試論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)

□文/陳寶 徐茂恩 冷曉萍 王鵬

（中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司鄭州監(jiān)察稽核中心河南·鄭州）

試論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)

□文/陳寶 徐茂恩 冷曉萍 王鵬

（中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司鄭州監(jiān)察稽核中心河南·鄭州）

國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)是賦有創(chuàng)新、挑戰(zhàn)和活力的職業(yè)之一。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)不僅僅局限于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、治理和控制領(lǐng)域，更重要的是如何充分運(yùn)用工作資源，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有價(jià)值的信息，以建議、忠告、報(bào)告等方式，反饋給管理層，并加以充分運(yùn)用，為組織帶來(lái)更大的利益和增值服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)；增值；服務(wù)

收錄日期：2014年7月21日

近年來(lái)，安然事件等一系列財(cái)務(wù)舞弊案的爆發(fā)將人們對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注焦點(diǎn)從外部環(huán)境轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部的控制機(jī)制上來(lái)，也促使越來(lái)越多的企業(yè)管理層開(kāi)始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)領(lǐng)域以外發(fā)揮的重要作用。那么，作為內(nèi)審工作者如何充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)資源，提升內(nèi)審工作層次，轉(zhuǎn)化審計(jì)成果，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供增值服務(wù)，成為當(dāng)前亟待深入研究的課題。

一、內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的必要性

（一）增值服務(wù)是現(xiàn)代企業(yè)管理層提出的新需求。隨著現(xiàn)代企業(yè)效益為先的經(jīng)營(yíng)理念不斷深入，管理層也對(duì)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越重視，特別是安然事件等一系列財(cái)務(wù)舞弊案的爆發(fā)將人們的關(guān)注焦點(diǎn)從外部環(huán)境轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制上，使得內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性日益突出。這也促使企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作者提出了新的需求，那就是如何在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的規(guī)律性、傾向性和趨勢(shì)性，提出解決問(wèn)題的辦法，為推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展提供增值服務(wù)。

（二）基層單位需要內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)、解決問(wèn)題。企業(yè)里面最容易出現(xiàn)問(wèn)題的是基層單位，上級(jí)制定的制度落實(shí)不到位或者相關(guān)的政策不符合基層單位實(shí)際情況，加上基層公司員工素質(zhì)普遍不高，造成了在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題最多的機(jī)構(gòu)也是基層單位。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，不能僅僅將發(fā)現(xiàn)基層單位存在的問(wèn)題作為工作必然，更需要傾聽(tīng)基層的聲音，充分利用內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)將基層的聲音反饋到管理層，這也是內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的一種有效途徑。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值需要通過(guò)增值服務(wù)更好地體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)如果要在企業(yè)內(nèi)部得到生存、發(fā)展下去，就必須突破傳統(tǒng)的僅對(duì)管理和規(guī)章制度的監(jiān)督職責(zé)，將內(nèi)部審計(jì)的資源與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略緊密相結(jié)合，不斷為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值。作為內(nèi)部審計(jì)工作者必須轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，將工作重點(diǎn)不局限于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且要充分利用內(nèi)部審計(jì)這個(gè)平臺(tái)，多為企業(yè)的生存和發(fā)展思考，多為企業(yè)制度的完善、流程的梳理提出建設(shè)性的意見(jiàn)和建議。

（四）內(nèi)部審計(jì)定位表明增值服務(wù)成為發(fā)展必然。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2009年1月修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。從定義不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的宗旨已由原來(lái)的“檢查與評(píng)價(jià)組織活動(dòng)和為本組織服務(wù)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸荚谠黾觾r(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，內(nèi)部審計(jì)新的定位表明人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和需求已經(jīng)進(jìn)入到了一個(gè)新的階段，增值服務(wù)成為其發(fā)展的必然。

二、內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的應(yīng)用和存在的局限性

目前，內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)已經(jīng)在公司治理領(lǐng)域、內(nèi)部控制領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域有了一定程度的應(yīng)用，但同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)模式轉(zhuǎn)型、增值服務(wù)范圍等方面還存在著一定的局限性，服務(wù)空間有待進(jìn)一步拓展。

