計工作的專業(yè)性較強，所以將本次調(diào)查的對象確定為山東省內(nèi)各地審計局的工作人員隨機選取一名，采用無記名方式填寫調(diào)查問卷，要求他們根據(jù)實際工作中的情況填寫，力求做到調(diào)查結(jié)果真實可靠，能如實反映現(xiàn)實存在的情況。

本次調(diào)查共發(fā)放調(diào)查問卷120份，有效回收調(diào)查問卷111份，有效回收率為92.5%，被調(diào)查對象在山東省內(nèi)的17個地市均有分布：從被調(diào)查對象所在區(qū)域看，基本上涵蓋了山東省的各種類型的縣(市、區(qū))，既包括經(jīng)濟發(fā)達的膠東半島地區(qū)，又包括經(jīng)濟欠發(fā)達的魯西南、魯西北地區(qū)和經(jīng)濟一般的其它地區(qū)(表1)；從調(diào)查所涉及的審計單位級別看，既有較高級別的地市級審計局、又有級別較低的縣區(qū)級審計局(表2)。綜合分析樣本分布情況，本次調(diào)查面較廣，所收集的農(nóng)村公共投資績效審計相關情況具有一定的代表性。

表1 調(diào)查樣本的地區(qū)分布情況

*本文將青島、煙臺、威海、日照稱為經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，德州、賓州、聊城、菏澤稱為經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，山東省其它地市為一般地區(qū)。

表2 調(diào)查樣本所在審計局級別分布情況

從表3被調(diào)查對象年齡分布情況看，31-40歲的審計人員所占的比重(36.04%)和41-50歲的審計人員所占的比重(34.23%)之和占到調(diào)查樣本的三分之二以上，這兩部分人員是本次調(diào)查樣本的主要組成部分，也是審計機關工作業(yè)務的主要承擔者，他們所反饋的信息能夠真實地反映所在審計機關農(nóng)村公共投資績效審計業(yè)務的具體情況。

表3 調(diào)查樣本的年齡分布情況

三、農(nóng)村公共投資績效審計狀況問卷調(diào)查分析

1.績效審計基本狀況分析

目前我國審計機關的絕大多數(shù)(99.39%)審計人員已經(jīng)對農(nóng)村公共投資績效審計的相關知識有所了解，但是其中有48.65%(54人)的審計人員對績效審計只是“有所了解”，真正能做到“比較了解”只占到36.93%(41人)，尤其是“十分熟悉”的人員比例僅為10.81%(12人)，比例過低(詳見表4)。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國政府審計人員對國外績效審計方面知識的了解程度更低。從表5可以看出，在調(diào)查中對國外績效審計知識“有所了解”的審計人員比例最高，為70.27%(78人)，“比較了解”的占到22.52%(25人)，“不了解”的比例也比較低，為5.41%(6人)，“十分熟悉”的比例最低，僅為1.80%(2人)。從整體上看，我國政府審計人員對績效審計相關知識的了解程度還有待提高，尤其是在對國外績效審計知識的了解上還有很大不足。

表4 審計人員對績效審計的了解情況

表5 審計人員對國外績效審計的了解情況

目前所開展的農(nóng)村公共投資績效審計工作所涉及的審計項目多數(shù)集中在以下幾類中(見表6)：水利設施、道路建設、電網(wǎng)通訊、義務教育、醫(yī)療保健、社會保障、文化娛樂、信息服務，其中以對道路建設、水利設施、醫(yī)療保健、社會保障這四類投資項目的績效審計開展率最高(見圖1)，均占到總樣本的半數(shù)以上，這些項目也都是目前我國農(nóng)村公共投資項目的重點投資領域。同時有88.28%(98人)的被調(diào)查人員認為近年來本地區(qū)針對農(nóng)村公共投資的績效審計項目有增長的趨勢，說明我國農(nóng)村公共投資績效審計工作越來越廣泛地開展起來了。

表6 農(nóng)村公共投資績效審計所涉及領域的分布情況

圖1 各類農(nóng)村公共投資項目占樣本容量的比率(%)

