我國電子商務稅收征管研究

□文/王曉彤 李敏君

(渤海大學管理學院 遼寧·錦州)

一、概述

(一)電子商務及稅收的概念。電子商務是指在互聯網和企業內部網上從事的商務交易或相關電子活動。電子商務事實上包含很多，電子貨幣、網絡營銷、電子數據交換（EDI）等。電子商務可以分為企業與企業間的、企業對消費者的、個人對消費者的等。歸根到底，它是以商務活動為主宰，主要利用計算機網絡技術來實現這些網絡商務的交易活動。

稅收是指為了完成國家的一些職能，按照規定，免費地征收實物、貨幣來取得財政收入。所謂稅收征管，就是國家稅務機關行使征稅職能，指導和監督納稅人履行納稅的義務。稅收有著一定的特性，如：在征收稅款時有強制性、在納稅人納稅時有無償性，以及稅收具有的規范性。稅收的類別有很多，在我國以流轉稅為主體。

（二）國內外電子商務稅收狀況。電子商務已經是全球網絡經濟的潮流名詞，越來越多的已經參與和投入其中。據了解，在2012年的時候，全世界的B2C 電子商務銷售額已經突破了萬億元大關，和2011年相比有了大幅度的增長。但是，亞洲地區的B2C 發展也很迅猛，在電子商務銷售額上相比2011年增長33%，同其他地區相比是增幅最大的地區，達到了3，324.6 億美元。

作為電子商務發展的先頭國家美國，在電子商務銷售額上突破了3，000 億美元大關。美國在很早之前就相應地制定了關于電子商務的稅收法規，其中內容包括：為了鼓勵和支持電子商務這一領域的發展，凡是通過互聯網交易的無形產品都免征其關稅，確切來說是暫不征收或者說是延期征收，目前已經將這一制度延期至2014年11月1日。

歐盟成員國的電子商務發展程度稍稍落后于美國，在電子商務稅收問題上與美國采取了相同的管理辦法——免征電子商務的關稅。但是在2003年7月1日，歐盟實施了電子商務增值稅的決定（就是聯網銷售的數字化產品看作勞務銷售進而征收間接稅），成為了國際上對電子商務征收增值稅的第一個國家。

發展中國家，以印度為例，在電子商務稅收問題上的態度很保守，在該稅收制度上實行以流轉稅為主。而且早在1999年就針對電子商務稅收問題出臺了一些政策。比如說規定一些印度公司向美國公司支付的款項需要征收一定預提稅。印度也是較早出臺電子商務稅收政策的國家之一。

在我國，2012年時電子商務交易總額為8 萬億元，但2013年電子商務交易額卻超過了10 萬億元。根據我國現有情況分析電子商務的發展指數為10。以中國最大電商交易平臺淘寶為例，天貓在2013年成交額高達4，000 億元人民幣，占總交易額的3/10，與2012年公布的2，000 億元交易額相比，天貓業務迅猛增長。淘寶2013年成交額高達萬億元，占總交易額的70%。換句話說，中國在電子商務領域上已經達到了一個臨界點和引爆點，它對經濟的影響是根本性的。我國電商發展的活動交易在1998年開始，雖然起步比較晚，但發展迅速。我國針對電子商務領域也出臺了類似簽名法等相關法律政策，但還是不夠全面和完整，針對專門規范電子商務稅收問題的法律并沒有出臺。

綜上所述，為了避免電子商務領域造成的稅收白白流失，有必要借鑒其他國家的經驗，因為我國的國情和其他國家的國情有所不同，需要針對我國的國情和實際情況，制定出具有說服力和實際使用性高的電子商務稅收政策。

二、電子商務對我國傳統稅收的波及

（一）固定機構的概念被弱化。固定機構是指無論企業大小，都會有一個駐扎地或者是固定經營場所，而個體經營戶也都有自己的實體店來做生意。在我國的傳統經營理念上，都會申請自己的稅務許可證，因而我國的稅務局對此查稅征稅都有跡可循。但是，因為電子商務具有的虛擬性導致這固定機構的特點不能被很好地利用，稅務當局更無從下手。

