淺議稅收遵從的研究

摘 要：稅收遵從有著非常悠久的歷史，甚至可以這么說(shuō)，稅收遵從問(wèn)題是伴隨著稅收的產(chǎn)生而出現(xiàn)的，但是對(duì)稅收遵從問(wèn)題的深入研究是近三十年興起的。稅收遵從涉及到納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、國(guó)家三個(gè)主體。這三者之間的任何兩個(gè)主體就像是矛盾的兩個(gè)方面，既對(duì)立又同一。在具體的學(xué)校稅收中，只有理清這幾者之間的關(guān)系才可以更好的做好相關(guān)工作。

關(guān)鍵詞：稅收遵從；博弈；分析

一、稅收遵從的概念

稅收遵從有著非常悠久的歷史，甚至可以這么說(shuō)，稅收遵從問(wèn)題是伴隨著稅收的產(chǎn)生而出現(xiàn)的，但是對(duì)稅收遵從問(wèn)題的深入研究是近三十年興起的，一般是以20世紀(jì)70年代美國(guó)對(duì)稅收遵從問(wèn)題的關(guān)注以及隨后國(guó)內(nèi)收入署推行的納稅人遵從測(cè)度項(xiàng)目（TCMP）為標(biāo)志。

從狹義的角度看，稅收遵從是指納稅人依照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，相反，如果納稅人沒(méi)有按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)則被視為稅收不遵從。從廣義的角度來(lái)看，稅收遵從不僅是要按稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)還要遵從立法機(jī)關(guān)的稅收法律意圖、立法精神以及稅收政策的目標(biāo)等，除了偷稅、逃稅、漏稅、欠稅、抗稅以外，避稅和騙稅都會(huì)被視為稅收不遵從。

二、稅收遵從存在博弈的原因分析

稅收遵從涉及到納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、國(guó)家三個(gè)主體。這三者之間的任何兩個(gè)主體就像是矛盾的兩個(gè)方面，既對(duì)立又同一。

從納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)看，納稅人為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化會(huì)盡可能的避免多繳稅，在此假設(shè)的基礎(chǔ)之上，納稅人會(huì)采取各種措施來(lái)避稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家機(jī)關(guān)的重要組成部分，為了更好的履行自己的職責(zé)，所以會(huì)盡可能多的完成稅收任務(wù)，納稅人和稅務(wù)部門(mén)之間不可避免的存在著博弈。

從國(guó)家和納稅人的角度來(lái)看，國(guó)家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)需要納稅人履行納稅義務(wù)并以此作為交換品得到國(guó)家提供的公共服務(wù)。由于公共商品的非競(jìng)爭(zhēng)性、非排他性，納稅人難免會(huì)有以最輕的納稅負(fù)擔(dān)換取最多公共服務(wù)的動(dòng)機(jī)，最極端的例子就是“搭便車”，所以國(guó)家與納稅人之間也存在著博弈。

從國(guó)家和稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)看，國(guó)家與稅務(wù)機(jī)關(guān)是委托代理的關(guān)系，在委托代理的關(guān)系中，由于委托人與代理人的效用函數(shù)不一樣，委托人追求的是自己的財(cái)富最大化，而代理人追求自己的工資津貼收入、奢侈消費(fèi)和閑暇時(shí)間最大化，這必然導(dǎo)致兩者的利益沖突。

三、促進(jìn)征納雙方稅收遵從的措施

1.進(jìn)一步完善稅收制度

對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，降低間接稅占稅收收入總額的比重，讓稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及收入分配方面的作用更為直接，加快增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型進(jìn)行轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，從實(shí)際的情況來(lái)看，擴(kuò)大增值稅的增稅范圍，從實(shí)際的情況來(lái)看，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍有利于加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)管，減少重復(fù)征稅，這樣一來(lái)，對(duì)于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，可以達(dá)到共贏的結(jié)果，激勵(lì)納稅人依法納稅，就個(gè)人而言，想要提高納稅人遵從度，必須從完善個(gè)人所得稅入手，將個(gè)人所得稅改革朝著建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅方向進(jìn)行，以每個(gè)家庭的共同收入作為收稅單位，這樣一來(lái)，不僅可以減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，藏富于民，還可以拉動(dòng)內(nèi)需，擴(kuò)大消費(fèi)，提高居民幸福指數(shù)，對(duì)舊式的收費(fèi)體制進(jìn)行改革，盡可能的將一些費(fèi)的項(xiàng)目納入到稅收征管中，規(guī)范收費(fèi)行為。