在此次調(diào)查中，有占樣本總量82.88%(92人)的被調(diào)查人員表示他們曾親自參與過農(nóng)村公共投資績效審計工作。其中地市級審計局與縣區(qū)級審計局調(diào)查樣本的參與程度有所不同，但地市級審計局的調(diào)查樣本中有92.30%(11人)的被調(diào)查人員參與過農(nóng)村公共投資績效審計工作，在縣區(qū)級審計局的調(diào)查樣本中有77.94%(76人)的被調(diào)查人員參與過農(nóng)村公共投資績效審計工作，可以看出審計機關級別越高，審計人員參與農(nóng)村公共投資績效審計工作的比例越高。

2.績效評價指標體系分析

在此次調(diào)查中，有78.83%(87人)的審計人員認為我國農(nóng)村公共投資績效審計評價指標體系存在不足，所占比例較大。根據(jù)調(diào)查樣本的反映，目前在我國農(nóng)村公共投資績效審計工作中還沒有使用統(tǒng)一的績效評價指標體系，現(xiàn)用評價指標體系中合規(guī)性評價指標、管理類指標、經(jīng)濟效益評價指標、社會效益評價指標、環(huán)境效益評價指標使用的比例如表7所示。可以看出，在我國農(nóng)村公共投資績效審計工作中運用最為普遍的指標是經(jīng)濟效益評價指標(93.33%)、社會效益評價指標(82.86%)，合規(guī)性評價指標(50.48%)、管理類評價指標(39.05%)的使用率不高，環(huán)境效益評價指標所占比重僅為2.86%，明顯低于其它指標，說明審計過程中對此類指標的運用有很大的不足。

表7 各類審計評價指標使用情況

3.審計隊伍分析

審計人員是審計工作的具體操作者，作為農(nóng)村公共投資績效審計工作的審計主體，對審計信息質(zhì)量的高低起著決定作用。績效審計工作要求審計人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)，對績效審計工作有比較深刻的認識，審計隊伍要有合理的年齡結(jié)構、學歷結(jié)構、知識結(jié)構。本次調(diào)查對我國政府審計機關的審計隊伍素質(zhì)也進行了調(diào)查。

從表3對審計人員年齡的統(tǒng)計可以看出，我國審計人員的年齡在31-40歲和41-50歲這兩個年齡段分布最多，均達到了三分之一以上，在這兩個年齡階段的審計人員身體素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)都相對比較成熟，是開展審計工作的主力軍；30歲以下的審計人員占到總樣本的26.13%(29人)，是審計工作的新生力量，保持這部分人員的一定比例可以提高審計隊伍的活力；51歲以上的審計人員在本次調(diào)查中所占的比例較少，只有3.6%(4人)，這部分人員大都具有豐富的審計工作經(jīng)驗，也是審計隊伍中不可缺少的力量。從整體上看，我國的審計隊伍年齡結(jié)構比較合理。

在此次調(diào)查中，被調(diào)查審計人員的文化程度如表8所示，可以看出以本科學歷的審計人員所占的比重最大，占到調(diào)查樣本的半數(shù)以上；專科及以下的比例不到三分之一；研究生比例較小，只占樣本容量的7.2%(8人)，且主要就職于地市級審計局。可以看出，我國審計機關的人員大部分為本科及以上學歷，整體學歷水平較高，但仍然有四分之一的低學歷者。

表8 審計人員的學歷分布情況

從表9可以看出，在調(diào)查樣本中審計人員以財務類專業(yè)出身為主，占總?cè)藬?shù)的65.77%(73人)；環(huán)保、法律、信息技術、工程技術及其它專業(yè)所占比例都比較少，大都不足10%。說明我國政府審計人員的專業(yè)結(jié)構還比較單一，主要局限在財務審計人才上。

表9 審計人員專業(yè)分布情況

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，審計人員獲得農(nóng)村公共投資績效審計相關知識的途徑主要包括單位培訓、自學、上級部門下發(fā)材料這三種途徑，從表10中可以看出我國審計人員績效審計知識獲取途徑以“單位培訓”(54.04%)和“下發(fā)材料”(48.65%)為主，審計人員“自學”的比例也占到了三分之一以上。單位培訓和部門下發(fā)材料都屬于政府部門的引導，我國績效審計相關知識的普及還是在依靠政府方面的力量推進。

