我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題與對(duì)策

□文/譚志蓉

（河南化工職業(yè)學(xué)院河南·鄭州）

前言

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國中小企業(yè)平均每分鐘有9家倒閉，能夠生存3年以上的不足10%，其平均壽命只有2.9歲，對(duì)這些經(jīng)營發(fā)生困難的企業(yè)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)都呈現(xiàn)出這樣一些類似的狀況：企業(yè)賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、會(huì)計(jì)信息失真、職能部門私設(shè)“小金庫”、現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，等等。而企業(yè)出現(xiàn)這些問題的原因，在很大程度上我們都可以歸結(jié)為是由其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失或失效造成的。然而，當(dāng)前我國一些中小企業(yè)并沒有構(gòu)建完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，從而在一定程度上制約了企業(yè)的健康發(fā)展。本文針對(duì)于我國中小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及存在的問題及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行了探討，并給出解決的對(duì)策，幫助中小型企業(yè)建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使企業(yè)能夠健康發(fā)展以及更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及原因分析

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全。我國中小企業(yè)都是在改革開放的浪潮中迅速建立，發(fā)展時(shí)間短。因此，內(nèi)部制約制度、稽核制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全，或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。這些，都與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全密切相關(guān)。

（二）管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)具有片面性。首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度統(tǒng)一。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營性質(zhì)，在這些企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，并且對(duì)于財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究，致使其職責(zé)不分，越權(quán)行事，造成財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)等，企業(yè)很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮，不易建立完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制崗位；還有，一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在誤解，認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺不全，相當(dāng)一部分管理者把會(huì)計(jì)控制看作是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題時(shí)，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算。

（三）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，關(guān)鍵在于監(jiān)管工作的開展，對(duì)于中小企業(yè)的監(jiān)督包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。對(duì)于外部監(jiān)督。雖然我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但是由于中小企業(yè)的特殊性，往往使這些龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果不盡如人意。對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督，中小企業(yè)更多考慮到成本費(fèi)用等因素，極少設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。

（四）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)控制措施。從現(xiàn)狀來看，我國中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。部分企業(yè)尚未建立有效地內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。許多企業(yè)仍沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)測的手段缺乏，對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)沒有充分認(rèn)識(shí)，只憑管理者的感覺盲目決策，盲目地?cái)U(kuò)大企業(yè)規(guī)模，隨意擔(dān)保，造成內(nèi)部失控，給企業(yè)帶來重大損失。

（五）會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。目前，我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體水平不高，參差不齊，墨守成規(guī)，難以有效地運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。由于平時(shí)不注重對(duì)新業(yè)務(wù)知識(shí)和新頒布的相關(guān)會(huì)計(jì)法律的學(xué)習(xí)，不掌握現(xiàn)代化企業(yè)管理知識(shí)，在實(shí)際賬務(wù)處理過程中，出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。另外，我國企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，無原則地服從領(lǐng)導(dǎo)的安排和意圖辦事。然而，中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則等一竅不通，致使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失控在所難免。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題解決對(duì)策

（一）樹立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理觀念。目前，中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自身存在很大的局限性，究其原因在于中小企業(yè)的經(jīng)營者、管理者未對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部控制加以重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不強(qiáng)。當(dāng)前，要真正發(fā)揮出中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，促進(jìn)中小企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有序進(jìn)行，關(guān)鍵在于中小企業(yè)管理者。然而，大多數(shù)中小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離，對(duì)建立一個(gè)高效運(yùn)作的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著比其他企業(yè)更大的潛在動(dòng)因。因此必須要增強(qiáng)企業(yè)所有者對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，并讓他們自覺接受監(jiān)督，只有中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理思想以及管理水平提高了，才能有效地帶動(dòng)全體職工的思想，這樣才可以提高企業(yè)的管理水平及經(jīng)濟(jì)效益。

（二）建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。中小企業(yè)由于受規(guī)模、財(cái)力、人力等的限制，其組織體系通常采用垂直管理模式，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)（崗位）的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，從經(jīng)濟(jì)性、適用性出發(fā)做好如下控制：

1、不相容職務(wù)分離。不相容職務(wù)是指兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)集中于一人辦理，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，也有可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。中小企業(yè)因其規(guī)模小和人員數(shù)目少的特殊性，無法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。