2.建立稅收遵從激勵(lì)機(jī)制

激勵(lì)機(jī)制一般有兩種：道德激勵(lì)與物質(zhì)激勵(lì)。在稅收征納過(guò)程中，最典型的道德激勵(lì)就是稅務(wù)部門(mén)給予納稅人誠(chéng)信納稅的這種榮譽(yù)以及良好的企業(yè)發(fā)展環(huán)境；物質(zhì)激勵(lì)的作用機(jī)制主要有兩種：一是通過(guò)對(duì)納稅人依法納稅進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)提高稅收遵從度，二是征稅主體向各類與涉稅信息源有關(guān)的主體支付一定的貨幣購(gòu)買涉稅信息，來(lái)迫使納稅人依法納稅，達(dá)到提高稅收遵從度的目的，這里所指的涉稅信息源有關(guān)的主體有兩種：一是與納稅人有業(yè)務(wù)往來(lái)的經(jīng)濟(jì)主體，二是掌握著納稅人經(jīng)濟(jì)信息的國(guó)家機(jī)關(guān)以及組織，比如銀行掌握著納稅人的收入信息。

3.加大稅收?qǐng)?zhí)法力度

加大稅收?qǐng)?zhí)法力度，鼓勵(lì)誠(chéng)信納稅。加大對(duì)偷逃稅等稅收不遵從行為的打擊力度和懲罰力度，提高納稅人稅收不遵從的成本，降低納稅人稅收不遵從的期望收益，我國(guó)《稅收征管法》規(guī)定，對(duì)偷稅行為處以偷稅數(shù)額0.5倍到5倍以上的罰款，在一個(gè)對(duì)納稅人偷稅行為容忍度越高的社會(huì)中，稅收征管制度對(duì)納稅人行為的約束力越小，在很多發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅人如果出現(xiàn)稅收不遵從行為就會(huì)失去納稅人苦心經(jīng)營(yíng)的信譽(yù)，因?yàn)榧{稅狀況是一個(gè)人信譽(yù)的重要組成部分。所以在發(fā)達(dá)國(guó)家偷逃稅的成本遠(yuǎn)不止罰款的數(shù)額，更多的是信譽(yù)這種無(wú)形資產(chǎn)的損失，因此可以通過(guò)對(duì)納稅行為的宣傳，強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí)。構(gòu)建和諧的納稅氛圍。

4.完善稅務(wù)檢查機(jī)制

一個(gè)科學(xué)合理的稅務(wù)檢查機(jī)制也離不開(kāi)靈活的檢查策略，要具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)納稅人不同的規(guī)模制定不同的稅收檢查策略，稅務(wù)部門(mén)往往將稅務(wù)檢查的工作重心放在納稅大戶的身上，而忽略了一些中小企業(yè)的稅務(wù)檢查，殊不知長(zhǎng)尾效應(yīng)，所謂長(zhǎng)尾效應(yīng)就在于它的數(shù)量上，將所有非流行的市場(chǎng)累加起來(lái)就會(huì)形成一個(gè)比流行市場(chǎng)還大的市場(chǎng)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收遵從的規(guī)則一直以來(lái)都是處于變化中，涉及到的方面也是較多。學(xué)校作為繳納稅款的一方，更是要對(duì)這其中的規(guī)則弄的更加清楚才有可能在最大的程度上保證自己的利益。

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作者簡(jiǎn)介：杜鵬（1983.7.10- ），男，籍貫：四川鹽亭，2004年畢業(yè)于四川師范大學(xué)數(shù)學(xué)與軟件科學(xué)學(xué)院，現(xiàn)就職于綿陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，職稱：助教，研究方向：財(cái)務(wù)管理endprint