構建商業銀行內部審計模式增加組織價值的思考

□文/時如寧

（中國建設銀行河北總審計室 河北·石家莊）

比爾·貝克特在其著作《內部審計職能體系》中指出，價值問題將會取代獨立性來支配內部審計工作。內部審計人員雖然不直接從事經營活動，但不等于不創造價值，內部審計可以通過發現內控缺陷和風險提出建議為銀行減少損失，創造直接價值；通過審計部門的“震懾價值”，促使其他業務部門做出被動“自控”行為，提高工作效率，這可謂是間接價值。歸根到底，內部審計本質上就是一種防范經營風險、增加組織價值的工作機制。

目前，我國各個商業銀行內部審計部門的定位、職責范圍大不相同，部分仍停留在以對照制度檢查為主的合規審計和以查錯糾弊為主的真實性審計階段，對于以評價經營管理的效益性和風險為主的風險導向審計、以流程再造為主的內部控制審計等增值型內部審計進展緩慢。內部審計部門是繼續發揮傳統第三道防線的再監督作用還是向風險、內控導向的審計轉型處在了選擇的十字路口，一種觀點為，內部審計要完全排斥監督的活計，要干審計的活；另一種觀點認為，內部審計要服從組織目標，繼續監督職能的發揮。其實，監督、評價、建設職能是內部審計的三項主要職能，是不可分割的；增值型內部審計和以前的內部審計沒有嚴格的分水嶺，增值型內部審計并不是一種新生的審計類型，只是內部審計發展的一個新階段，仍然承擔著查錯糾弊的角色。與其爭論，不如在實務中根據企業公司治理完善程度開展業務，在公司治理結構不完善的企業，內部審計繼續多擔負對管理層責任履行效率的監督檢查；在公司治理結構比較完善的企業，內部審計可以在風險管理和內部控制等方面不斷探索增值的途徑和方法。在保持與組織目標一致的基礎上，任何工作的開展都是內部審計增加組織價值的方式，“無論黑貓白貓，逮到老鼠就是好貓”，內部審計部門要在實踐中不斷尋求驗證自身存在的價值。

一、商業銀行內部審計增加組織價值的優勢

內部審計部門作為企業的一個職能部門，歸屬于企業，服務于企業，與企業發展息息相關。商業銀行內部審計部門作為一支監督力量，在體制、隊伍、技術等方面，具有為組織增加價值的獨特優勢。

（一）“垂直管理、相對獨立”審計體制的保障。獨立性作為內部審計的最基本原則，是職業開展、提升價值的保證。商業銀行已經按照監管部門要求，在審計章程對相對獨立和垂直管理的審計體制和獨立原則進行了明確規定，建立了董事會領導下的、垂直管理、相對獨立的內部審計體制，在實踐中已進行了長期探索。

（二）高素質審計隊伍的支撐。內部審計發展至今，已經形成為一個相對穩定、相對專業的職業群體，具有一定的專業能力和職業操守，且具備多方面的專業知識，能適應企業管理發展的需要，為企業創造價值。

（三）內部審計信息化的支持。隨著信息化技術的廣泛應用，金融企業經營模式發生著深刻變革，經營風險也日趨多樣、隱蔽和復雜。特別是計算機和網絡技術的廣泛應用，使大部分業務信息為電子化數據，且數據巨大，完全采用手工方式已無法滿足審計實踐的需求，內部審計信息化應運而生，并正在快速發展。

二、探索商業銀行內部審計增加組織價值的新途徑

隨著現代企業經營模式、管理模型、投資方式、業務規模的不斷變化，企業的所有權人對企業內部審計提出了更多需求，外部監管部門對內部審計的設置和作用發揮進一步規范。內部審計職能不斷變化，審計理念不斷更新，由傳統“價值保護”向“價值增值”轉變，由揭露問題型向持續改進型轉變，由被動接受型向主動參與型轉變，由單純強調獨立性向積極追求價值增值轉變，由過程控制型向風險管理型轉變，由借鑒應用型向開發創新型轉變，這些轉變對于商業銀行內部審計部門的職能提供了新思路和方法。

（一）研究應用內部控制基礎審計方法論。內部控制審計是內部審計的精髓，離開了內控基礎審計的理念和方法，內部審計也就失去了靈魂。正是因為有了內控基礎審計的理念，才體現了內部審計有別于業務檢查，凸顯了內部審計存在的價值。掌握了內控基礎審計這一“魔杖”，審計人員就可以超越單一的業務，整合各方面、各業務領域的信息，進行“跨界式”的綜合分析，從內部控制的角度看待各業務、各環節間控制的有效性、合理性、健全性，真正體現內部審計的專業性和審計價值。

內部控制審計不是一類專項項目，而是一種方法論，貫穿于每個審計項目流程中，是在揭示遵循性問題的基礎上，基于內控分析視角分析問題根源，學會透過現象看本質，透過執行看制度、流程和系統，發現內部控制在設計和執行上的薄弱環節，從內部控制、風險管理、公司治理等新的領域探索，進一步增加內部審計的價值。