表10 審計人員獲取績效審計知識途徑的分布情況

4.審計方法分析

我國審計機關在農(nóng)村公共投資績效審計中所使用的審計方法主要包括實地觀察法、面談法、調(diào)查法、審閱法、比較分析法、因素分析法、統(tǒng)計抽樣法等，具體的使用情況如表11所示，可以看出以實地觀察法、審閱法、調(diào)查法這三種方法使用得最為普遍。通過對比分析我們可以看出，目前我國在農(nóng)村公共投資績效審計工作中使用的審計方法和傳統(tǒng)財務審計中廣泛使用的審計技術方法基本上是一致的，區(qū)別不大。

表11 各種績效審計方法的使用情況

在調(diào)查樣本中已經(jīng)開始使用計算機技術管理審計項目的審計單位占樣本容量的90.09%，但是其中有占樣本容量66.10%的審計單位在開展審計工作時仍以手工為主。可以看出計算機已經(jīng)普遍開始作為輔助績效審計的手段，隨著會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和計算機的廣泛應用，計算機審計所占的比例已經(jīng)遠超過去。通過對這兩個數(shù)據(jù)的對比，我們可以得知只有23.99%的審計單位在廣泛地開展計算機審計業(yè)務，可以說計算機在農(nóng)村公共投資績效審計中的作用還沒有發(fā)揮到其應有的程度。

5.審計效果分析

審計效果指審計結(jié)果的落實情況，是審計工作意義的最終體現(xiàn)。農(nóng)村公共投資績效審計工作的成果是出具審計報告，要揭示被審項目績效的高低，追究負責人的責任，并向項目管理單位提出改進建議。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)在績效審計工作結(jié)束后仍會對被審項目進行后續(xù)檢查的占到81.08%(90人)，但是被審項目對審計結(jié)果的利用情況卻不容樂觀。從表12可以看出，在調(diào)查中只有25.23%(28人)的審計人員認為績效審計工作對農(nóng)村公共投資項目影響很大，70.27%(78人)的認為只在某些方面對農(nóng)村公共投資項目有一定影響，4.5%(5人)認為并無重大影響。綜合調(diào)查數(shù)據(jù)可以看出，我國農(nóng)村公共投資績效審計工作對被審項目的影響力不大，審計結(jié)果利用效率比較低。

表12 審計結(jié)果對被審項目的影響程度

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有91.90%的審計機關接受的農(nóng)村公共投資績效審計任務主要為事后審計，事前審計、事中審計所占的比例較低。事后審計也就是在被審項目完成之后進行的審計，當出具審計報告的時候，被審項目已經(jīng)完工，對存在的問題只能進行補救，已經(jīng)造成的損失也很難彌補，相關責任人可能已經(jīng)換崗、退休不再任原職，這樣在追究相關責任人責任時十分困難。審計責任追究制度作為審計結(jié)果的重要實現(xiàn)方式需要大力推廣，在調(diào)查中雖然有占樣本容量87.38%(97人)的審計單位在執(zhí)行審計責任追究制度，但其中有占樣本容量69.36%(77人)的審計人員承認本單位的審計責任追究制度并不健全，相關的處罰并沒有得到真正落實，對農(nóng)村公共投資中的違法違規(guī)問題處罰力度不夠。

6.審計工作的監(jiān)督情況的分析

對審計機關、審計隊伍和審計工作進行全方位的監(jiān)督可有效地提高審計質(zhì)量，審計機關工作的監(jiān)督主體包括上級審計機關、單位領導、公眾監(jiān)督。上級審計機關和單位領導對審計工作的監(jiān)督屬于審計機關系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督力量，公眾監(jiān)督是對審計機關工作的外部監(jiān)督力量。

