建筑施工企業稅務籌劃問題與對策

□文/蒙艷峰

（中鐵十九局 北京）

引言

隨著我國市場經濟機制的日趨完善，稅務籌劃已經成為企業發展過程中必不可少的一部分。切實有效的稅務籌劃可以減輕企業的稅收負擔，實現經濟納稅，最終達到企業價值最大化的目的。然而，在我國，建筑施工企業稅務籌劃的意識薄弱、財務制度不健全、財務人員素質偏低等問題，限制了我國建筑施工企業稅務籌劃的發展，沒有充分發揮稅務籌劃的優勢。本文剖析了建筑施工企業稅務籌劃存在的問題，并就這些問題提出了相關建議。

一、稅務籌劃的概念與意義

1、稅務籌劃的概念。稅務籌劃指的是納稅人在遵守稅法以及其他相關法律、法規的前提下，對企業的經營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現最低稅負或遲延納稅的一系列策略和行為。其目的是減輕稅收負擔，爭取稅后利益最大化。

2、稅務籌劃的意義。稅務籌劃是一項事前行為，它具有一定的預見、長期性、合法性及專業性等特點。稅務籌劃的前提，要求企業必須有健全的會計核算基礎，根據稅法的要求設賬、記賬、編制財務會計報告、計稅和填報納稅申報表。因此，有效的稅務籌劃有助于提高建筑施工企業的財務管理水平，有助于提高納稅人的納稅意識，減輕企業的稅收負擔。另外，企業在進行稅務籌劃時，利用稅收法規的疏漏和模糊之處進行籌劃，這樣就給企業拉大了籌劃的空間。稅務機關在企業的籌劃活動當中，可以及時了解和發現在相關稅法上的漏洞，進而對稅法進行合理有效的完善，提高稅務機關的稅收征管水平。

二、建筑施工企業稅務籌劃存在的問題

1、企業稅務籌劃意識薄弱，稅務籌劃的企業數量少。由于稅務籌劃引入國內的時間較短，在我國進行稅務籌劃的企業大多數是外商投資企業和大中型國有企業。對很多建筑施工企業來說，企業稅務籌劃意識薄弱，甚至一些企業不理解它的真正意義。并且，進行稅務籌劃需要投入一定的人力、物力和財力，會增加企業的籌劃成本，而效果卻不明顯，這也導致一些施工企業稅務籌劃的數量較少，積極性也不高，企業沒有形成充分利用稅務籌劃來增加企業競爭力的觀念。

2、缺乏專門稅務籌劃機構或者人員，籌劃人員專業能力不強。稅務籌劃是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。這要求籌劃人員具備較高的專業水平，熟知相關稅收法律政策，具有預測能力和統籌規劃等能力，這對建筑施工企業的財務人員提出了較高的要求。當前，多數建筑施工企業沒有設立專門的稅務籌劃機構或專門的籌劃人員，稅務籌劃主要由財務人員來完成。而建筑施工企業因人員的流動性大，財務人員專業能力不強，企業財務人員在進行籌劃時，可能因考慮不全面，對國家相關的稅收政策掌握不全面，不能有效地對企業進行長遠的稅務籌劃，可能導致稅務籌劃方案缺乏可行性或給企業帶來一定的稅務籌劃風險。

3、建筑施工企業籌劃面臨諸多風險，抗風險能力弱。稅務籌劃具有預先籌劃性，而稅務籌劃依據的稅收政策具有時效性和不穩定性，外加上稅務執行偏差，這些可能導致企業產生稅務籌劃失敗的風險，可能給企業帶來一定損失。例如，當稅法中不明確的地方被明確后，或者稅法中的某特定內容被取消后，籌劃條件消失，籌劃的權利就轉變成納稅義務。即企業稅務籌劃依據的稅收政策發生變化，就會形成相應的稅收政策變化風險。另外，建筑施工企業財務人員的專業能力不強，也會因稅收政策理解不夠，產生稅務籌劃的政策選擇風險與籌劃操作風險。然而，建筑施工企業規模小，資金不足，抗風險的能力較差，所以企業在進行稅務籌劃時較為謹慎，這也限制了建筑施工企業籌劃工作的開展。

