淺談企業(yè)管理中內(nèi)部控制制度的建設(shè)

臺扣利富高塑膠制品（東莞）有限公司 周祥豐

淺談企業(yè)管理中內(nèi)部控制制度的建設(shè)

臺扣利富高塑膠制品（東莞）有限公司 周祥豐

自國家五部委聯(lián)合發(fā)布了有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范及配套指引，中國企業(yè)進(jìn)入了內(nèi)部控制的全面應(yīng)用階段，本文擬就內(nèi)部控制制度在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要作用進(jìn)行簡單闡述，提出了通過企業(yè)在管理過程中對內(nèi)部控制各要素相關(guān)的業(yè)務(wù)循環(huán)層面的關(guān)注哪些環(huán)節(jié)，以加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，達(dá)到提高企業(yè)的管理水平作用。

內(nèi)部控制 企業(yè)管理 作用

財政部等五部委2010年聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引連同之前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)有了全面規(guī)范的建設(shè)指導(dǎo)性文件。內(nèi)部控制被人們認(rèn)識到是為了確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，比如企業(yè)的經(jīng)營成效、會計(jì)信息可靠性及嚴(yán)格遵循國家相關(guān)法律法規(guī)而對企業(yè)采用的一種控制手段。內(nèi)部控制的缺失，會造成會計(jì)信息失真、各種舞弊及經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提升企業(yè)管理水平對企業(yè)的發(fā)展來說至關(guān)重要。

一、內(nèi)部控制為企業(yè)管理的重要組成部分

企業(yè)管理活動最終目的是通過為其所服務(wù)的客戶創(chuàng)造滿意的產(chǎn)品與服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的所有者效益最大化，并能永續(xù)經(jīng)營，為達(dá)到這個目標(biāo)，企業(yè)的內(nèi)部控制自戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)開始，不得像過去僅靠“拍腦袋”決定事情了，應(yīng)當(dāng)融合在企業(yè)經(jīng)營活動的決策、執(zhí)行、評價、糾偏的全過程。如何確保經(jīng)營方針的上行下達(dá)，達(dá)到經(jīng)企業(yè)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中扮演了無法替代的部分。內(nèi)部控制制度的嚴(yán)重問題導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗的例子時有發(fā)生，像光大“烏龍指”事件、鄭百文事件、安然事件等，都表明缺乏有效的內(nèi)部控制制度將關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度各要素建設(shè)的具體舉措

(一)健全公司治理結(jié)構(gòu),為企業(yè)內(nèi)部控制的全面有效的實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)的保障

公司治理結(jié)構(gòu)狀況體現(xiàn)了企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的重視程度，一個健全完善的公司治理結(jié)構(gòu)必將為企業(yè)內(nèi)部控制的制度訂立、實(shí)施、修訂使期更符合企業(yè)的管理目標(biāo)、再實(shí)施的過程提供強(qiáng)有力的后盾。企業(yè)應(yīng)在公司法、證券法等有關(guān)組織結(jié)構(gòu)要求的規(guī)定之框架下，充分調(diào)研本企業(yè)的實(shí)際情況，自股東會、董事會、監(jiān)事會至經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)等方面建立細(xì)化的或易操作性的規(guī)范體制，形成權(quán)責(zé)分工明確、激勵與約束相制衡的關(guān)系，同時，企業(yè)高管要在企業(yè)構(gòu)建積極的整體價值觀文化，以人為本，培養(yǎng)員工集體榮譽(yù)感，倡導(dǎo)開拓創(chuàng)新、誠信自律的良好氛圍。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)其規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度合理設(shè)置機(jī)構(gòu)人員，確保機(jī)構(gòu)和崗位之間的相互制約、監(jiān)督，可以通過編制宣導(dǎo)內(nèi)部管理作業(yè)手冊，業(yè)務(wù)流程圖，崗位職責(zé)描述書，權(quán)限手冊等方式促進(jìn)企業(yè)全員參與內(nèi)控，提高制度的透明性及全員參與的積極性，使各級員工正確行使自己的職責(zé)。

(二)從公司各業(yè)務(wù)層面建立風(fēng)險估應(yīng)對作業(yè)機(jī)制,以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，依據(jù)政府相關(guān)部門發(fā)布的有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制指導(dǎo)性文件中對于的風(fēng)險評估及應(yīng)對相關(guān)的要求，建立起風(fēng)險管理組織。識別企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，通過對業(yè)務(wù)流程的分析，對各業(yè)務(wù)層面建立起風(fēng)險清單，分析關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)所面臨的潛在威脅及其發(fā)生的可能性，并制定相應(yīng)的安全措施的預(yù)案，以期將風(fēng)險控制在可接受的最低程度。

(三)科學(xué)制定企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)處理程序和方法

為保證企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)生有效的牽制效果，避免可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)，需要在制定各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程時把控好各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的不相容職務(wù)分離的問題。通常需要做好的主要不相容職務(wù)崗位分離的主要有：

會計(jì)核算過程：銀行存款余額調(diào)節(jié)表由非出納人員編制、往來應(yīng)收與應(yīng)付的核算、相應(yīng)復(fù)核批準(zhǔn)、會計(jì)檔案保管相分離；會計(jì)核算與相應(yīng)的稽核檢查，應(yīng)予分離；電算化的企業(yè)中的軟件操作、審核記賬、電算審查、檔案保管應(yīng)當(dāng)予以分離。

采購付款循環(huán)：物資請購與審批，多次詢價與供應(yīng)商的選擇，購買合同的簽訂與審批，付款的安排與批準(zhǔn)，采購、貨物驗(yàn)收與相應(yīng)的會計(jì)記錄等都應(yīng)當(dāng)相分離。

生產(chǎn)循環(huán)：存貨的請領(lǐng)、審批、發(fā)放與登記相分離；存貨的保管、收發(fā)專人負(fù)責(zé)，不得同時負(fù)責(zé)采購或銷售，也不得進(jìn)行會計(jì)部門存貨總賬、明細(xì)賬的登記作業(yè)；同時，應(yīng)限制無關(guān)人員接近資產(chǎn)或辦理物資收發(fā)；發(fā)料人員依據(jù)工單產(chǎn)品定額標(biāo)準(zhǔn)發(fā)貨，超出標(biāo)準(zhǔn)的異常請領(lǐng)需要經(jīng)過特別核準(zhