現行企業會計準則下利潤表的優化和改進研究

李波+李新玲

摘要：本文首先闡述我國現行企業會計準則下利潤表的格式，并重點分析其缺陷，在借鑒國際會計準則利潤表的基礎上，提出了我國現行利潤表改進和優化的方案。

關鍵詞：利潤表 全面收益

潤表是我國現行企業會計準則規定的財務報告主表之一，反映企業在一定會計期間的經營成果。近年來，我國企業會計準則與國際會計準則持續趨同，但我國企業會計準則利潤表仍與國際會計準則存在較大差異，筆者認為，應當借鑒國際會計準則的經驗并結合我國的實際情況，對現行企業會計準則的利潤做出優化和改進，客觀、真實、準確地反映企業的經營成果。

一、現行《企業會計準則》下利潤表的結構

我國現行《企業會計準則》規定，利潤表應列示以下內容：（1）營業收入。包括主營業務收入和其他業務收入。（2）營業利潤。即營業收入減營業成本（主營業務成本和其他業務成本）、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加公允價值變動收益、投資收益。（3）利潤總額。即營業利潤加營業外收入減營業外支出。（4）凈利潤。即利潤總額減所得稅費用。（5）每股收益。包括基本每股收益和稀釋每股收益。（6）綜合收益。包括其他綜合收益項目和綜合收益總額項目。

二、現行《企業會計準則》下利潤表的缺陷

（一）劃分“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權益的利得和損失”的理論依據不足

我國現行企業會計準則在會計要素方面規定，利得和損失從屬于利潤和所有者權益，并且分別列報于利潤表和資產負債表。而IAS（國際會計準則）將利得和收入合并為收益；GAAP（美國通用會計原則）則用小口徑定義，利得、損失、收入和費用均為會計要素；ASB（英國會計準則委員會）采用大口徑定義，利得和損失分別包含收入和費用要素。從以上情況看，國際會計準則、美國通用會計原則等給予了收入、費用、利得和損失同等地位，或將其劃分為四個獨立要素，或采用廣義概念。我國現行會計準則對會計要素的劃分與國際做法存在較大差距，不利于綜合收益觀的全面貫徹。新企業會計準則也沒有明確給出劃分“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權益的利得和損失”的依據以及它們的本質區別，只是采用列舉的方式說明這兩部分內容包括哪些項目，這種做法沒有體現會計信息的清晰性原則。

（二）現行利潤表沒有反映資產增值，收益信息缺乏完整性

現行企業會計準則對持產利得采取了不同處理辦法。對于以公允價值計量的持產利得，一部分計入當期損益，如交易性金融資產公允價值變動；另一部分計入所有者權益，如以公允價值模式計量的投資性房地產轉換日公允價值大于原賬面價值的差額。對于以歷史成本計量的持產利得（如固定資產和存貨等的升值）則不進行確認，這部分未實現損益不反映在財務報表中，只有在資產對外處置損益實現時才進行確認，這容易造成企業利用公允價值進行盈余管理。因此，應該統一規范持產利得，或者參照英國會計準則，編制全面已確認利得和損失表，并在會計報表附注中披露與決策相關的持產利得信息。

（三）對公允價值變動損益、投資收益和資產減值損失是否應該計入營業利潤存在較大爭議

現行利潤表不區分主營業務收入和其他業務收入，營業收入項目過于籠統，無法利用銷售毛利率衡量企業盈利能力；將公允價值變動損益、投資收益和資產減值損失視為營業利潤的組成部分，而在國際會計準則、美國通用會計原則以及歐盟會計準則下，類似項目均列示于營業利潤之后。

三、國際會計準則下利潤表的結構

國際會計準則體系下利潤表中列示以下十個項目及五項小計內容：（1）營業收入，若存在銷售折扣、銷售折讓和銷售退回，則作為主營業務收入的減項列示在營業收入之下。（2）營業成本。小計：毛利潤。（3）銷售費用。（4）管理費用。（5）其他收入和費用，包括資產減值損失、投資收益、持續經營過程中產生的營業外收入和營業外支出等內容。小計：營業利潤。（6）財務費用。小計：稅前利潤。（7）所得稅，僅指與企業日常活動相關的所得稅費用。小計：持續經營所得的利潤。（8）中斷經營的利得和損失。小計：凈利潤。（9）少數股東權益。（10）每股收益。