4、沒有完善的稅務會計理論，稅務籌劃水平不高。建筑施工企業稅務籌劃水平不高，一方面受我國稅務籌劃理論的影響，主要體現在籌劃理論不夠成熟，稅務籌劃發展仍處于初級階段，沒有形成完善的稅務會計理論來指導企業稅務籌劃的管理實施；另一方面多數建筑施工企業稅務籌劃只局限于降低稅負方面，沒有立足于企業經營期間，僅從生產經營規模、會計方法的選擇等方面來進行稅務籌劃，在設立之前、生產經營之間很少進行稅務籌劃，整體稅務籌劃水平不高。

三、解決建筑施工企業稅務籌劃問題的對策

1、加強管理層的籌劃意識，提高財務人員專業水平。首先，建筑施工企業的管理層要提升對稅務籌劃的認識，加強對稅務籌劃的支持，在企業內部建立稅務籌劃機構，建立健全建筑施工企業的財務制度，才能為建筑施工企業稅務籌劃人員進行稅務籌劃工作提供良好的環境；其次，建筑施工企業可以加強對籌劃人員的稅務培訓，比如可以聘請稅務籌劃專家到企業進行在職培訓，學習和更新稅務籌劃的相關理論與方法，提高籌劃人員的專業技能，增強相關人員的籌劃執行力和管理能力，從而能夠更好地設計、操作稅務籌劃方案。

2、委托稅務代理機構代為籌劃。稅務籌劃具有較強的專業性，實際上是對政策制定的稅法進行精細比較后的優化選擇。稅務代理機構具有較強的專業知識，熟知稅收相關政策，具有較強業務操作能力，因此建筑施工企業可以委托稅務代理機構進行稅務籌劃，這樣可以為企業提供高效的稅務籌劃方案，為企業創造稅收利益。企業還能從中發現管理中的問題，從而提高管理水平。同時，也避免了因財務人員專業能力有限，不能全局、長遠地進行稅務籌劃而產生的相關風險。

3、熟知稅收法律政策，加強與稅務機關的溝通。建筑施工企業在進行稅務籌劃時，必須研究國家的稅收政策和法規，熟知稅收優惠條款，在法律約束條件下最大限度地發掘政策資源。同時，需要對稅法政策的變動進行及時了解和掌握，適時搜集相關信息，充分掌握政策變動下的內容，從企業自身實際情況出發做出相應調整，從而保證稅務籌劃方案的有效實施。另外，企業要積極地與稅務部門聯系溝通，處理好與稅務部門的關系。在難以了解和掌握的稅收法律上，應該積極征求相關解釋和界定，并爭取相關的指導方案。

4、提高財務管理水平，規范會計核算。建筑施工企業普遍存在會計核算機制不健全，甚至存在賬實不符、賬外賬、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等問題。因此，建筑施工企業必須提高財務管理的水平，建立完善的財務核算體系，依法設賬、記賬、編制財務會計報告、計稅和填報納稅申報表，為稅務籌劃提供可靠的依據。

5、建立財稅一體化的ERP信息系統。據統計，我國建筑施工企業中，實現信息化的比例不足10%。由于缺乏信息化的支持，大多數建筑施工企業的管理呈現粗放、混亂的狀態，建筑施工企業稅務籌劃缺乏良好的環境基礎。針對這種情況，企業可建立融合稅務會計處理的財稅一體化信息系統。該系統對企業經營過程中的涉稅業務進行處理，能準確計算應納稅金；并針對企業的情況，從組建、注冊登記、企業投資、籌資和經營過程等方面，運用稅務籌劃模型對企業的稅務籌劃方案進行計算、比較和選擇，從而幫助企業正確執行國家稅務政策，有效地進行整體經營籌劃及稅務籌劃風險的防范，實現企業稅收利益及經濟利益的最大化。

［1］王素榮.稅務會計與稅務籌劃［M］.機械工業出版社，2013.

［2］蓋地.稅務會計與稅務籌劃［M］.中國人民大學出版社，2011.

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