就我國目前情況而言，越來越多的企業將自己的生意搬到電子商務里，導致傳統商務被逐漸忽視，傳統交易也因此逐漸減少，造成企業偷稅漏稅現象加重。如果沒有相應的法律對企業的網上交易進行規范，可能會造成更多的稅務流失。此外，由于電子商務的迅猛發展，消費者購買商品不會局限于在國內進行購買。時代和科技的進步，現在很多人在家里就可以淘到世界各地的任何東西。比如說，現如今網上購物已經不僅僅是在淘寶網上購物了，現在更流行的是利用微博和微信這兩種軟件來進行營銷買賣。相信身邊都會有很多朋友因在國外學習工作而開始自己的兼職，代購一些國外的商品運回我國進行交易。有些外國的產品在我國根本沒有出現過，而我們更不能要求外國的銷售商在本國的交易繳納稅款，這也為稅務當局征稅帶來困難。

（二）稅收管轄權被模糊。主權國家依據其司法所具有和使用的征稅權利叫做稅收管轄權。在國際上，大部分的國家為保護本國的利益都會實行兩種稅收管轄權，大多都已來源地稅收管轄權優先為主，但是美國在稅收管轄權問題上比較傾向于鞏固公民稅收管轄權。在我國，在稅收管轄上一直是模糊的狀態。在電子商務中，大多實現的是數字化產品交易，都是通過網絡的服務器客戶端實現，因而無法判斷交易的雙方到底是誰。如果企業或個人自己不主動申報，稅務局會像無頭蒼蠅一樣沒有方向，無法對其進行征稅。

我國在稅收管轄權問題上相對于美國來說就比較模糊，因為電子商務的出現，公民稅收管轄權也受到了影響。因此稅收管轄權在電子商務問題上比較嚴峻，設想一下，一個企業可以存在于任何一個或者多個國家，但它也可以不存在于任何一個國家。所以，根本無法根據原則來征稅，這些權利因此也如同擺設一樣，根本起不到實際作用。由于稅收管轄權被模糊，使得我國征稅納稅都面臨著嚴峻的考驗。

三、我國電子商務稅收征管存在的弊端

（一）納稅人和課稅對象無法判斷。確定納稅人才可以對其進行征稅納稅。但是在我國的電子商務領域里，一切事物都是虛擬的，想要在互聯網上確定客戶身份可以通過兩種手段：一種是追蹤貨物，一種是追蹤貨款。但由于安全等某些問題，買方和賣方都可以通過隱藏自己的姓名和居住地來掩飾自己的身份，因此存在很大問題。納稅征管對象是指征管那些實際存在的物品或者是勞務等。然而，在我國的電子商務的領域里，交易的大多是數字化的產品，都是無形的，而且這些電子形式的記錄和憑證都可以隨意改動。所以，因為這些不確定的因素，為征稅納稅帶來了很大的難度。

（二）稅收的效率被影響。在我國電子商務貿易中，都是一對一進行聯系和商談。產品的提供者可以直接與消費者進行溝通，省去了中間很多環節，包括批發商、代理商、中間人等。這一現象的發生，導致很多沒有經驗不懂稅法這一塊的納稅人卷入到商務領域中，使得稅務當局的工作和排查量增大。這會大大地影響稅收的效率原則，同時也會影響到稅務當局的工作效率，得不償失。

（三）稅務登記無法使用。在我國傳統的征稅查稅的制度下，通常需要納稅人到相關部門進行登記，如登記自己固定的經營場所或住所等實際存在的地點，這樣稅務當局才會有依有據對其進行控制和管理。電子商務的出現，導致固定場所變得虛擬化，無從考究，使得稅務登記無法使用。稅務登記是所有一切的基礎，是不可忽視的。

（四）納稅環節很難控制。在我國的傳統情況下，納稅的關鍵是在有形商品流通的基礎上。但是在電子商務中，生產者和消費者都是直接在網絡上進行溝通和交易，打破了空間的局限，使得稅款流失。按道理來說，大多數國家都會對進口的貨品進行征稅，但是這些商品被數字化地運輸了，普通的消費者自然也不會主動地去申報納稅了。因此，同樣也為納稅征管帶來了難度。

（五）稅收的原則被影響。稅收原則的意思是指依據稅收制度建立的原則，是一個國家在計劃和建立該國稅收制度的時候應該遵循的基本原則和準則。然而，不同的國家，不同的發展背景，稅收的原則也不盡相同。稅收的原則是稅收設計的基礎和核心，也可以用來判斷稅收制度確立的是否合理。

四、我國電子商務稅收問題處理措施

由于我國電子貿易的快速發展，應盡快地為電子商務行業稅收問題制定出一套完整的法律方案，在出臺電子商務稅收問題解決對策時，務必遵循堅持國家主權原則、堅持法治原則、堅持效率原則、堅持公平原則。這樣，我國才能朝著世界大國的目標穩步向前發展。

