電子商務對稅收征管的影響及對策研究

饒英華

摘要：互聯網技術的發展，造就了以電子商務為核心的網絡經濟，互聯網電子商務的經濟模式迅速崛起突破了傳統的地域和時空限制，電子商務的虛擬性、隱蔽性以及數字化給傳統稅收體制帶來了巨大的沖擊與挑戰，尤其是近年來我國電子商務經濟的迅速發展，使得我國必須要對電子商務進行管制與課稅。

關鍵詞：電子商務 稅收征管 影響 對策

1 電子商務稅收征管現狀分析

1.1 國外電子商務稅收現狀

①美國。美國作為電子商務最發達的國家，對電子商務交易的征稅十分的重視，其對于電子商務交易的征稅實行“零稅收”，在電子商務稅收過程中實施稅收中性原則，將互聯網劃分為零稅收區域，美國對電子商務交易稅收的實施原則：一是，稅收制度不能阻礙或者扭曲電子商務的發展，避免因為稅收而影響電子商務的形式；二是，電子商務稅收政策必須與美國稅制相適應，并且與國際稅收制度一致；三是，稅收制度必須簡單明確，并且稅收政策要透明。目前美國對互聯網電子商務實施免稅政策。

②歐盟。歐盟對在互聯網上銷售數字化產品實施免征電子商務關稅政策，其與美國的做法是一致的，但是其也迫使美國同意將互聯網數字化產品視為勞務銷售而征收間接增值稅，因此歐盟目前實施對通過互聯網銷售數字化產品的非歐盟國家實施增值稅征收，稅率依歐盟各國現行增值稅稅率而定。

③新加坡。新加坡是法律制度最健全的國家，其對于電子商務稅收征管制定了明確的制度，其稅收依據主要是以其經濟利潤是否屬于新加坡境內運作而來，具體而言就是屬于在新加坡境內進行的經濟活動要繳納電子商務所得稅，屬于新加坡境外的經濟活動不征收新加坡稅收。

1.2 我國電子商務稅收征管體系現狀

①我國電子商務發展的現狀。雖然我國的電子商務發展起步比較晚，但是其發展速度非常的快，目前電子商務已經成為我國經濟增長的重要組成部分，電子商務交易額在逐漸上升（見表一）。

表一 電子商務交易額

（《2014年電子格局商務發展趨勢分析》中國電子商務研究中心）

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上表可見：我國電子商務交易發展的速度是呈現上升趨勢的，未來經濟發展中將更多依托電子商務交易來完成。

②我國對電子商務稅收的態度。隨著電子商務經濟的快速發展，其對經濟的影響越來越大，因此如何發揮稅收手段調節經濟職能是稅收工作人員需要面臨的主要問題，因此我國對電子商務稅收政策的定位為：出于稅收中性原則和保護發展中國家稅收管轄權的考慮，我國不會對電子商務實行免稅政策，但是何時實施電子稅收政策則根據我國的實際情況而定。

2 電子商務對稅收征管的影響

電子商務對稅收征管的影響主要表現在以下幾個方面：

2.1 對稅收管轄權的認定的影響 稅收管轄權屬于國家主權，每個國家根據國情不同制定了不同的稅收管理權，我國目前實施的是居民管轄權和地域管轄權并重的方法，對國內稅后行為實施的經營地原則，而對于進出口稅收行為實施的是消費地原則。而實施電子商務后，由于經濟交易的形式具有多樣性、隱蔽性等，導致很難對電子商務產品的收入來源、合同簽訂地以及消費地等確定，導致消費地的稅收常設機構很難對其進行稅收征管。

2.2 造成稅收征管國之間出現新的矛盾 由于電子商務突破了傳統的經濟交易形式，一個經濟交易環節可能會涉及許多國家和地區，而每個國家與地區對電子商務的征稅范圍有不同，這樣就會導致對同一電子商務經濟產生不同的征稅態度，而征稅態度的不同則就會增加征稅國之間的矛盾，因此需要借助外界的同一協調部門進行調節。

2.3 對納稅義務人權利與義務的影響 在傳統商務交易模式下，交易雙方的權利與義務非常的明了，很容易分辨出交易雙方，并且容易認定納稅義務人，而實施電子商務后由于雙方交易的地點以及時間等具有很大的隨意性和隱蔽性，他們通過互聯網交易，這樣很難認定交易雙方的身份，再加上現在網絡服務器的國籍認定等原因，使得在電子商務中很難確定具體的納稅義務人的身份。