四、《企業會計準則》下利潤表優化和改進的建議

（一）在基本準則中按照全面收益報告理念規范利潤表會計要素

現行《企業會計準則》下利潤表會計要素包括收入、費用和利潤三項。全面收益大部分歸屬于利潤要素，還有一小部分歸屬于所有者權益要素。建議對現行利潤表會計要素進行如下改進：取消“利潤”會計要素，增加“全面收益”會計要素；將“利得”和“損失”獨立列示，成為單獨的會計要素。重點是將全面收益內容分為已確認并已實現的利潤和其他全面收益兩部分，已確認并已實現的利潤反映傳統利潤表中的凈利潤部分，其他全面收益反映當期直接計入所有者權益變動表的利得和損失項目。全面收益=凈利潤+其他全面收益。

利潤表會計要素包括收入、費用、利得、損失和全面收益，它們之間的關系是：

凈利潤=收入-費用+直接計入當期損益的利得-直接計入當期損益的損失

其他全面收益=直接計入當期所有者權益的利得-直接計入當期所有者權益的損失

全面收益=凈利潤+其他全面收益。

這樣的利潤表結構科學性和嚴密性較強，反映的會計信息可靠性也較強。

（二）制定全面收益報告的具體準則

現行會計準則體系沒有全面收益報告具體準則，會計實務中對全面收益的計量、確認、報告內容和報告形式等問題無規可依，造成全面收益報告實際操作起來比較難，建議借鑒國際會計準則經驗制定具體準則。一是制定全面收益報告具體準則，僅規范全面收益的列示和報告，全面收益各組成項目的確認與計量則由各個具體會計準則予以規定；二是制定綜合性的全面收益具體準則，包括全面收益的確認、計量和報告。第一種思路是ASB（英國會計準則委員會）、FASB（美國財務會計準則委員會）和IASB（國際會計準則理事會）采取的思路，具有較強的實用性，但由于缺少基本的確認與計量標準，使全面收益報告不夠完整；后一種思路在內容上具有系統性，有利于企業更規范地報告全面收益，提高全面收益信息的可比性，但由于涉及全面收益確認與計量的基本問題，制定難度相對較大。我國目前的現狀適合先制定全面收益報告具體準則，對全面收益的報告問題進行規范，對全面收益的具體確認和計量則在相應的具體會計準則中加以規定和完善。

（三）利潤表格式的改進和優化

按照以上分析，對現行利潤表格式的具體改進建議如下：

1.在營業收入項目下單獨列示主營業務收入，在營業成本項目下單獨列示主營業務成本，以利于財務分析及業績評價。

2.調整投資收益和財務費用的核算內容，將銀行存款利息收入計入“投資收益”。同時在“財務費用”項目下單獨列示利息支出，以便于資金成本的估算及其他財務指標的計算與分析。

3.全面收益表的具體列報。在改進現行利潤表的基礎上，補充其他全面收益內容，將凈利潤和其他全面收益集中在一張表上報告。當有關收入費用利得和損失項目在規模或影響程度上較大時，應將此項目分別以總額列示，而不以相互抵銷后的凈額列報；其他所有非同一交易或同類交易的事項所形成的利得損失費用等，都應分開列示披露；對于資本公積，由于其屬于未實現的利得，因此應列示于其他全面收益項目之中；將“以前年度損益調整”單獨在凈利潤下列示，作為其他全面收益的一個組成部分；在保留現行利潤表內容的前提下，在利潤表中“凈利潤”項目下增加其他全面收益的內容，在擴展后的利潤表中反映“全面收益=凈利潤+其他全面收益”的關系。計算公式為：凈利潤=收入-費用+直接計入當期損益的利得-直接計入當期損益的損失，全面收益=凈利潤+其他全面收益。

另外，對全部利得和損失項目應在全面收益表附注中予以完整的披露和揭示，對全部重要項目要分別“已實現”和“未實現”在附注中詳細說明。很多其他全面收益項目具有不可控性，全面收益額可能出現波動，為了便于利潤表使用者的理解，收益項目信息的披露應體現明晰性。報告全面收益的目的不在于以全面收益的合計數作為衡量企業業績的唯一指標，而在于全面地列示收益的各個組成部分，有助于評估企業業績，以滿足不同信息使用者的需要。由于利潤的經濟后果影響，納稅、利潤分配、考核企業管理者受托經營責任等應以全面收益表中的凈利潤為基礎；投資者決策及考核國有資產保值增值應該以全面收益表中的全面收益信息為基礎。改進后的利潤表格式見下表。