（一）通過二維碼解決納稅人和課稅對象無法確定問題。針對目前我國納稅人和課稅對象無法確定這個問題，可以通過一人一碼方式進行實名制登錄，通過互聯網讓稅務機關和銀行還有相關部門進行聯網。如今，二維碼的用途很多，被廣泛的使用，同樣可以在稅收問題上使用二維碼，針對每一個電子商務納稅人建立各自的二維碼，納稅人將自己買賣的商品還有交易結算方法和自己的網絡銀行賬戶通過互聯網向當地稅務機關進行報備和登記，稅務當局為電子商務建立相關的信息資料庫，通過這個信息資料庫向納稅人進行征稅納稅管理。

（二）通過系統升級解決稅率效率原則問題。為了提高稅務征收效率和優化資源配置，需要對稅務機構和納稅人實行有效的科學管理，進而促進國民經濟的發展。因為傳統的稅收審計稽查是通過紙質憑證的，而電子商務的無紙化程度較高。根據這個問題，就可以實行電子商務登記和電子征稅，并建立相關的信息數據庫，稅務當局通過信息數據庫進行管理。對納稅機構進行調整升級，應該全面提高稅務人員的整體素質，應該對稅務人員進行集體培訓，著重于外語、計算機技術方向，專門為電子商務稅收建立專門小組，爭取培養出全能型人才來適應適時的稅收要求。這樣就可以達到事半功倍的效果。

（三）通過登記電子化解決稅務登記無法使用問題。針對目前我國稅務登記無法使用問題，可以使用電子化登記方法，因為電子商務存在的虛擬性，可以把征稅納稅同樣進行“虛擬化”，在網絡上對電子商務領域的納稅人進行征稅納稅，建立信息數據庫，將納稅人的所有信息都記錄在這個信息數據庫里，檢索起來也比較方便。而電子商務領域的納稅人可以同樣通過網絡進行納稅的工作，不僅減輕了稅務當局的負擔，也減輕了納稅人的負擔。這樣可以避免這些問題。

（四）通過增加海關條款解決納稅環節問題。針對目前存在的納稅環節的問題，電子商務中的一些實物交易（如從國外進口運輸到我國的），均通過海關進行相關的稅收管理。一些國外在中國進行買賣交易的公司或企業，要求其在中國進行登記，可以讓他們的中國代理人在中國建立一個賬戶，將在中國的所有收益全部存到這一個賬戶里，與此同時，也要與各個國家緊密聯系，避免偷稅漏稅現象。這樣有理有據，國家就可以根據此來進行納稅征收。

（五）解決稅率稅票等相關問題。關于征收的稅率的一些問題，應該采取獨立固定的稅率進行征收。畢竟考慮到我國電子商務交易存在的特殊性，所以固定稅率也不應該設定的太高，這可以通過會議協商進行擬定。

關于稅票發票的問題，我國應該采取統一的稅票發票，并慢慢逐漸過渡到無紙化狀態，可以減輕稅務工作人員稽查的難度。

關于稅收管轄權問題，應該合理明確劃分征管權限，明確電商人納稅義務，進行征稅納稅。而且同時，也要對他們進行相關稅法的法制教育和宣傳，爭取宣傳到我國電子商務行業的每一個角落。

在電子商務行業里，貨物交易和服務享受的待遇應該與傳統貿易平等且相同。我國電子商務行業在迅猛地發展，它大力地帶動了我國許多新興行業產業的發展，我們不能為了國家的一些利益而打消了電商人的積極性，否則會不利于我國電子商務的發展。我們可以適當地采取一些優惠政策。比如說，對建立電商交易中心提供電子服務的企業，如淘寶，可以采取稅收優惠一定百分比，或者免收稅款等。

五、結論

我國電子商務行業在迅猛地發展，每一天都會有新的變化，所以對于我國電子商務稅收政策問題的確定刻不容緩。完善我國的稅收法律可以促進我國和諧發展，社會進步，達到既不會阻礙電子商務的發展的同時，也保障了國家的財政收入。我們應在借鑒外國的成功案例的同時，結合我國的實際情況，與國際進行交流研究，盡量利用既有的稅收規定，而不是對電子商務進行額外的開征新稅，適當的時候可以采取一定優惠的稅收政策，對現有的稅收制度進行修正和完善，以促進我國電子商務的發展。

［1］高富平，尹臘梅.電子商務法律基礎.北京師范大學出版社，2011.