新疆上市公司社會責(zé)任報告披露現(xiàn)狀分析

□文/韓金紅 羅文欣

（1.新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)企業(yè)發(fā)展研究中心；2.新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院；3.新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院 新疆·烏魯木齊）

一、新疆上市公司社會責(zé)任報告披露數(shù)量及行業(yè)分析

我們對2008～2012年間新疆上市公司披露的社會責(zé)任報告數(shù)量進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，通過分析我們發(fā)現(xiàn)以下兩個特點(diǎn):第一，新疆上市公司社會責(zé)任報告的披露數(shù)量快速增加。2008年，新疆上市公司只有3家披露了社會責(zé)任報告，2012年數(shù)量達(dá)到了12家。2009～2011三年的增速分別為33.33%、75%、71.42%。雖然占新疆上市公司總量的比例不高，但其較高的增長速度顯示了企業(yè)社會責(zé)任理念已經(jīng)開始深入人心，且開始轉(zhuǎn)化為上市公司的具體行動。越來越多的新疆上市公司正以積極的姿態(tài)履行自己應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，并且在有關(guān)部門專門規(guī)范的指導(dǎo)下積極披露其履行社會責(zé)任情況的信息。第二，截至2013年12月31日，仍然有24家上市公司沒有披露過獨(dú)立的社會責(zé)任報告，占新疆上市公司總數(shù)的64.86%。仔細(xì)研讀這24家上市公司2012年的年報，我們發(fā)現(xiàn)，有37.50%的公司在年報中沒有關(guān)于社會責(zé)任相關(guān)內(nèi)容的披露，有20.83%的公司在年報中只有簡短的披露，只有37.50%的企業(yè)中詳細(xì)披露了關(guān)于社會責(zé)任的內(nèi)容。這表明新疆上市公司的社會責(zé)任信息披露仍然有待提高:一方面披露社會責(zé)任報告的上市公司占比較低；另一方面未披露社會責(zé)任報告的上市公司中，仍存在約三分之一的企業(yè)在年報中沒有披露社會責(zé)任相關(guān)信息。

此外，本文對新疆上市公司中社會責(zé)任報告的行業(yè)分布進(jìn)行了分析。通過分析，我們發(fā)現(xiàn):新疆上市公司中的不同行業(yè)里，金融、保險業(yè)和綜合類的公司100%的披露了社會責(zé)任報告，農(nóng)林牧漁業(yè)中80%的公司披露了社會責(zé)任報告，接下來是電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，50%的企業(yè)披露了社會責(zé)任報告，而采礦業(yè)、批發(fā)零售業(yè)和建筑業(yè)沒有公司披露社會責(zé)任報告，行業(yè)分布指數(shù)為0%。通過對報告的仔細(xì)研讀，可以發(fā)現(xiàn)社會責(zé)任報告的披露在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)下存在一定的示范效應(yīng)，一旦某行業(yè)中有公司開始編制并發(fā)布，同行業(yè)的其他公司也會積極跟進(jìn)，其后發(fā)布報告的公司不論在披露的內(nèi)容還是格式上都可以進(jìn)行借鑒，這使后者的學(xué)習(xí)與模仿成本相對降低，并通過取長補(bǔ)短使自己的報告更加完善，借以樹立公司形象、避免處于競爭劣勢等。從這個角度來講，較早披露的公司發(fā)揮了積極的示范效應(yīng)。

二、新疆上市公司社會責(zé)任報告信息披露內(nèi)容分析

通過對新疆上市公司2012社會責(zé)任報告逐個研讀，發(fā)現(xiàn)大部分上市公司社會責(zé)任報告都很少涉及債權(quán)人和供應(yīng)商的信息，而對環(huán)境、股東、員工、客戶和社會都進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容披露。因此，本文對上市公司社會責(zé)任報告內(nèi)容界定為五大類，分別為社區(qū)類、環(huán)境類、股東類、員工類和客戶類。同時，本文參考國內(nèi)研究的做法采用內(nèi)容分析法進(jìn)行打分:未披露相關(guān)內(nèi)容得0分，粗略披露定性描述得1分，詳細(xì)披露定性數(shù)據(jù)得2分，披露定量數(shù)據(jù)得3分，因此單項(xiàng)最高分為3分，滿分總計(jì)15分。

