會計趨同背景下中國-東盟會計異同淺析

□文/包易平

（渤海大學管理學院 遼寧·錦州）

2002年，《全面經濟合作框架協議》簽訂生效，此后，一系列推進貿易發展的協議相繼簽訂，2010年，這個由發展中國家組建的貿易區建成并得到迅速發展。這使得區域經濟合作緊密聯系，貿易輸入輸出頻繁，區域資本流動加速。在這種有利的背景下，會計作為一門國際性商業語言符號，在消除信息不對稱、降低委托和代理成本、提高投資決策效率、引導資本跨境流動等方面勢必發揮巨大的推動作用。但由于會計是長期社會實踐的成果，很容易受周圍社會政治、經濟、文化的作用，進而表現出一定的差別性和束縛性。因此，比較中國與東盟國家會計差異是會計協調的基礎，通過差異性研究，對于中國與東盟區域貿易合作，無論是戰略上還是經濟上都具有深遠意義。

一、會計環境比較

（一）經濟環境。泰國以農業為主，素有“東南亞糧倉”的美譽，礦產資源豐富，隨著國際形勢的發展，制造業興起，利用豐富的農產品資源發展食品加工制造，擁有旅游城市曼谷、清邁等。馬來西亞自然資源和礦產資源豐富，盛產棕油、橡膠，經濟結構調整后從農業國轉變為新興的工業化國家，旅游業已發展為第三產業。新加坡是亞洲經濟發展較快的國家之一，對歐美等發達國家的經濟依賴性很大，國土面積狹小，主要依靠金融業、服務業和制造業。文萊以石油和天然氣作為經濟支柱，近年來致力于改變單一的經濟結構，但受礙于缺乏勞動力、市場狹小等因素。菲律賓以農業和工業為主，有豐富的經濟作物，如今旅游業也成為一種主要的外匯收入。印尼是群島國家，其首都雅加達是著名的海港，所以經濟發展以港口為依托，制造業、交通運輸業等發展較快，農業發展緩慢。越南以勞動密集型產業為主，大米和咖啡是主要作物，工業得以發展但效率緩慢，經濟處于落后地位。老撾、緬甸和柬埔寨都是傳統的農業國，森林資源豐富，工業基礎薄弱，可以利用資源和勞動力向制造業發展。

（二）法律環境。在學過的課程中，稅法和經濟法在會計活動中的應用最廣泛，也是會計行為的重要依據，可見法律對會計影響的深遠性。會計法也是約束和規范會計從業人員行為的重要法律，我國在這方面有相對完善的體系。另外，會計準則雖然沒有很強的約束力，更強調自律本身，但也是構成法律的一部分。國家間的歷史文化背景不同，有的國家有殖民歷史，還有宗教影響，這些都在會計準則中滲透出來。在宗教、政治等多種因素共同作用下，各國在稅法等法律上的趨同相比于會計趨同任重道遠。不過，中國及東盟各國加大了開放本國市場的力度，制定一系列有利政策，推動了法律趨同的步伐。中國-東盟的政治體制是多元化的，總體上分為五種，以新加坡為代表的議會共和制，以印尼為代表的總統共和制，包括中國在內的人民代表制，泰國代表的君主制以及以緬甸為代表的軍政府國家。從發展進程和發展程度來看，東盟各國有關外資立法的發展進度也不一致，印尼、馬來西亞、菲律賓、泰國、新加坡、文萊等國家基本形成了比較完備的外資法律體系，而經濟落后的國家外資立法相對比較滯后，這一定程度上也表明法律和經濟的發展是亦步亦趨的。在以上國家中，有些與中國建立了密切的投資關系，有些國家來往較少，缺乏合作。

（三）政治環境格局。政治因素是影響會計的根本因素，例如第一次世界大戰后到20世紀70年代，受戰爭的影響，經濟蕭條，會計發展緩慢。80年代后，冷戰結束后兩極瓦解和經濟全球化的發展削弱了政治影響。政治環境對會計的影響以法律為依托，不僅僅是政治環境，戰爭狀態、政治傾向等都會影響會計發展。

（四）人文環境。隨著中國－東盟自由貿易區的發展不斷深入，各成員國都意識到人文環境對于吸引外資的重要性。人文環境是根深蒂固在國民的性格中的，它會影響行為與判斷，這種影響是直接或間接的。新加坡的勞動力受教育程度高、素質好，菲律賓有豐富的勞動力向我國輸入，我國的廣西、云南等地與越南、老撾等國家接壤，有相近的生活習慣，語言相通，這些為中國對東盟的投資創造了便利條件。