2、會(huì)計(jì)控制。為確保內(nèi)部控制的有效性和可靠性，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，建立一套合理的會(huì)計(jì)記錄程序。會(huì)計(jì)控制必須首先要設(shè)計(jì)合適的憑證格式及傳遞程序，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須填制憑證，并按照規(guī)定的程序傳遞。其次，對(duì)所有賬務(wù)處理要進(jìn)行嚴(yán)格的稽核，原始憑證在入賬之前必須經(jīng)過嚴(yán)格審核，記賬之后進(jìn)行嚴(yán)格的核對(duì)，保證賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)核對(duì)無誤，從而保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬的正確性及合法性。

3、實(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)的控制是指為保護(hù)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的安全和完整，防止欺詐而進(jìn)行的控制行為。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，第一，要建立財(cái)產(chǎn)物資限制接觸系統(tǒng)，根據(jù)各種實(shí)物的性質(zhì)和管理特點(diǎn)，合理設(shè)定崗位人員和崗位員工對(duì)合規(guī)的嚴(yán)格檢驗(yàn)。第二，我們必須保護(hù)財(cái)產(chǎn)，貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄和保持適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息，以防止篡改銷毀會(huì)計(jì)賬簿。第三，定期盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，結(jié)合自己的特點(diǎn)，采取定期盤點(diǎn)，存貨周轉(zhuǎn)率，抽樣檢驗(yàn)方法，實(shí)數(shù)的財(cái)產(chǎn)清單和材料，并妥善地處理超齡短缺，確保賬實(shí)相符。

4、獨(dú)立稽核控制。企業(yè)為了節(jié)約人力成本，中小企業(yè)可以不設(shè)立專門負(fù)責(zé)稽核工作的機(jī)構(gòu)和人員，但當(dāng)各項(xiàng)記錄完成時(shí)，應(yīng)該指定相對(duì)不相關(guān)的人員對(duì)記錄進(jìn)行審核，從而確保會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

（三）提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。為了正確貫徹落實(shí)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，需要靠具有一定能力和素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員去完成。然而，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，是提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)的有效途徑。建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)人員激勵(lì)約束機(jī)制，加深對(duì)會(huì)計(jì)人員對(duì)自身會(huì)計(jì)職責(zé)的認(rèn)識(shí)，促使會(huì)計(jì)人員樹立內(nèi)部控制的意識(shí)，承擔(dān)起相關(guān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。

（四）建立中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督機(jī)制。建立中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督，主要有三個(gè)方面：一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，要建立企業(yè)重大決策集體審批制度；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位的定期稽查制度。

（五）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)的最終目的，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作是識(shí)別并分析在企業(yè)經(jīng)營過程中、財(cái)務(wù)報(bào)告中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，并以此決定如何降低風(fēng)險(xiǎn)管理的辦法，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度充分反映了其管理水平，而風(fēng)險(xiǎn)因素則將企業(yè)內(nèi)部控制制度中的各個(gè)薄弱環(huán)節(jié)完全暴露。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的主要程序?yàn)椋捍_定企業(yè)的整體目標(biāo)與各階段目標(biāo)，并將可能發(fā)生的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，科學(xué)分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及形成原因、后果等，并提出有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。另外，預(yù)警機(jī)制在企業(yè)內(nèi)部控制制度中也至關(guān)重要，也就是將企業(yè)已經(jīng)面臨或者可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)先告知，并引起注意、采取相關(guān)的防范措施。企業(yè)的預(yù)警機(jī)制主要包括建立在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的預(yù)警、財(cái)務(wù)預(yù)警及現(xiàn)金預(yù)警等。

三、結(jié)論

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷發(fā)展和完善，建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有力保證。因此，對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營管理具有更加嚴(yán)格的要求，建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系已經(jīng)成為這一過程中一項(xiàng)重要的迫切的任務(wù)。對(duì)此，中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的特殊情況，設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的創(chuàng)新與完善，提高領(lǐng)導(dǎo)層、管理層的領(lǐng)導(dǎo)管理水平和員工的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部的審計(jì)與監(jiān)督，明確企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)，團(tuán)結(jié)一致，建立符合我國中小企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與體系，提高企業(yè)整體水平，并徹底地貫徹執(zhí)行才能保證企業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展，為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出巨大的貢獻(xiàn)。

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