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有92.79%(103人)的審計人員認為本單位在進行農(nóng)村公共投資績效審計工作時受到了監(jiān)督，由表13可知，上級審計機關、單位領導、公眾監(jiān)督這三方面監(jiān)督力量分布情況所占的比重差別不大，都能占到全部調(diào)查樣本的半數(shù)以上，說明我國農(nóng)村公共投資績效審計工作所受到的監(jiān)督是來源于多方面的。從內(nèi)、外部監(jiān)督的分類方式看，接受到外部監(jiān)督即公眾的監(jiān)督的審計機關占樣本容量的62.16%(69人)，內(nèi)部監(jiān)督的普及率分別為單位領導66.67%(74人)、上級審計機關66.67%(74人)。可以看出，對我國審計機關工作的監(jiān)督是以內(nèi)部的監(jiān)督力量為主，外部監(jiān)督力量相對弱一些。

表13 審計工作的監(jiān)督力量分布情況

審計結(jié)果公告制度是指審計機關將審計結(jié)果向公眾公開，是公眾監(jiān)督審計工作的主要途徑，有助于提高審計工作的透明度。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有67.57% (75人)的審計單位在進行農(nóng)村公共投資績效審計工作時推行了審計結(jié)果公告制度，主要通過報紙刊登、政府網(wǎng)站公示、召開審計報告會等方式將審計工作報告公開。

7.農(nóng)民參與情況的分析

鑒于農(nóng)民是農(nóng)村公共投資的主要受益者，所以本次調(diào)查也考慮了農(nóng)民的參與因素。針對農(nóng)民是否要參與到審計工作中來這一問題還值得深思，有53.15%(59人)的審計人員認為應該增加農(nóng)民在績效審計工作中的參與度，認為農(nóng)民的參與是保障自身權益、提高審計結(jié)論客觀性的需要；同時有46.84%(52人)的審計人員認為局限于農(nóng)民自身的認知和文化程度，不應該增加農(nóng)民的參與度。

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有91.89%(102人)的被調(diào)查人員在進行農(nóng)村公共投資績效審計工作時使用的績效評價指標中應該有針對農(nóng)民的指標。但是在農(nóng)村公共投資績效審計工作中農(nóng)民還是普遍處于參與程度較低的水平(表14)：被調(diào)查人員普遍認為農(nóng)民的“參與程度很低”的有79人，占到71.18%；“參與程度較高”的有26人，占到23.42%；“充分參與”的情況為0%。而且根據(jù)所收集的資料，在農(nóng)村公共投資績效審計過程中農(nóng)民的參與方式多是接受“被調(diào)查”、“被詢問”的配合調(diào)查方式，十分被動，農(nóng)民對農(nóng)村公共投資績效審計工作的了解和關心程度還很低。

表14 農(nóng)民在績效審計工作中的參與程度

8.影響績效審計工作質(zhì)量的因素分析

審計質(zhì)量的高低決定著審計工作的成敗。影響審計質(zhì)量的因素是多方面的。根據(jù)農(nóng)村公共投資績效審計工作的特殊性，結(jié)合影響審計工作質(zhì)量的相關理論研究成果，可以將當前我國農(nóng)村公共投資績效審計工作的影響因素概括為以下幾方面：法律規(guī)范體系、審計管理體制、審計評價標準及指標體系、審計隊伍素質(zhì)、審計方法、審計效果的發(fā)揮以及其它因素。從表15中可以看出，本次被調(diào)查對象對我國農(nóng)村公共投資績效審計工作影響因素選擇的分布情況，其中以審計法律規(guī)范體系(53.15%)、審計管理體制(60.36%)、審計評價標準及指標體系(78.38%)、審計隊伍素質(zhì)(63.69%)這四方面的影響較大，其次為審計方法(28.83%)、審計效果的發(fā)揮(40.54%)，選擇其它因素的審計人員占樣本容量的比重很小，僅為3.60%，調(diào)查中審計人員所反映的其它因素集中在政府領導對績效審計的了解不足、審計環(huán)境惡劣等方面。