（一）現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的應(yīng)用

1、公司治理領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)。公司治理體系的四大主體是外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、董事會(huì)和高級(jí)管理層，由此可以看出內(nèi)部審計(jì)是公司治理領(lǐng)域的有機(jī)組成部分。內(nèi)部審計(jì)和公司治理是一個(gè)相輔相成的關(guān)系，公司治理的發(fā)展推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行又推動(dòng)著公司治理的不斷完善。內(nèi)部審計(jì)積極開(kāi)展完善內(nèi)部治理的服務(wù)活動(dòng)，盡力提升公司治理的效率和質(zhì)量，促進(jìn)公司價(jià)值增值。

2、內(nèi)部控制領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)。嚴(yán)格的約束機(jī)制和內(nèi)部控制起著防預(yù)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維持著良好經(jīng)營(yíng)秩序的作用。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵性要素，是內(nèi)部控制的再控制，是保險(xiǎn)的再保險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)成為“政策的推動(dòng)者”和“問(wèn)題的解決者”。比如，人保財(cái)險(xiǎn)公司成立的九大區(qū)域性監(jiān)察稽核中心，在促進(jìn)改善體制、機(jī)制方面，積極向管理層提供對(duì)公司改革發(fā)展有幫助的建議、幫助完善公司運(yùn)行機(jī)制，提供有效激勵(lì)考核舉措、激發(fā)員工工作熱情等方面，都發(fā)揮了有效的作用。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域相對(duì)于外部審計(jì)和其他職能部門(mén)來(lái)說(shuō)更具有先天的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)不從事生產(chǎn)和銷(xiāo)售活動(dòng)，但它可以通過(guò)收集生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程的資料，查明和評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用自己的遠(yuǎn)見(jiàn)廣識(shí)，在考慮企業(yè)全局的基礎(chǔ)上，提出具體的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法和控制措施，合理預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和損失，梳理風(fēng)險(xiǎn)管理流程，為組織帶來(lái)巨大的利益。

（二）現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)存在的局限性

1、增值型內(nèi)部審計(jì)表面下的財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)質(zhì)并未轉(zhuǎn)變。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的日益擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)也隨之逐年增多，但由于部分企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，人力、物力投入相對(duì)較少，審計(jì)人力配備的不足與內(nèi)審工作日益繁重之間的矛盾日益突出，使很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)從表面看是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，實(shí)際仍停留在基礎(chǔ)財(cái)務(wù)審計(jì)模式，增值服務(wù)只停留在了喊口號(hào)的階段，沒(méi)有真正落實(shí)到工作中。

2、內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)范圍沒(méi)有顯著拓展。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)范圍與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍相比，沒(méi)有顯著的拓展，主要是沒(méi)有拓展到公司的治理層面，服務(wù)范圍的狹窄決定了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制領(lǐng)域的作用被弱化，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景。

3、內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)提供的咨詢和產(chǎn)品較少。在公司治理中，增值型內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)咨詢功能來(lái)發(fā)揮作用，而在現(xiàn)實(shí)情況下，內(nèi)部審計(jì)的咨詢功能增值服務(wù)沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的功效，能夠提供的增值服務(wù)產(chǎn)品也很少，不能為公司發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)決策、基層發(fā)展提供有效支持。

三、如何轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)模式，提升增值服務(wù)功能

（一）樹(shù)立正確的理念，使內(nèi)部審計(jì)模式向增值服務(wù)型轉(zhuǎn)變。正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，是做好價(jià)值增值型審計(jì)的前提。目前，我們的內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)與國(guó)外還有很大差距，首先，要認(rèn)清形勢(shì)，認(rèn)清自己，不懈努力，明白審計(jì)工作既要執(zhí)行有關(guān)規(guī)章制度，又要改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，維護(hù)企業(yè)的整體利益。其次，在思想認(rèn)識(shí)上要明白，內(nèi)部審計(jì)的目的是為企業(yè)發(fā)展提供更好的服務(wù)。第三，服務(wù)不能局限于企業(yè)其中某一部分，要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理和操作的全方位進(jìn)行服務(wù)，它既包括對(duì)企業(yè)各控制點(diǎn)和所有風(fēng)險(xiǎn)的防范，又包括促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有序進(jìn)行和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)在企業(yè)治理方面的作用。為了解決內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)范圍狹窄的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須要拓寬審計(jì)的服務(wù)范圍，使其深入到企業(yè)治理的層面，實(shí)行多層次、全方位的動(dòng)態(tài)審計(jì)，把內(nèi)部審計(jì)的增值理念轉(zhuǎn)化為行動(dòng)滲透到企業(yè)管理的全過(guò)程，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)在企業(yè)治理方面的作用，努力使內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)成為企業(yè)治理機(jī)制中的一個(gè)控制系統(tǒng)，積極參與到企業(yè)治理中去。