摘要：本文首先闡述我國現行企業會計準則下利潤表的格式，并重點分析其缺陷，在借鑒國際會計準則利潤表的基礎上，提出了我國現行利潤表改進和優化的方案。

關鍵詞：利潤表 全面收益

潤表是我國現行企業會計準則規定的財務報告主表之一，反映企業在一定會計期間的經營成果。近年來，我國企業會計準則與國際會計準則持續趨同，但我國企業會計準則利潤表仍與國際會計準則存在較大差異，筆者認為，應當借鑒國際會計準則的經驗并結合我國的實際情況，對現行企業會計準則的利潤做出優化和改進，客觀、真實、準確地反映企業的經營成果。

一、現行《企業會計準則》下利潤表的結構

我國現行《企業會計準則》規定，利潤表應列示以下內容：（1）營業收入。包括主營業務收入和其他業務收入。（2）營業利潤。即營業收入減營業成本（主營業務成本和其他業務成本）、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加公允價值變動收益、投資收益。（3）利潤總額。即營業利潤加營業外收入減營業外支出。（4）凈利潤。即利潤總額減所得稅費用。（5）每股收益。包括基本每股收益和稀釋每股收益。（6）綜合收益。包括其他綜合收益項目和綜合收益總額項目。

二、現行《企業會計準則》下利潤表的缺陷

（一）劃分“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權益的利得和損失”的理論依據不足

我國現行企業會計準則在會計要素方面規定，利得和損失從屬于利潤和所有者權益，并且分別列報于利潤表和資產負債表。而IAS（國際會計準則）將利得和收入合并為收益；GAAP（美國通用會計原則）則用小口徑定義，利得、損失、收入和費用均為會計要素；ASB（英國會計準則委員會）采用大口徑定義，利得和損失分別包含收入和費用要素。從以上情況看，國際會計準則、美國通用會計原則等給予了收入、費用、利得和損失同等地位，或將其劃分為四個獨立要素，或采用廣義概念。我國現行會計準則對會計要素的劃分與國際做法存在較大差距，不利于綜合收益觀的全面貫徹。新企業會計準則也沒有明確給出劃分“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權益的利得和損失”的依據以及它們的本質區別，只是采用列舉的方式說明這兩部分內容包括哪些項目，這種做法沒有體現會計信息的清晰性原則。

（二）現行利潤表沒有反映資產增值，收益信息缺乏完整性

現行企業會計準則對持產利得采取了不同處理辦法。對于以公允價值計量的持產利得，一部分計入當期損益，如交易性金融資產公允價值變動；另一部分計入所有者權益，如以公允價值模式計量的投資性房地產轉換日公允價值大于原賬面價值的差額。對于以歷史成本計量的持產利得（如固定資產和存貨等的升值）則不進行確認，這部分未實現損益不反映在財務報表中，只有在資產對外處置損益實現時才進行確認，這容易造成企業利用公允價值進行盈余管理。因此，應該統一規范持產利得，或者參照英國會計準則，編制全面已確認利得和損失表，并在會計報表附注中披露與決策相關的持產利得信息。

（三）對公允價值變動損益、投資收益和資產減值損失是否應該計入營業利潤存在較大爭議

現行利潤表不區分主營業務收入和其他業務收入，營業收入項目過于籠統，無法利用銷售毛利率衡量企業盈利能力；將公允價值變動損益、投資收益和資產減值損失視為營業利潤的組成部分，而在國際會計準則、美國通用會計原則以及歐盟會計準則下，類似項目均列示于營業利潤之后。

三、國際會計準則下利潤表的結構

國際會計準則體系下利潤表中列示以下十個項目及五項小計內容：（1）營業收入，若存在銷售折扣、銷售折讓和銷售退回，則作為主營業務收入的減項列示在營業收入之下。（2）營業成本。小計：毛利潤。（3）銷售費用。（4）管理費用。（5）其他收入和費用，包括資產減值損失、投資收益、持續經營過程中產生的營業外收入和營業外支出等內容。小計：營業利潤。（6）財務費用。小計：稅前利潤。（7）所得稅，僅指與企業日常活動相關的所得稅費用。小計：持續經營所得的利潤。（8）中斷經營的利得和損失。小計：凈利潤。（9）少數股東權益。（10）每股收益。