表15 審計工作質(zhì)量影響因素的分布情況

四、結(jié)論與政策建議

(一)研究結(jié)論

通過以上問卷調(diào)查分析可以看出，山東省農(nóng)村公共投資績效審計工作已經(jīng)全面展開，也取得了一些成就，但還處于起步階段，在理論和實踐方面都還不成熟并存在許多問題，主要表現(xiàn)在：績效審計法規(guī)不健全，績效審計標準和指標體系缺失，績效審計隊伍專業(yè)知識單一，績效審計方法落后，審計結(jié)果利用效率比較低，外部監(jiān)督力量相對較弱等等。尤其是農(nóng)村公共投資的受益主體——農(nóng)民尚沒有真正參與進農(nóng)村公共投資績效審計里面來，這些都嚴重阻礙著農(nóng)村公共投資績效審計的進一步發(fā)展，影響了農(nóng)村公共投資項目績效水平的提高。

(二)政策建議

在各級政府不斷加強農(nóng)村公共投資，致力于城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的背景下，對農(nóng)村公共投資項目開展績效審計將成為今后我國政府審計的工作重點。根據(jù)問卷調(diào)查分析結(jié)論，我們提出以下建議：

1.做好農(nóng)村公共投資績效審計的宣傳工作

農(nóng)村公共投資績效審計的發(fā)展需要全社會的共同努力，針現(xiàn)階段我國社會群體普遍對績效審計工作了解不多的情況，可以通過報刊、雜志、論壇、互聯(lián)網(wǎng)、電視等多種方式在全社會范圍內(nèi)開展宣傳工作。首先就是要提高政府部門、人大等相關單位對績效審計工作的重要性的認識，改變黨政領導對審計工作意義認識不到位、輕視審計報告的現(xiàn)象，為開展績效審計取得各單位的配合，督促被審事項責任人在工作中注重績效問題，把績效審計作為提高公共資源使用效益的重要措施；其次是在審計機關內(nèi)部加深對績效審計知識的學習，幫助審計人員做好審計觀念從財務審計向績效審計的轉(zhuǎn)變；最后是要向社會公眾特別是廣大農(nóng)民開展績效審計知識的宣傳工作，吸引公眾力量來關注農(nóng)村公共投資績效審計，有利于提高績效審計工作的工作質(zhì)量和審計結(jié)果的落實程度。

2.完善績效審計相關的規(guī)范體系

建立完善的績效審計規(guī)范體系是保障績效審計質(zhì)量及其有效開展的重要條件。因此要在我國開展政府績效審計，首先，需要對《審計法》進一步進行修改，明確績效審計的有關法律問題，對政府績效審計的基本原則、審計范圍、審計內(nèi)容、審計形式、審計組織和審計程序等都做出明文規(guī)定，同時制定與績效審計相配套的各項實施細則，對績效審計工作做出原則性規(guī)定；其次，政府部門應組織專人制定出績效審計準則，主要內(nèi)容包括對審計計劃、進行審計實施、撰寫審計底稿、進行審計取證、撰寫審計報告等的詳細規(guī)定，為績效審計的操作提供具體的行為規(guī)范；再次，是要盡快建立一套科學合理的審計評價指標體系，作為判斷農(nóng)村公共投資項目績效高低的依據(jù)，指標體系中的審計指標構成應能夠全面反映審計對象的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益，尤其要注意的是對社會效益和環(huán)境效益的衡量，通過綜合運用定性指標和定量指標的方式，建立一個可操作的績效評估體系；最后是要頒布《政府績效審計標準》，為農(nóng)村公共投資績效審計確定合理的審計標準，根據(jù)農(nóng)村公共投資項目的不同，可依據(jù)相關的國家法規(guī)標準、行業(yè)標準、項目目標等作為衡量被審事項效益水平的尺度，并且結(jié)合不同地區(qū)不同行業(yè)的實際情況，審計標準應在堅持原則的前提下靈活掌握。

3.優(yōu)化審計人員結(jié)構，提高審計隊伍專業(yè)素質(zhì)