探索內部控制審計，還需要集中解決三個方面的問題:一是評價內部控制可信賴程度的方法。一般方法是訪談、調查問卷、分析以往審計成果、風險程度評估等，但是這些方法均有共同的缺陷，即無法對評估過程進行重檢復核，審計質量難以得到有效控制；二是評價內部控制可信賴程度的標準。目前基本采用的是專家評估，主要依靠人的主觀判斷，沒有可借鑒的計量方法；三是內部控制缺陷的分類及評價標準。任何內部控制審計的結論，必然要指向特定的控制缺陷。但是審計實務中，缺陷的具體表現多樣，一般可分為設計缺陷（包括控制過度、控制不足）、管理缺陷、執行缺陷。但是對得各自的具體含義，在理論和實踐上還沒有明確的標準，需要在今后的工作中做專門的研究和探索。

（二）逐步建立“參與型”內部審計。內部審計與被審計對象的關系中摻雜了沖突、排斥、協作、服務等各種情愫，內部審計如何既當好“警察”又當好“保健醫生”，是內部審計人員需要掌握的一種平衡藝術，很多時候就是因為雙方的相持不下增加了成本、降低了審計工作效率。

“參與型”內部審計，是一種為了改善內部審計與被審計對象關系而進行的新嘗試，審計人員與被審計對象共同分析問題，一起探討改進的可行性措施和下一步的行動計劃，在工作中內部審計人員要主動做出與被審計對象協作的姿態，被審計對象要積極提出見解和意見，雙方建立更加融洽和諧的關系，從解決問題的角度出發來看待審計工作，改善以前緊張的關系，增強內部審計的主動性和建設性，提高為組織增加價值的高度。

建立參與型審計，必須正確認識和處理內部審計的內部性與獨立性。內部審計的產生，來源于股東的委托，必須服從、服務于組織本身。內部審計作為銀行風險控制體系的第三道防線，不應將工作置于所有工作流程的最末端，而應更具有前瞻性，立足于查找風險，著眼于服務組織發展。內部審計的獨立性，是向董事會、股東大會報告的“獨立性”，是組織內的獨立性，非孤立于組織之外。過分的強調獨立性，會損害內部審計的本質價值，脫離內部審計的終極目標。

開展參與型審計，應從審計立項入手。有關審計項目的選擇，應服從于銀行一定時期的發展目標，結合銀行整體風險狀況和分支機構的實際情況，體現不同時期的審計重點。比如，在當前銀行業務發展面臨困難、信用風險加劇的狀況下，就應加大信貸業務的審計資源投入，突出對重大信用風險的審計，提高審計價值的創造力，更好地服務于業務發展。

開展參與型審計，更應加強后續審計的投入。內部審計不僅要發現問題，更應該注重解決問題，將事后防御推進到事前、事中預防，進行流程再造，提高經營管理水平。商業銀行的后續審計——內部審計跟蹤工作，不僅是督促和確認被審計機構對審計發現問題的整改工作，減少直接損失；更要深層次分析審計發現問題成因，從管理體制、工作機制、業務流程、職責分工等方面，逐一查找問題產生根源，從內部控制、風險管理上提出針對性改進建議，完善管理流程；從根本上解決屢查屢犯、此查彼犯的問題，實現系統性整改，促進業務的健康快速發展，從而發揮審計間接增值的作用。為了更好地發揮跟蹤的效果，跟蹤工作思路正在轉變，將跟蹤工作日常化，實現對一般問題的常態化跟蹤，對重點問題和風險的專門跟蹤。

（三）研究網絡化的審計作業平臺和手段。當前，內部審計工作面臨著更為復雜多變的形勢。全球經濟一體化加快，經濟發展波動頻繁，銀行業競爭加??；互聯網技術不斷進步，“大數據”思維不斷沖擊；銀行政策更迭，產品推陳出新，風險更加隱蔽，對審計的查證思路、方法、查證手段提出更新要求。為了更好地發揮審計職能，必須創新思維，進一步提高審計項目質量，發揮審計的增值作用。

內部審計要以更寬廣的審計視野，掌握更精準的審計方法，延伸查證的觸角，利用好網絡技術和數據分析手段，拓展查證的思路和方法。提高審計發現的前瞻性和預見性，有效防范區域性、系統性和行業性風險。一方面必須著力研究開發網絡化審計平臺，更全面地整合銀行整個系統內部業務數據，實現審計模型的集中管理，建立集中分析、快速反應、及時反饋的風險監測和檢查機制，針對全行性的突發風險、監管重點及熱點問題，有針對性地開展查證工作，進一步發揮信息化對審計工作水平的提升作用；另一方面要借助互聯網、發票查詢、應收賬款登記系統、房管局等政府公開網站進行查詢、印證，拓寬和提升審計視角，形成風險預判，在更廣層次、更深程度上發揮內部審計的職責。

（四）探索有效的績效評價機制。英國管理學家H·赫勒提出過著名的赫勒法則，即有效監督可以調動員工的積極性。為了衡量內部審計增加價值的效用，每個企業都會遵循一定的原則，應用一定的方法，建立一套評價體系，以更好地評價各部門、各位員工的價值及對企業的貢獻度。

商業銀行現行考核體系突出了工作業績—重要審計發現的考核，調動了員工的工作熱情，提高了員工的工作積極性，但為了利用好績效考核這個指揮棒，有效發揮激勵約束作用，可參考平衡計分卡適度增加客戶角度的考核維度，讓被審計對象為內部審計打分，更好地實現“服務發展”的目標。

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