淺議會計計量屬性

摘 要：隨著我國社會主義市場經濟體制的建立與完善，對會計計量的要求也越來越高，因此，如何選擇會計計量屬性的核心內容。本文從會計目標出發，分析了常用的歷史成本屬性和公允價值屬性，應結合我國的實際國情，探索出適合我國的會計計量體系。

關鍵字：會計計量；計量屬性；歷史成本；公允價值

會計確認、計量、記錄、報告構成了會計系統的主干環節，這四個環節密切聯系，為會計的循環做著堅實的基礎。會計計量是會計系統的核心職能，保障著會計系統的有效運行，故對有關會計計量方面的理論研究就十分必要。而在會計計量中，研究的重心在于如何選擇計量屬性上，因此，本文主要通過計量屬性對會計計量的相關問題進行展開研究。

現階段，被普遍接受的分類是將會計計量屬性分為五種：歷史成本、重置成本、公允價值、可實現凈值以及未來現金流量現值。而在這些計量屬性中，研究重點又是歷史成本與公允價值這兩個。

在會計實務中，會計目標是選擇計量屬性的前提。會計目標是會計理論研究的邏輯起點，并且會計計量是會計理論的核心，因此，會計目標也影響會計計量模式的選擇。現階段，關于會計目標存在兩種觀點，即受托責任觀和決策有用觀。

在公司制盛行的時期，產權理論也逐步發展，受托責任觀隨之發展并且趨于完善。在委托受托關系下，經濟資源的保值和增值這一目標成為了對責任雙方是否完成經濟目標的依據。因此，根據這一時期的特點，會計的目標是報告資源受托方履行責任的管理情況。歷史成本計量屬性滿足了這一會計目標的要求，因為歷史成本具有客觀性和可驗證性的特點，在委托者對受托者進行考核時，可以作為客觀依據，有效反映受托責任的履行情況。

進入二十世紀六十年代這一時期后，外部宏觀經濟環境發生變化，特點是證券市場日益擴大并逐步走向規范化，這時決策有用觀應運而生。在這一背景下，因為不確定性及風險都在加大，投資者在進行投資決策時需要收集大量可靠并且相關的財務信息，這時，為了滿足決策的有效性，必須使會計信息能夠符合決策需要，才能使得決策有用。隨著股東需求的轉變，他們更想了解企業當前經營狀況和未來經濟前景的信息，從而會計工作的重心也有所改變。但是，在歷史成本計量屬性條件下，財務信息無法真實有效的反映企業當前的經營成果，更無法給出有利于管理層進行決策的關于發展前景的信息。那么，歷史成本計量存在著一定的局限性，就必須對會計計量體系進行改革，因此，引入公允價值計量屬性勢在必行。

可以看出，以歷史成本為主的計量屬性體系已經不能滿足于時代的發展，根本原因在于隨著資本市場的進一步發展，股權高度集中的現象會逐漸消除，股權分散程度的提高成為發展的趨勢，這一變化加快了會計目標由受托責任觀向決策有用觀的轉變。因此，社會對財務信息決策有用性的目的要求水平與資本市場的發達程度呈正相關。同時，資本市場的發達程度越高，公允價值也將越受重視。

因此，以下將主要對公允價值計量屬性的優缺點進行分析，便于企業在會計工作中更好的使用這一計量屬性。

有關公允價值計量屬性的優點主要表現在：

（1）相關性。在企業對資產和負債進行計量時，公允價值比歷史成本更加能夠真實地反映其當前的價值。公允價值不是一成不變的，是隨著外部市場的變化而變動，能夠及時地反映出價值的變化。可以看出，公允價值計量的優勢在于：準確地披露企業獲得的現金流量，確切地反映出企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。

（2）全面收益觀。傳統意義上的收益計算中，收入以公允價值計量，而成本費用根據歷史成本來計量，由于收入、成本費用采用了不同的計量屬性，可能會導致收益超過分配、虛利實分等現象。全面收益觀的基本公式為“收益=期末凈資產-期初凈資產”，用公允價值計量收益符合這一客觀依據，而傳統的收益觀遵從“收益=收入-費用”。相比較而言，全面收益更符合經濟收益的需要，從而以公允價值報告的利潤具有更好的決策相關性。

任何事物都有兩面性，該計量屬性亦如此，其缺點主要表現在：

（1）主觀性。當外部市場環境欠佳、出現無序時，公允價值的取得更多是根據會計人員的職業判斷等主觀因素采用估值技術，這樣主觀性的操作可能使得同種商品經不同的會計人員處理會出現不同的價值。這樣，可能會出現操縱利潤的情況，違背于可靠性這一會計信息質量要求。

（2）高成本性。一旦出現無序市場，市場價值將偏離于公允價值，為了保證價值的可靠性，會計主體在確認資產價值時便須花費額外的人力物力資本去進行計量，同時在后續計量中還需隨時調整，這些成本可能并不低廉。

綜上所述，在會計計量中，公允價值相對于歷史成本具有更多的優勢，因此，在理論研究方面，仍應積極研究公允價值計量屬性的運用。縱觀國際環境，在世界經濟一體化這個大背景下，我國的會計準則也在逐步和國際接軌，漸漸融入一體化的經濟當中。在國內，隨著金融改革的穩步推進，我們運用公允價值的環境也較為成熟。但是存在不容忽視的一點，我國的市場經濟環境確實并未發展成熟，資本市場的發展更是不夠完善，因此，在對會計計量的理論與應用研究當中，首先應該考慮的是我國的實際情況，探索出具有中國特色的會計計量體系，既適合我國國情又能在最大限度內縮小同國際會計界的差距。

參考文獻：

[1]葛家澍.會計計量屬性的探討——市場價格、歷史成本、現行成本與公允價值[J].會計研究，2006.

[2]李維清.從國情出發辯證地審視歷史成本和公允價值[J].統計與決策，2008.

作者簡介：曹璇（1989- ）女，漢族，山西夏縣人，碩士研究生，山西財經大學會計學院會計專業，研究方向：財務管理endprint