績效審計比財務審計涉及的領域復雜，審計方法、內(nèi)容都與傳統(tǒng)財務審計有很大的區(qū)別。要更好地開展政府績效審計，審計機關必須配備一批高素質(zhì)的審計人才，不僅要求審計人員具備傳統(tǒng)財務審計的基本技能，還需要具備諸如經(jīng)濟學、社會學、法律、工程學、信息等方面的專業(yè)知識，掌握現(xiàn)代審計知識和計算機應用技術。針對目前我國審計隊伍知識結(jié)構單一，知識面窄的現(xiàn)狀，可從以下四點進行改善：一是對現(xiàn)有審計人員進行后續(xù)教育，提高在職人員專業(yè)素質(zhì)，審計機關可組織審計人員進行培訓，不僅要學習國內(nèi)外最新的績效審計研究成果與政策法規(guī)，而且還要注重對績效審計實務的培訓，也可選派一些審計人員到政府績效審計開展得比較好的地方學習先進經(jīng)驗，鼓勵在職人員進行績效審計的學習；二是要招納績效審計相關領域的人才，在審計機關吸收新進人員時注意選用符合績效審計要求的復合型人才，選用績效審計工作急需的法律、計算機、環(huán)保等專業(yè)人才，改善現(xiàn)有審計隊伍的知識結(jié)構；三是對審計人力資源管理制度進行改革，實行審計人員競爭上崗制度，提高審計人員的競爭意識和責任感，充分發(fā)揮每一位審計人員的才能；四是聘用專家參與績效審計工作，由于農(nóng)村公共投資績效項目所涉及的范圍很廣，績效審計人員在知識面上很難做到面面俱到，需要充分利用外部力量彌補審計隊伍知識結(jié)構上的缺陷。

4.提高績效審計工作的透明度，強化審計責任追究制

目前我國績效審計工作的監(jiān)督力量主要局限于審計機關內(nèi)部監(jiān)督，監(jiān)督力量不足不僅影響了農(nóng)村公共投資績效審計工作的質(zhì)量，也影響了公眾對績效審計工作的認知。審計結(jié)果公告制度即是將審計機關的工作成果通過各種方式向社會公開，是提高審計機關工作透明度的重要手段，也成為公眾了解和參與農(nóng)村公共投資項目和績效審計工作具體情況的重要途徑。在以后的工作中要繼續(xù)堅持和完善審計結(jié)果公告制度，明令審計機關將審計的詳細過程和工作成果(涉及國家安全秘密的除外)進行公示，規(guī)范公告的形式和內(nèi)容，把在績效審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為公告的重要內(nèi)容，嚴防審計公告流于形式的事件發(fā)生，提高公眾對績效審計工作的認知程度。

為進一步實現(xiàn)績效審計的工作效果，應該在績效審計后期推行“問責制”。通過推行問責制，相關責任人將為自己的行為承擔相應的責任，做到“誰決策，誰負責”，可以促使被審單位的工作人員和審計人員謹慎地履行職責，提高效率與效果。

[1]宋常,吳少華.我國績效審計理論研究回顧與展望[J].審計研究,2004，(2):1-35.

[2] 吳秋生.制約我國績效審計快速發(fā)展的原因分析[J].會計之友,2008，(7):4-6.

[3] 劉秋明.國際政府績效審計研究的一個文獻綜述[J].審計研究.2007，(1):15-16.

[4] 鄭德亮,袁建華,趙偉.農(nóng)村公共投資績效審計理論框架構建[J].山東農(nóng)業(yè)大學學報(社會科學版),2009，(1):9-12.

[5] 李素麗.政府績效審計發(fā)展的影響因素研究[J].審計研究，2013，(2):27-33.

2013-12-09

1.山東農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院，山東泰安，271018；2.沂源縣農(nóng)村信用社，山東 沂源，256100；3.濟南大學管理學院，山東 濟南，250000；4.德州市農(nóng)業(yè)科學研究院，山東 德州，253000

“農(nóng)村公共投資績效審計評價指標體系研究”階段性研究成果并獲得“山東省三農(nóng)問題軟科學研究基地”資助。

袁建華(1970- )，男，山東平原人，管理學博士，山東農(nóng)業(yè)大學經(jīng)管學院副教授，碩士生導師，主要從事審計及農(nóng)村財政研究。

F239.4

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1008-8091(2014)02-0073-07