（五）會計環境。東盟十國和中國同屬于市場經濟體制，中國和越南加入了世貿組織，但經濟地位在國際市場中并不突出，老撾是一個社會主義國家，目前正處在改革的進程中。中、越、老三國均是社會主義國家，政府宏觀調控這只看得見的手作用更突出。其他同盟國如泰國、柬埔寨等并非社會主義國家，但在經濟發展中仍然體現政府干預經濟的特點。同為發展中國家，但是內部的經濟發展水平存在差距。首先，中國的GDP均值遠大于東盟國的總值；其次，東盟國內部GDP均值也表現出不均衡，柬埔寨、老撾相對落后。此外，從人均GDP來比較，中國并不占優勢，新加坡和文萊較高，這一定程度上也與我國人口眾多的國情有關。

（六）資本市場發育程度。從各國的情況分別來看，金融業在新加坡有著非常重要的地位，新加坡的資本市場有著透明度高、公開交易、高效率的特點。馬來西亞在東盟中的人均GDP較高，資本市場也相對完善，建立了專門的政府證券市場和私人債券市場。菲律賓在20世紀八十年代其市場得到的發展不容小視，但現在其限制的條條框框也限制了經濟的發展。泰國的證券交易所不斷完善，并且逐步開放資本主義市場。印度尼西亞的發展與泰國相似，成立交易所，1989年成立店頭市場，解決企業的融資問題。越南股票市場模仿中國的模式，也存在相似的弊病，例如股權分配問題，國有企業治理不嚴格等，但近年來有著突飛猛進的發展。中國上證所和深交所的成立，為中國證券市場翻開嶄新的一頁，資本市場更加開放，表明了我國在改革開放上的堅定決心。

二、會計準則比較

（一）比較研究。會計準則能夠給會計人員的行為帶來導向，是會計工作應該遵循的規范和方法。會計趨同未實現之前，不同國家受經濟和法律等因素的影響，用不同的準則來規范會計行為。我國更是采取了準則和制度并行的方法，為日后國際會計趨同做銜接準備。隨著新會計制度的頒布實施，原有的會計制度慢慢被取代。國際會計趨同后，研究的重點轉為不同國家會計準則趨同程度，而不再是會計準則的差異體現，20世紀九十年代以來，先后引入馬氏距離、歐式距離等方法進行研究。

（二）中國-東盟各國會計準則差異。在國際財務報告準則修訂完善時，各國的準則內容都無法與其同步更新，有一定的滯后性。國家與國家中，準則的趨同程度和發展速度并不協調，存在差距。經對比，新加坡的會計準則已接受畢馬威亞太國際財務報告準則（IFRS），政府宣布其在2012年能夠實現與IFRS的全面趨同。馬來西亞有很多特有準則，如人壽保險企業、房地產開發活動、一般保險企業、水產業會計等，其他準則雖然與IFRS對應，但內容上也有一定的差異。馬來政府宣布，2012年1月1日實現與IFRS的完全趨同。2005年，菲律賓早已將IFRS作為自己的財務報告準則，并應用于上市公司。但在化為己用的過程中，也做了一些改動，如IASB的年金、租賃準則等。現行的泰國會計準則里，存在六項是IFRS所沒有沒有的，包括疑賬和壞賬、房地產企業的收入確認、投資公司會計等。印度尼西亞的會計體系構成較為復雜，主要來源于三方面:一是以IFRS為基礎，發展形成；二是以美國的會計原則委員意見書為基礎；三是印尼自己制定研究的。由于構成體系的復雜性，印尼的會計準則與IFRS存在較多差異，主要表現在及時性，資產負債表格式上，權益變動表格式上，對流動資產、負債定義的差異等。越南現行的準則中，有8個準則與IFRS相一致，其他存在差異的準則是以IFRS為基礎，考慮到本國實際情況而制定的。但IFRS現行的準則中，仍然有很多準則并沒有在越南的準則中得到反映，如員工福利、退休福利計劃的會計報告、以股份為基礎的支付等，這些準則大多數與公允價值、金融工具有著一定的聯系，由此可見，越南在會計趨同的道路上還是相當謹慎的，選擇準則上是有取舍的。柬埔寨會計準則共22個，這些準則在要求編制財務報表的企業里廣泛應用。但與40個IFRS相比，相差甚遠，這也是符合柬埔寨的經濟發展水平的。在現行的緬甸會計準則中，依然看到一些被撤銷或取代的國際會計準則，如折舊會計、終止經營等，緬甸并未采取國際財務報告準則。老撾沒有成套完善的會計準則，目前使用的是以納稅申報為目的制定的老撾會計手冊，相比之下，在會計準則建設道路上有待加快步伐。文萊沒有獨立的會計準則，財政部只是修訂了相關公司法的章節，可以說，會計趨同道路漫漫。中國于2006年頒布的新企業會計準則實現了與國際會計整體框架的一致，但對比內容，或多或少存在一定程度上的差異。財政部計劃已于2010年修訂準則，基本準則不變，補充具體準則，通過全面趨同機制解決不斷出現的問題。