四、《企業會計準則》下利潤表優化和改進的建議

（一）在基本準則中按照全面收益報告理念規范利潤表會計要素

現行《企業會計準則》下利潤表會計要素包括收入、費用和利潤三項。全面收益大部分歸屬于利潤要素，還有一小部分歸屬于所有者權益要素。建議對現行利潤表會計要素進行如下改進：取消“利潤”會計要素，增加“全面收益”會計要素；將“利得”和“損失”獨立列示，成為單獨的會計要素。重點是將全面收益內容分為已確認并已實現的利潤和其他全面收益兩部分，已確認并已實現的利潤反映傳統利潤表中的凈利潤部分，其他全面收益反映當期直接計入所有者權益變動表的利得和損失項目。全面收益=凈利潤+其他全面收益。

利潤表會計要素包括收入、費用、利得、損失和全面收益，它們之間的關系是：

凈利潤=收入-費用+直接計入當期損益的利得-直接計入當期損益的損失

其他全面收益=直接計入當期所有者權益的利得-直接計入當期所有者權益的損失

全面收益=凈利潤+其他全面收益。

這樣的利潤表結構科學性和嚴密性較強，反映的會計信息可靠性也較強。

（二）制定全面收益報告的具體準則

現行會計準則體系沒有全面收益報告具體準則，會計實務中對全面收益的計量、確認、報告內容和報告形式等問題無規可依，造成全面收益報告實際操作起來比較難，建議借鑒國際會計準則經驗制定具體準則。一是制定全面收益報告具體準則，僅規范全面收益的列示和報告，全面收益各組成項目的確認與計量則由各個具體會計準則予以規定；二是制定綜合性的全面收益具體準則，包括全面收益的確認、計量和報告。第一種思路是ASB（英國會計準則委員會）、FASB（美國財務會計準則委員會）和IASB（國際會計準則理事會）采取的思路，具有較強的實用性，但由于缺少基本的確認與計量標準，使全面收益報告不夠完整；后一種思路在內容上具有系統性，有利于企業更規范地報告全面收益，提高全面收益信息的可比性，但由于涉及全面收益確認與計量的基本問題，制定難度相對較大。我國目前的現狀適合先制定全面收益報告具體準則，對全面收益的報告問題進行規范，對全面收益的具體確認和計量則在相應的具體會計準則中加以規定和完善。

（三）利潤表格式的改進和優化

按照以上分析，對現行利潤表格式的具體改進建議如下：

1.在營業收入項目下單獨列示主營業務收入，在營業成本項目下單獨列示主營業務成本，以利于財務分析及業績評價。

2.調整投資收益和財務費用的核算內容，將銀行存款利息收入計入“投資收益”。同時在“財務費用”項目下單獨列示利息支出，以便于資金成本的估算及其他財務指標的計算與分析。

3.全面收益表的具體列報。在改進現行利潤表的基礎上，補充其他全面收益內容，將凈利潤和其他全面收益集中在一張表上報告。當有關收入費用利得和損失項目在規模或影響程度上較大時，應將此項目分別以總額列示，而不以相互抵銷后的凈額列報；其他所有非同一交易或同類交易的事項所形成的利得損失費用等，都應分開列示披露；對于資本公積，由于其屬于未實現的利得，因此應列示于其他全面收益項目之中；將“以前年度損益調整”單獨在凈利潤下列示，作為其他全面收益的一個組成部分；在保留現行利潤表內容的前提下，在利潤表中“凈利潤”項目下增加其他全面收益的內容，在擴展后的利潤表中反映“全面收益=凈利潤+其他全面收益”的關系。計算公式為：凈利潤=收入-費用+直接計入當期損益的利得-直接計入當期損益的損失，全面收益=凈利潤+其他全面收益。

另外，對全部利得和損失項目應在全面收益表附注中予以完整的披露和揭示，對全部重要項目要分別“已實現”和“未實現”在附注中詳細說明。很多其他全面收益項目具有不可控性，全面收益額可能出現波動，為了便于利潤表使用者的理解，收益項目信息的披露應體現明晰性。報告全面收益的目的不在于以全面收益的合計數作為衡量企業業績的唯一指標，而在于全面地列示收益的各個組成部分，有助于評估企業業績，以滿足不同信息使用者的需要。由于利潤的經濟后果影響，納稅、利潤分配、考核企業管理者受托經營責任等應以全面收益表中的凈利潤為基礎；投資者決策及考核國有資產保值增值應該以全面收益表中的全面收益信息為基礎。改進后的利潤表格式見下表。

