淺談營業(yè)稅改增值稅對公路運(yùn)輸企業(yè)的影響

樊舒

摘要：從2013年8月1日起，我國在全國范圍內(nèi)進(jìn)行了營業(yè)稅改征增值稅，將目前征收營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，這是我國完善稅收制度改革的重大舉措。本文結(jié)合公路運(yùn)輸企業(yè)的特點，就稅改前后對公路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)和會計處理方面的影響展開論述，分析稅改政策對公路運(yùn)輸企業(yè)帶來的積極意義及相應(yīng)挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改征增值稅 公路運(yùn)輸業(yè) 稅負(fù)影響

營業(yè)稅和增值稅是我國主要的流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅主要針對各種勞務(wù)以及銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)行為征稅。增值稅征收范圍以生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)為主，對有形動產(chǎn)在生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)征稅，還包括加工和修理修配勞務(wù)。隨著企業(yè)趨向多元化發(fā)展，增值稅和營業(yè)稅交叉并列征收的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益增多，很多具體經(jīng)濟(jì)行為需要進(jìn)行具體分析判斷。2013年8月1日，在全國范圍內(nèi)就交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將營業(yè)稅改為征收增值稅，并在增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。

公路運(yùn)輸業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)的重要組成部分，屬于服務(wù)業(yè)，同時，公路運(yùn)輸業(yè)又是生產(chǎn)制造業(yè)的延伸產(chǎn)業(yè)部門，在整個國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中起著紐帶作用，與生產(chǎn)、流通企業(yè)關(guān)系緊密，將其納入增值稅征收范圍，必將影響我國增值稅稅制的整體機(jī)制。

1 營業(yè)稅改征增值稅前公路運(yùn)輸企業(yè)存在的問題

1.1 營業(yè)稅和增值稅雙重征收稅負(fù)重

公路運(yùn)輸業(yè)屬于多層供應(yīng)鏈，其營業(yè)稅的計算是依據(jù)其所有環(huán)節(jié)營業(yè)收入全額征收，營業(yè)成本沒有扣除，稅負(fù)較重。稅改前，增值稅征稅范圍狹窄，公路運(yùn)輸企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動中外購項目已納的增值稅不能扣除，需計入成本，實現(xiàn)的收入還需全額繳納營業(yè)稅，使得外購項目重復(fù)征稅，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。

1.2 外購設(shè)備和燃料以及配件時進(jìn)項稅不得抵扣

稅改前，公路運(yùn)輸業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅，即使在購入設(shè)備、燃料及配件時取得的增值稅發(fā)票，也不能扣減營業(yè)稅。公司外購設(shè)備、燃料及配件等占成本比重很大的物資時不能抵扣納稅額，企業(yè)增大成本負(fù)擔(dān)。

1.3 企業(yè)外包勞務(wù)稅負(fù)較重

稅改前，公路運(yùn)輸企業(yè)若外購勞務(wù)需要承擔(dān)轉(zhuǎn)嫁來的相應(yīng)營業(yè)稅。當(dāng)成本增加的額度高于專業(yè)分工帶來的收益時，企業(yè)不愿勞務(wù)外包。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時，為提高效率進(jìn)行專業(yè)化分工，將部分服務(wù)外包，雖可以增強(qiáng)企業(yè)后勁，但外包業(yè)務(wù)也屬于營業(yè)稅征稅范圍導(dǎo)致稅負(fù)加重。

1.4 混合銷售和兼營行為難以計稅征稅

公路運(yùn)輸企業(yè)納稅人按照市場的需要，大量兼營或銷售混合經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)品，給其應(yīng)稅行為的判別增加了很大的難度。提供相同性質(zhì)的運(yùn)輸勞務(wù)卻分別征收兩種稅，如果操作行為扭曲就會帶來企業(yè)間稅負(fù)不公，兩稅交叉運(yùn)作容易引發(fā)征管矛盾。造成企業(yè)難以計稅，征稅機(jī)關(guān)難以征收和管理，給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際工作中區(qū)分和辨別“混合銷售”還是“兼營行為”帶來了很多難處。

1.5 購買其服務(wù)的下游企業(yè)無法抵扣增值稅導(dǎo)致影響企業(yè)的競爭力

交通運(yùn)輸業(yè)稅改前不繳納增值稅的，無法開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致購買其服務(wù)的下游企業(yè)無法進(jìn)行增值稅抵扣。目前的稅制使得增值稅抵扣鏈條發(fā)生斷裂，公路運(yùn)輸企業(yè)提供勞務(wù)、服務(wù)時產(chǎn)生的增值稅銷項稅額不能抵扣，不但使得公路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)加重，也使購買其服務(wù)的下游企業(yè)不愿購買公路運(yùn)輸企業(yè)的服務(wù)和勞務(wù)，影響了企業(yè)的市場競爭力。