（三）不斷改進(jìn)和完善審計(jì)服務(wù)方式。內(nèi)部審計(jì)工作要向增值服務(wù)模式轉(zhuǎn)型，就需要轉(zhuǎn)變以往以審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為主的審計(jì)模式，樹(shù)立起為企業(yè)提供增值服務(wù)的核心理念。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更重要的是提出解決問(wèn)題的思路和辦法，贏得被審計(jì)單位理解、信任和支持，以平等協(xié)商的態(tài)度和被審計(jì)單位溝通，讓其主動(dòng)檢查自身存在的問(wèn)題，反映工作中存在的真實(shí)情況。審計(jì)人員還要主動(dòng)針對(duì)被審計(jì)單位存在的困難，為被審計(jì)單位提供咨詢和指導(dǎo)，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，不僅要寫(xiě)問(wèn)題，更要挖掘問(wèn)題存在的深層次原因，提出科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)的審計(jì)建議，這也是內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的重要途徑。

（四）加強(qiáng)與其他職能部門(mén)的合作與溝通。內(nèi)部審計(jì)可以充分利用各職能部門(mén)人員的知識(shí)、技能和專業(yè)勝任能力對(duì)有關(guān)審計(jì)信息進(jìn)行評(píng)估，這樣比對(duì)孤立的信息進(jìn)行評(píng)估能提供更可靠、更相關(guān)的信息，也會(huì)增進(jìn)與各部門(mén)之間的聯(lián)系與合作，從而產(chǎn)生更加有效的組織治理。內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)與其他職能部門(mén)溝通的過(guò)程中，要善于總結(jié)，堅(jiān)持從企業(yè)體制、機(jī)制、制度方面分析問(wèn)題，通過(guò)總結(jié)分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的規(guī)律性、傾向性和趨勢(shì)性，提出解決問(wèn)題的辦法，推動(dòng)深化改革和規(guī)范管理。

（五）充分運(yùn)用信息技術(shù)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用，依靠信息技術(shù)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程可以大幅提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率，在保證完成審計(jì)計(jì)劃的前提下，節(jié)約時(shí)間成本，將有限的審計(jì)力量投入到創(chuàng)造內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)方面上來(lái)，同時(shí)，還可以充分利用審計(jì)軟件和預(yù)定的程序來(lái)分析、評(píng)價(jià)某一方面內(nèi)部控制現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)，提出合理化建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值最大化。

（六）提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。加快內(nèi)部審計(jì)人員職能轉(zhuǎn)變，提高綜合素質(zhì)，充分發(fā)揮審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體效能是增值型內(nèi)部審計(jì)迫切要解決的，因此需要不斷加強(qiáng)內(nèi)審人員的自身學(xué)習(xí)、不斷更新知識(shí)，通過(guò)學(xué)習(xí)提高應(yīng)變能力和綜合素質(zhì)，使之能夠適應(yīng)高層次審計(jì)工作的需求。更需要內(nèi)部審計(jì)人員能夠跳出單純審計(jì)而審計(jì)的工作思維，提升審計(jì)層次，充分運(yùn)用包括審計(jì)力量、審計(jì)手段、審計(jì)技能、審計(jì)知識(shí)、審計(jì)創(chuàng)新等審計(jì)資源，對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行提煉、加工、運(yùn)用、分析、挖潛，加強(qiáng)宏觀分析、綜合協(xié)調(diào)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)研究，使審計(jì)成果得到轉(zhuǎn)化和運(yùn)用。

總之，價(jià)值增值型審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)今后發(fā)展的必然趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)工作者要在深入學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，理清現(xiàn)代審計(jì)工作思路、明確工作目標(biāo)，緊緊圍繞企業(yè)急需解決的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、重點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展審計(jì)，為公司及時(shí)提供增值服務(wù)做出貢獻(xiàn)。

［1］肖雨簫.從內(nèi)部審計(jì)三大發(fā)展趨勢(shì)淺談其增值功能.http：//www.chinaacc.com/new/287_289_/2010_4_7_xu31133155117401023081.shtml. 2010.4.7.

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