摘要：本文首先闡述我國現行企業會計準則下利潤表的格式，并重點分析其缺陷，在借鑒國際會計準則利潤表的基礎上，提出了我國現行利潤表改進和優化的方案。

關鍵詞：利潤表 全面收益

潤表是我國現行企業會計準則規定的財務報告主表之一，反映企業在一定會計期間的經營成果。近年來，我國企業會計準則與國際會計準則持續趨同，但我國企業會計準則利潤表仍與國際會計準則存在較大差異，筆者認為，應當借鑒國際會計準則的經驗并結合我國的實際情況，對現行企業會計準則的利潤做出優化和改進，客觀、真實、準確地反映企業的經營成果。

一、現行《企業會計準則》下利潤表的結構

我國現行《企業會計準則》規定，利潤表應列示以下內容：（1）營業收入。包括主營業務收入和其他業務收入。（2）營業利潤。即營業收入減營業成本（主營業務成本和其他業務成本）、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加公允價值變動收益、投資收益。（3）利潤總額。即營業利潤加營業外收入減營業外支出。（4）凈利潤。即利潤總額減所得稅費用。（5）每股收益。包括基本每股收益和稀釋每股收益。（6）綜合收益。包括其他綜合收益項目和綜合收益總額項目。

二、現行《企業會計準則》下利潤表的缺陷

（一）劃分“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權益的利得和損失”的理論依據不足

我國現行企業會計準則在會計要素方面規定，利得和損失從屬于利潤和所有者權益，并且分別列報于利潤表和資產負債表。而IAS（國際會計準則）將利得和收入合并為收益；GAAP（美國通用會計原則）則用小口徑定義，利得、損失、收入和費用均為會計要素；ASB（英國會計準則委員會）采用大口徑定義，利得和損失分別包含收入和費用要素。從以上情況看，國際會計準則、美國通用會計原則等給予了收入、費用、利得和損失同等地位，或將其劃分為四個獨立要素，或采用廣義概念。我國現行會計準則對會計要素的劃分與國際做法存在較大差距，不利于綜合收益觀的全面貫徹。新企業會計準則也沒有明確給出劃分“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權益的利得和損失”的依據以及它們的本質區別，只是采用列舉的方式說明這兩部分內容包括哪些項目，這種做法沒有體現會計信息的清晰性原則。

（二）現行利潤表沒有反映資產增值，收益信息缺乏完整性

現行企業會計準則對持產利得采取了不同處理辦法。對于以公允價值計量的持產利得，一部分計入當期損益，如交易性金融資產公允價值變動；另一部分計入所有者權益，如以公允價值模式計量的投資性房地產轉換日公允價值大于原賬面價值的差額。對于以歷史成本計量的持產利得（如固定資產和存貨等的升值）則不進行確認，這部分未實現損益不反映在財務報表中，只有在資產對外處置損益實現時才進行確認，這容易造成企業利用公允價值進行盈余管理。因此，應該統一規范持產利得，或者參照英國會計準則，編制全面已確認利得和損失表，并在會計報表附注中披露與決策相關的持產利得信息。

（三）對公允價值變動損益、投資收益和資產減值損失是否應該計入營業利潤存在較大爭議

現行利潤表不區分主營業務收入和其他業務收入，營業收入項目過于籠統，無法利用銷售毛利率衡量企業盈利能力；將公允價值變動損益、投資收益和資產減值損失視為營業利潤的組成部分，而在國際會計準則、美國通用會計原則以及歐盟會計準則下，類似項目均列示于營業利潤之后。

三、國際會計準則下利潤表的結構

國際會計準則體系下利潤表中列示以下十個項目及五項小計內容：（1）營業收入，若存在銷售折扣、銷售折讓和銷售退回，則作為主營業務收入的減項列示在營業收入之下。（2）營業成本。小計：毛利潤。（3）銷售費用。（4）管理費用。（5）其他收入和費用，包括資產減值損失、投資收益、持續經營過程中產生的營業外收入和營業外支出等內容。小計：營業利潤。（6）財務費用。小計：稅前利潤。（7）所得稅，僅指與企業日常活動相關的所得稅費用。小計：持續經營所得的利潤。（8）中斷經營的利得和損失。小計：凈利潤。（9）少數股東權益。（10）每股收益。