通過對2012年新疆上市公司中的披露的12份社會責(zé)任報告的內(nèi)容分析，我們發(fā)現(xiàn)12家上市公司整體披露內(nèi)容都涵蓋社區(qū)、環(huán)境、股東、員工和客戶五個方面，披露較為完整，12家公司平均得分11.17，最高的為中泰化學(xué)15分，最低的為廣匯股份8分。83.33%的樣本公司得分在10分以上（包括10分）。這說明披露社會責(zé)任報告的新疆上市企業(yè)，其社會責(zé)任信息披露情況較好。但是，我們也發(fā)現(xiàn)，社會責(zé)任信息披露存在不均衡現(xiàn)象。上述五個方面平均得分最高的是“員工”2.83分；其次為“環(huán)境”和“社會”，分別為 2.42、2.17分；最低的是“客戶”，1.75分。本文認(rèn)為，員工信息方面，分析發(fā)現(xiàn)大部分公司詳細(xì)披露員工的培訓(xùn)、激勵機(jī)制、薪酬、健康與安全、文化生活等內(nèi)容為主，而這些信息可以相對便捷地從公司人事部門和財(cái)務(wù)部門獲取，可見資料的可得性是披露的影響因素之一。環(huán)境信息披露情況較好與近年來公眾環(huán)保意識增強(qiáng)、政府環(huán)保審批趨嚴(yán)和對違規(guī)行為的懲處有關(guān)。社會項(xiàng)目多體現(xiàn)為災(zāi)害捐贈、公益事業(yè)等，少數(shù)提及了所在社區(qū)和政府。而客戶相關(guān)信息披露得分最低，是因?yàn)榇蟛糠止緦Υ朔矫鎯H做了簡單的陳述，尤其是消費(fèi)者權(quán)益部分，較少有公司披露。

三、新疆上市公司社會責(zé)任報告信息披露質(zhì)量分析

目前，國際上對社會責(zé)任報告質(zhì)量特征定義較為權(quán)威的是全球報告倡議組織（GRI）的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》（G3版），本文擬借鑒《可持續(xù)發(fā)展報告指南》（G3版）中規(guī)定的衡量公司社會責(zé)任報告質(zhì)量的六項(xiàng)原則，從中肯性、可比性、準(zhǔn)確性、時效性、清晰性、可靠性六個方面進(jìn)行衡量我國上市公司社會責(zé)任報告質(zhì)量。

第一，中肯性分析。中肯性，指報告應(yīng)反映公司正、負(fù)兩面的經(jīng)營信息，以利于各方對公司的整體經(jīng)營狀況做出合理評估，這要求公司披露社會責(zé)任信息在措辭表達(dá)時應(yīng)當(dāng)盡量客觀而避免主觀化，應(yīng)避免一些有可能會過分或不恰當(dāng)?shù)赜绊懤嫦嚓P(guān)者決定或判斷的披露選擇、遺漏或者避重就輕，對一些重大的負(fù)面信息一帶而過。總體上看，新疆上市公司社會責(zé)任報告“報喜不報憂”的現(xiàn)象比較突出。12個上市公司中沒有任何一家公司在社會責(zé)任報告中披露了上市公司在履行社會責(zé)任方面存在的問題。

第二，可比性分析。會計(jì)信息的可比性是會計(jì)的一個重要目標(biāo)，是信息使用者做出差別化決策的主要依據(jù)。報告的可比性與報告所采用的標(biāo)準(zhǔn)或指南密切相關(guān)。由于我國社會責(zé)任報告處于自愿披露的階段，暫時還沒有相應(yīng)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)對報告的格式及內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范。統(tǒng)計(jì)新疆上市公司披露的社會責(zé)任報告編制依據(jù)信息，我們發(fā)現(xiàn):2012年新疆上市公司披露的12份社會責(zé)任報告中有8份披露了其編制依據(jù)，占比66%。其中，6份選擇上交所指引作為其編制依據(jù)，1份選擇深交所指引作為其編報依據(jù)，二者累計(jì)占比58%，表明新疆上市公司更傾向選擇上交所指引和深交所指引作為社會責(zé)任報告的編制依據(jù)。4份社會責(zé)任報告沒有披露其編制依據(jù)，占比33%。總之，新疆上市公司社會責(zé)任報告信息披露的可比性有待提高。

