建筑施工企業稅收籌劃風險分析

□文/楊建紅

（中鐵十六局集團第三工程有限公司浙江·湖州）

一、稅收籌劃風險概述

在現代財務管理的基本觀念中，其中一條就是風險和收益并存。稅收籌劃也是如此，它在給納稅人帶來了稅收利益的同時，也蘊涵著風險。這些風險如果不被正確及時地看待，很有可能給建筑施工企業帶來經濟上的損失和戰略上的失策。因此，納稅人應該對稅收籌劃風險有個系統的認識，樹立風險意識，盡可能地規避稅收籌劃風險。

（一）稅收籌劃的含義。稅收籌劃的含義，簡單來說就是指納稅人為了達到減輕稅收負擔，規避稅收風險的目的，在不違反法律、法規的前提下，合理并巧妙規劃納稅人的經營方針、投資活動以及安排相關理財、涉稅事項的行為，從而達到減輕企業開支的目的。

（二）稅收籌劃風險的含義。稅收籌劃風險指籌劃主體在進行稅收籌劃時由于某些因素致使籌劃失敗，損害了建筑施工企業利益各種可能性。因為稅收籌劃是在經濟行為發生之前做出的行為，具有預見性，而稅收法規具有實效性，使得稅收籌劃具有不確定性，蘊含著風險，這種風險是客觀存在，不可消除的。

二、稅收籌劃風險的管理

（一）稅收籌劃風險的事前規劃。稅收籌劃風險管理是指納稅人通過對籌劃中預計的風險進行確認和評估，針對可能存在的風險而采取一定的辦法和手段，通過科學的管理方式和方法來控制和規避風險。由于稅收籌劃具有預見性，因此事前規劃是稅收籌劃管理的側重點，主要從以下幾個方面入手：

1、加強信息管理

（1）籌劃主體的信息。籌劃主體的信息內容較多，主要包含：籌劃主體的意圖、財務狀況、經營成果、稅收狀況等。籌劃者首先必須了解籌劃主體的意圖，因為籌劃主體的意圖是理財的目標，只有有了目標，才會有接下來的活動。稅收籌劃需要籌劃者及時充分地了解建筑施工企業的整體財務狀況，進而分析制定籌劃活動的方案。

（2）稅收環境的信息。稅收環境的信息是極其重要的因素，需要給予高度重視，首先，要了解現行的稅收制度、法律法規、稅收政策等，然后在為籌劃主體進行籌劃活動的過程中，關注活動涉及到的法規等，保證籌劃活動在合法的環境中運行，有效維護籌劃主體的合法權益；其次，要了解與活動相關的稅種，必須對涉及到的每個稅種及其之間的聯系都弄清楚；最后，要清楚稅收征納程序，這樣才能保障納稅人的權利，也能及時盡到納稅人的義務。

（3）稅收部門的涉稅行為信息。為了使籌劃成功的可能性更大，籌劃者應該也必須清楚、充分地了解政府的相關涉稅行為，并對其進行詳細分析和研究，為稅收籌劃做好基礎工作。稅收部門的涉稅行為的信息包括：政府對稅收籌劃中可能涉及的避稅活動的態度、對籌劃方案合法性的認定、反避稅的主要法規和措施以及對違規行為的相關處罰等。

2、人員管理。稅收籌劃涉及到很多不同領域的知識運用，這就要求施工企業稅收籌劃人員除了要精通會計、法律和稅收政策，還要通曉金融、保險、工商等方面知識；其次，籌劃人員還要具有高度的職業道德，不可以設計一些屬于偷、逃稅的籌劃方案；最后，建筑施工企業應該關注籌劃人員的再教育，使他們的知識含量更豐富，對國家的政策更快地了解，以便為建筑施工企業提供最優質便捷的方案。

（二）稅收籌劃風險的事中控制。稅收籌劃風險的事中控制是在稅收籌劃過程中發生的，是在籌劃方案執行期間對方案執行情況進行調整和處理，具有臨時性、現實性的特點，是一種動態評估，在進行稅收籌劃風險事中控制過程中，常進行備選方案的風險決策分析和內部納稅控制系統，具體如下：