四、《企業會計準則》下利潤表優化和改進的建議

（一）在基本準則中按照全面收益報告理念規范利潤表會計要素

現行《企業會計準則》下利潤表會計要素包括收入、費用和利潤三項。全面收益大部分歸屬于利潤要素，還有一小部分歸屬于所有者權益要素。建議對現行利潤表會計要素進行如下改進：取消“利潤”會計要素，增加“全面收益”會計要素；將“利得”和“損失”獨立列示，成為單獨的會計要素。重點是將全面收益內容分為已確認并已實現的利潤和其他全面收益兩部分，已確認并已實現的利潤反映傳統利潤表中的凈利潤部分，其他全面收益反映當期直接計入所有者權益變動表的利得和損失項目。全面收益=凈利潤+其他全面收益。

利潤表會計要素包括收入、費用、利得、損失和全面收益，它們之間的關系是：

凈利潤=收入-費用+直接計入當期損益的利得-直接計入當期損益的損失

其他全面收益=直接計入當期所有者權益的利得-直接計入當期所有者權益的損失

全面收益=凈利潤+其他全面收益。

這樣的利潤表結構科學性和嚴密性較強，反映的會計信息可靠性也較強。

（二）制定全面收益報告的具體準則

現行會計準則體系沒有全面收益報告具體準則，會計實務中對全面收益的計量、確認、報告內容和報告形式等問題無規可依，造成全面收益報告實際操作起來比較難，建議借鑒國際會計準則經驗制定具體準則。一是制定全面收益報告具體準則，僅規范全面收益的列示和報告，全面收益各組成項目的確認與計量則由各個具體會計準則予以規定；二是制定綜合性的全面收益具體準則，包括全面收益的確認、計量和報告。第一種思路是ASB（英國會計準則委員會）、FASB（美國財務會計準則委員會）和IASB（國際會計準則理事會）采取的思路，具有較強的實用性，但由于缺少基本的確認與計量標準，使全面收益報告不夠完整；后一種思路在內容上具有系統性，有利于企業更規范地報告全面收益，提高全面收益信息的可比性，但由于涉及全面收益確認與計量的基本問題，制定難度相對較大。我國目前的現狀適合先制定全面收益報告具體準則，對全面收益的報告問題進行規范，對全面收益的具體確認和計量則在相應的具體會計準則中加以規定和完善。

（三）利潤表格式的改進和優化

按照以上分析，對現行利潤表格式的具體改進建議如下：

1.在營業收入項目下單獨列示主營業務收入，在營業成本項目下單獨列示主營業務成本，以利于財務分析及業績評價。

2.調整投資收益和財務費用的核算內容，將銀行存款利息收入計入“投資收益”。同時在“財務費用”項目下單獨列示利息支出，以便于資金成本的估算及其他財務指標的計算與分析。

3.全面收益表的具體列報。在改進現行利潤表的基礎上，補充其他全面收益內容，將凈利潤和其他全面收益集中在一張表上報告。當有關收入費用利得和損失項目在規模或影響程度上較大時，應將此項目分別以總額列示，而不以相互抵銷后的凈額列報；其他所有非同一交易或同類交易的事項所形成的利得損失費用等，都應分開列示披露；對于資本公積，由于其屬于未實現的利得，因此應列示于其他全面收益項目之中；將“以前年度損益調整”單獨在凈利潤下列示，作為其他全面收益的一個組成部分；在保留現行利潤表內容的前提下，在利潤表中“凈利潤”項目下增加其他全面收益的內容，在擴展后的利潤表中反映“全面收益=凈利潤+其他全面收益”的關系。計算公式為：凈利潤=收入-費用+直接計入當期損益的利得-直接計入當期損益的損失，全面收益=凈利潤+其他全面收益。

另外，對全部利得和損失項目應在全面收益表附注中予以完整的披露和揭示，對全部重要項目要分別“已實現”和“未實現”在附注中詳細說明。很多其他全面收益項目具有不可控性，全面收益額可能出現波動，為了便于利潤表使用者的理解，收益項目信息的披露應體現明晰性。報告全面收益的目的不在于以全面收益的合計數作為衡量企業業績的唯一指標，而在于全面地列示收益的各個組成部分，有助于評估企業業績，以滿足不同信息使用者的需要。由于利潤的經濟后果影響，納稅、利潤分配、考核企業管理者受托經營責任等應以全面收益表中的凈利潤為基礎；投資者決策及考核國有資產保值增值應該以全面收益表中的全面收益信息為基礎。改進后的利潤表格式見下表。