第三，準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性原則既包含了對量方面的要求也包含了對質(zhì)方面的要求。總體來看，新疆上市公司社會責(zé)任報告普遍存在的情況是定量信息少、定性描述多。部分社會責(zé)任報告缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，充斥著各種口號式的內(nèi)容，社會責(zé)任報告內(nèi)容缺乏深度，僅側(cè)重于描述公司對社會責(zé)任的認(rèn)識，但沒有披露公司在履行社會責(zé)任方面的具體措施和實(shí)際取得的效果。

第四，時效性。時效性原則包括定期和適時兩個方面要求。定期主要是對報告頻率的要求，適時主要是要求公司應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)臅r間發(fā)布公司社會責(zé)任報告，以增加報告的有用性。從目前新疆上市公司社會責(zé)任報告披露的頻率來看，上市公司保持著一年發(fā)布一次的頻率，披露時間與年度報告披露時間相同，或稍晚于年度報告的披露時間。

第五，清晰性。清晰性原則指的是顯示信息的方式應(yīng)當(dāng)為報告使用者所理解和方便使用，也可稱為可理解性。具體地來看，報告內(nèi)容的詳細(xì)程度、結(jié)構(gòu)安排等會影響報告的清晰程度。通過分析，我們分析新疆上市企業(yè)的12份社會責(zé)任報告中，有4份篇幅在6～10頁，占比33%，有 4份篇幅在 11～20頁，占比 33%，篇幅在 21～30頁、31～40頁、71～80頁的報告共計(jì)4份，占比3%。沒有報告篇幅處于40～69頁之間。可見不同公司之間披露報告篇幅差異之大。此外，社會責(zé)任報告中是否采用表格、圖片、案例等多種多樣的方法，是否建立反饋信息機(jī)制、提高反饋渠道，是否規(guī)劃了未來社會責(zé)任工作等，對于報告的清晰性也有積極的意義。通過分析，我們發(fā)現(xiàn)有42.11%的上市公司在社會責(zé)任報告中規(guī)劃未來社會責(zé)任工作方面，25%的公司采用了案例或圖片等方式定性披露相關(guān)信息，而提供反饋意見渠道的報告只有8%。綜合說明，新疆上市公司社會責(zé)任報告的清晰性較好，仍有提升空間。

第六，可靠性。可靠性原則是指編制報告時使用的信息及各個步驟。其搜集、記錄、編排、分析及披露的方式，應(yīng)當(dāng)可供驗(yàn)證，并確保信息的質(zhì)量及關(guān)鍵性。首先，一份可靠的社會責(zé)任報告,應(yīng)當(dāng)首先具備中肯性，社會責(zé)任報告信息應(yīng)該是公允無偏的；其次，所披露社會責(zé)任報告內(nèi)容的準(zhǔn)確無誤性；最后是可驗(yàn)證性，SillanPa(l995)提出，由于社會責(zé)任信息披露的機(jī)會主義及欺騙行為的普遍存在，經(jīng)過審計(jì)的公司社會責(zé)任報告有助于公司被理解，也有助于獲得利益相關(guān)者的信任。由利益相關(guān)者可信賴的獨(dú)立的第三方進(jìn)行驗(yàn)證是目前國際上解決可靠性問題的一個通行方法。但目前為止新疆上市公司披露的社會責(zé)任報告中還沒有經(jīng)過第三方審驗(yàn)的報告，可靠性存在缺陷。

［1］鄔娟.中國企業(yè)社會責(zé)任信息披露分析及建議.會計(jì)之友，2012.5.

［2］唐洋，陽秋林，李雨薇.關(guān)于我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的探析.財(cái)務(wù)與會計(jì)，2013.6.

［3］劉學(xué)青.企業(yè)社會責(zé)任信息披露體系研究.商業(yè)會計(jì)，2013.14.

［4］陳鈳斯，帖磊.論企業(yè)社會責(zé)任及其信息披露.時代金融，2013.9.