2.4 電子商務對征管模式及其方式的影響 首先電子商務的出現改變了傳統的生產供應者和消費者之間的關系，這樣導致傳統的代扣稅款的模式無法進行，這樣電子商務也改變了產品的性質，使物資銷售 變為勞資銷售，而根據現行的征稅制度很難對數字化勞資進行征稅，導致現行征稅出現了許多“盲區”。其次電子商務改變了傳統的稅收征管方式，一是現行的稅收等級方式需要調整，電子商務依托互聯網交易時不再受到經營范圍的限制，通過電子商務交易的企業不再局限在工商部門等級的范圍內，這樣通過傳統登記制度很難確定納稅人的經營狀況。二是發票管理模式以及申報方式需要改變。通過互聯網進行交易后，交易憑證、發票等都是以數字化的形式存在，而且這種數字化的形式很容易被修改，并且不會留下任何的痕跡，因此傳統的實地征稅方式已經落后于電子商務征稅管理模式。

2.5 對稅務案件稽查的影響 電子商務模式下，由于交易雙方的主體的不明確，使得不能對交易進行有效的監管，同時網絡交易環境的復雜化，也會給稅務機關帶來巨大的工作量，導致稅收部門很難對違法行為進行稽查；傳統稅務稽查的主要依據就是根據銀行部門提供的各種信息，而電子商務拓展了交易的形式，尤其是電子支付系統的完善，導致稽查部門很難對資金流向進行跟蹤；為了保證交易雙方的安全，交易雙方在電子商務交易過程中，都會采取加密技術加強交易信息的隱蔽性，而這些因素在發揮保護交易安全的同時也會為企業偷稅提供便利，因為稅務部門依據現在的稽查技術很難對企業的加密信息進行正確的解密處理，而且現行的稅收稽查部門也沒有足夠的人力、技術支持稽查部門進行網絡信息的解密處理，這樣稽查部門就很難對稽查案件進行科學的排查。

3 完善我國電子商務稅收征管體系的對策與建議

3.1 完善電子商務稅收征管法律法規

①修訂稅收實體法。電子商務對稅收實體法沖擊最大的主要體現在：流轉稅法和所得稅法。因此我國要加大對流轉稅法和所得稅法的修改：一是，對流轉稅法的修改主要包括增值稅法的修訂和營業稅的修訂。二是對企業所得稅法的修改。尤其是對外資企業所得稅法的修改，通過修改相關的稅法內容，實現對電子商務經濟的稅收管理。

②進一步完善電子商務稅收征管體系。雖然現在我國對納稅人提供的涉稅信息真實性給出了明確的規定，但是要想真正實現電子商務稅收管理，需要從稅務登記、賬薄憑證等方面入手，通過建立專門的電子商務稅收登記制度，加強企業和個人的網絡交易登記與跟蹤管理等掌握交易信息等。

3.2 健全電子商務稅收征管體系

①建立電子報稅制度。電子商務經濟模式的出現，要求納稅人要改變以往的納稅形式，并且國家相關部門要根據電子商務的特點建立適合電子商務的電子報稅制度。具體報稅步驟：納稅人以電子郵件或者其它電子形式將各種報稅資料發送給稅務機關，稅務機關在接到相關資料后，經過審核后，要將回執發送給納稅人，納稅人再對網絡交易業務進行核算。

②使用電子商務交易專用發票。稅收部門征稅的依據就是發票，電子商務的出現改變了紙質發票的形式，但是為了保證電子商務稅收征管，我國應該借鑒法國模式，實施電子發票制度，也就是電子交易雙方在進行交易后，要開具專門的電子發票，并且將電子發票以數字形式發送給相關的監管部門。

3.3 健全完善電子商務稅收監管體系

①建立數字身份證制度。電子商務的出現導致稅收部門很難確定納稅人，因此應該建立數字身份證制，也就是電子商務交易的雙方要取得相應的數字身份證資料，這樣雙方在交易時，稅收部門可以根據身份證資料對雙方的交易進行監控，避免出現逃稅漏稅現象。

②加強政府部門之間的聯網。電子商務的出現擴大了稅收的監管難度，同時電子商務也改變了傳統的單一稅收管理模式，其需要政府相關部門的密切合作才能實現對電子商務的監管，因此金融、海關、銀行、企業以及稅收部門要建立一體化的互聯網監管體系，通過一體化的兼顧體系解決稅務機關與納稅人信息不對稱。

3.4 在明確管轄權基礎上加強電子商務稅收征管國際合作 隨著電子商務經濟的迅速崛起，電子商務突破了傳統的地域交易形式，為避免因為電子商務稅收對電子商務經濟發展的阻礙影響，世界各國之間應該加強國與國之間的聯系與溝通，一是國際之間應該建立廣泛的電子商務稅收政策信息溝通機制，為電子商務稅收的國家化提供重要的信息支撐；二是擴大稅收情報交換范圍，將涉及電子商務管理內容納入交換范圍。

總之，電子商務的出現改變了我國的傳統的稅收管理模式，為了促進電子商務經濟的快速發展，應該正視電子商務對稅收制度的影響，并且采取相應的措施，完善電子商務稅收征管體系。

參考文獻：

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