1、備選方案的風險決策分析。建筑施工企業在選擇稅收籌劃的所有方案時，會依據各個方案的價值來進行選擇。以下是稅收籌劃風險率的計算公式：稅收籌劃的風險率=無風險報酬率+風險報酬率。無風險報酬率一般可以等同于國債的利率或同期同類銀行存款利率，而風險報酬率的確定則由籌劃者來估計。貨幣時間價值在此必須予以重視，因為籌劃方案需要時間去實施。而貨幣時間價值與期望投資報酬率有著緊密的聯系。在其他條件相同的前提下，風險越大，期望投資報酬率越大，節稅收益就越小。

2、內部納稅控制系統。對于建筑施工企業來說采取內部納稅控制是采取的納稅籌劃的普遍措施之一，內部控制的作用之一是保證會計信息的真實性和準確性。是否擁有健全的內部納稅控制系統，勢必會對納稅會計核算提供資料的真實性和可靠性產生影響，進而影響稅收籌劃的進行，影響內部納稅檢查的質量。

（三）稅收籌劃風險的事后評價。稅收籌劃是通過成本-收益分析方法來確定成敗的。稅收籌劃風險可以采用“成本-收益分析法”來量化。成本收益分析法，就是對所有籌劃方案中可能發生的成本和收益進行比較，選擇最優的籌劃方案。如果方案中所要花費的成本小于建筑施工企業即將的收益時，那證明這個籌劃案是成功的，反之，則是不合理的。

三、稅收籌劃風險防范措施和規避策略

（一）樹立稅收籌劃風險意識，做好防范工作。納稅人首先要做的事就是對稅收籌劃的風險有一個正確的認識。風險無時不在，由于稅收政策的時效性和外部環境的多變性，必須時刻關注和了解相應的法律法規和政策，也要考慮建筑施工企業的外部環境，樹立風險意識，事先防范風險，保持警惕。

（二）關注稅收政策和稅法變動，保證籌劃方案的合法性。

稅收籌劃是在合法的前提下進行的，因此納稅人必須全面了解稅收政策，及時把握稅收政策的變動方向，使籌劃方案為納稅人減輕稅負的同時，保證稅收籌劃方案不違法，防止建筑施工企業存在逃、騙稅的行為。

（三）稅收籌劃方案的選擇必須以建筑施工企業長遠發展為重。稅收籌劃的目標是由建筑施工企業財務管理的目標——建筑施工企業價值最大化所決定的，它必須以建筑施工企業整體目標為重，為建筑施工企業的長遠發展做打算，而不是簡單的只為建筑施工企業減免暫時的稅負。從這個意義上講，稅負最輕的方案很有可能不是最佳的籌劃方案，滿足建筑施工企業整體利益最大的方案才是最佳方案。

（四）切實貫徹成本效益原則。稅收籌劃應遵循成本效益原則，認真考慮各個方案中所有的預期成本和預期收益。在計算成本時，除了計算所用方案的成本和收益，還要計算為此所放棄的其他方案的成本和收益。必須將實施的方案中所可能發生的費用都計算在內，考慮一切引起成本發生的因素，切實貫徹成本效益原則。

（五）夯實稅收籌劃基礎，營造良好的稅收籌劃環境。對于建筑施工企業來說，在進行稅收籌劃過程中，需要夯實稅收籌劃基礎，營造良好的稅收籌劃環境，對此，需要施工企業做好以下幾方面：首先，加強稅務會計和籌劃的學習，提高員工的素質。涉稅人員不僅要搞好會計基礎工作，還要做高素質的財會人員，要在具備扎實的專業知識基礎上，同時關注國家稅收政策、法規等，跟上時代的步伐，不斷學習。其次，應該在業余時間多與稅務機關交流、溝通。建筑施工企業免不了要與稅務機關有諸多交涉，而稅務機關對稅收政策的變化和法規的制定意圖比建筑施工企業更清楚，因此建筑施工企業應該重視與當地稅務機關的聯系，以便能及時制定出符合國家要求的、合法的籌劃方案。

［1］胡紹雨.新建筑施工企業所得稅法下的稅收籌劃與稅收籌劃風險［J］.中國商貿，2012.

［2］周艷麗.讓績效考核落實到實處的探討［J］.價值工程，2010.

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