2 營業(yè)稅改征增值稅后對公路運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生的影響

2.1 對稅負(fù)方面的影響

①對一般納稅人稅負(fù)的影響

公路運(yùn)輸企業(yè)改革后不需繳納營業(yè)稅，改繳增值稅，由于符合一般納稅人資格可以抵扣進(jìn)項稅額，而且可產(chǎn)生進(jìn)項稅的成本越高，可抵扣的進(jìn)項稅額就越大。由于銷項稅額的計算按規(guī)定采用11%的稅率，而進(jìn)項稅額計算采用貨物17%的稅率，如果符合抵扣條件的成本越高，進(jìn)項稅額越大企業(yè)實際繳納增值稅就越低，甚至?xí)霈F(xiàn)當(dāng)期不繳納增值稅的情形。改征前營業(yè)稅的實際稅負(fù)都高于改征后增值稅，公路運(yùn)輸企業(yè)在稅改后實際稅負(fù)是下降的。

②對小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響

提供實際承運(yùn)服務(wù)、運(yùn)輸轉(zhuǎn)包服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，在營業(yè)稅改征增值稅前，所繳納的營業(yè)稅稅率為3%，在稅改后被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，雖然交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率和改征增值稅稅率均為3%，但營業(yè)稅是按營業(yè)額全額征稅，而增值稅用不含稅價計算，即企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額=I÷（1+3%）×3%=I×2.91%。由此可見，對于稅改后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的實際承運(yùn)企業(yè)、運(yùn)輸轉(zhuǎn)包企業(yè)、裝卸搬運(yùn)企業(yè)而言，營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的稅負(fù)從3%下降至2.91%，下降了0.09 個百分點。

2.2 其他方面的影響

①混合銷售行為不復(fù)存在以及兼營行為大量減少

營業(yè)稅改征增值稅后，將會使混合銷售這個復(fù)雜征管問題不復(fù)存在。隨著統(tǒng)一征收增值稅，公路運(yùn)輸企業(yè)和其他工商企業(yè)的運(yùn)輸混合銷售不復(fù)存在，兼營行為大量減少，納稅人計賬納稅簡便，增值稅征收規(guī)范化，管理成本極小。

②下游企業(yè)可進(jìn)行增值稅抵扣以促使上下游抵扣鏈條完整

改征增值稅后，下游企業(yè)在購買公路運(yùn)輸企業(yè)的勞務(wù)和服務(wù)時，可以進(jìn)行增值稅抵扣。運(yùn)輸構(gòu)成增值稅鏈條中的一環(huán)，運(yùn)輸上下環(huán)節(jié)都能正常抵扣。交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)趨于公平，納稅效率得以提高，有助于完善增值稅抵扣鏈條。還可以避免增值稅納稅人與運(yùn)輸企業(yè)勾結(jié)，利用虛開交通運(yùn)輸發(fā)票偷逃增值稅和所得稅。

3 結(jié)束語

國家稅務(wù)總局營業(yè)稅改增值稅方案，旨在通過增值稅進(jìn)項抵扣，規(guī)范稅收行為，降低企業(yè)稅負(fù)，是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。有利于避免重復(fù)征稅，使市場細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)其融合發(fā)展，是國家稅制改革的整體趨勢。雖然稅改對業(yè)務(wù)混雜、老小落后的公路運(yùn)輸企業(yè)是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，公路運(yùn)輸企業(yè)仍應(yīng)進(jìn)一步明確“營改增”稅收范圍、稅率、進(jìn)項可抵扣項目的規(guī)定，細(xì)化業(yè)務(wù)板塊，合理分類可抵扣項目，降低“營改增”帶來的高稅負(fù)成本，從企業(yè)戰(zhàn)略層面、生產(chǎn)經(jīng)營方面做好結(jié)構(gòu)性調(diào)整。公路運(yùn)輸企業(yè)要摒棄落后的管理模式，充分認(rèn)識營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，把握機(jī)遇，加快公司化管理步伐，實現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理，積極探索對策，實現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)企業(yè)跨越式發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]甘啟裕.將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征收范圍的思考[J].稅務(wù)研究，2011.

[2]賈康.為何我國營業(yè)稅要改征增值稅[J].經(jīng)濟(jì)，2012.

[3]高偉.淺議交通業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的影響[J].中國商界，2012.