（三）財務報告概念框架及其趨同的相關爭議。財務會計概念框架在1976年由美國提出，旨在通過相關的體系，處理會計準則在運用上的問題，現已被廣泛接受。

完全趨同是一種理想，但理想實現后是否如人們所愿，被人們接受仍然需要顯示給出一個答案。比較不同國家財務報告概念框架反映出不同國家間的會計理念和會計差異，是十分必要的。但目前發展中國家沒有選擇性地全盤接受西方國家的會計框架，是存在爭議的。發展中國家應該考慮本國的國情，考慮政治、歷史、文化等綜合因素的影響，選擇合適的與本國經濟發展水平相適應的、能夠并駕齊驅的會計框架。

三、會計準則制定模式

（一）會計準則制定模式比較。國際會計趨同的大背景下，不同會計模式下的技術差異逐漸縮小，使得會計模式不再是界限分明，特點并不突出。針對公平和效率的不同，制定會計準則一般有三種形式:一是公平導向型，民間組織制定準則更注重相關方參與的程度；二是效率導向型，顯然是政府憑借職權優勢來提高準則制定的效率；三是公平效率兼顧，民間組織制定，政府出面監督管理，雖然充分考慮效率和公平二者的平衡關系，但很可能事與愿違。會計準則的制定模式是衡量一個國家會計準則質量的重要因素，對于中國-東盟而言，加強區域內的會計合作與發展是大勢所趨，順應會計趨同的趨勢。

（二）會計準則制定程序比較。會計準則的質量和它的制定程序是密不可分的，透過頒布過程可以清晰地看到不同國家會計準則所具有的法律效力。新加坡、越南、中國的準則由政府頒布，具有法律的約束性，印尼、馬來、菲律賓的會計準則是行業規范，并未上升到法律層面。

四、區域會計合作的發展

（一）東盟會計合作與發展的經驗。東盟成立之后，各成員國的對外貿量明顯增加，優化了區域內的商品結構，有助于貿易重組和結構調整。但是各國的經濟發展程度不同，利益分享并不均衡，有些國家個別部分甚至蒙受損失。此外，成員國間的國民產業結構類似，缺乏貿易互補性，勞動力密集型產業卻是競爭激烈，這也是東盟成立已久但一體化進程遲遲滯后原因，其進程的滯后性也使區域會計準則的建立缺乏利益推動。制度層面上講，東盟的經濟合作更多的是愿望和美好希冀，缺乏執行力、監督等方面的制度建設始終是發展路上的阻力。合作協議方面，很多事項都是用“應該”來表述，充分說明并沒有法律一樣的約束力。雖然會計聯盟在會計協調推動上起到了不可磨滅的作用，但這一組織得到國家的法律授權才能更好地發揮效力。東盟成立已久，但各國領導人考慮本國利益，加強與區域外的發達國家的經濟貿易往來，對發達國家有很強的依賴性。

根據上文的種種總結，不難發現，中國-東盟的會計發展應該與國際接軌，在國際會計趨同的背景下尋求合作與發展的道路，如何更好地實現國際會計趨同是首要任務。東盟缺乏一個核心擁有強大政治經濟力量的核心國，中國的加入也未能改變這一現狀，從數據來看，我國GDP只處于中等水平。

（二）東盟會計合作發展的不利因素。盡管東盟有著長久的合作基礎，但也存在阻礙發展客觀因素，會計環境差異是最重要的一個。經濟發展水平差異使得對會計信息質量的需求不同，在其推動下生成會計準則。追本溯源，會計環境的差異是經濟發展水平不同引起的。

（三）東盟會計合作與發展的前景。首先，應該考慮多種因素建立合理的合作發展層次和策略；其次，建立區域會計組織，目的是加強會計合作與交流，為低會計水平的國家提供幫助。另外，不斷推進國際會計趨同，這是不可逆轉的趨勢，各國應該以自身為基本點，關注財務報告準則的發展與修訂，借鑒歐盟國家的經驗加快趨同的腳步；最后，提供會計的跨國服務和發展區域交流合作也是有力舉措，可以開展會計培訓，加強各國之間的了解。

五、結束語

會計準則會影響宏觀經濟，從而影響資本在全球范圍的流動和利益分配，這是在會計趨同道路上每個國家都面臨的問題，從上文分析中我們應該了解到形式與實質上會計趨同的區別。各國應該致力于建立強有力的機制來執行國際會計準則，加強政府間的合作，建立區域會計組織，趨利避害。以政府為背景建立的組織更具有權威性，決策更具有執行力而不流于形式，這樣可以加快區域經濟一體化的步伐。相信，通過各成員國的不懈努力，區域經濟發展能夠翻開一個嶄新的篇章，書寫出濃墨重彩的一筆。

［1］梁淑紅.中國-東盟各國會計完全趨同分析［J］.會計之友，2012.4.

［2］陳紅，謝華，唐滔智.中國-東盟會計準則質量評價及其協調研究［J］.云南財經大學學報，2010.2.

［3］李江濤.中國與東盟一體化合作展望:趨同增長與制度建設［J］.廣西石油化工學院學報，2013.3.

［4］馬婷婷.國際會計趨同視角下的中國-東盟會計問題研究［D］.云南財經大學，2012.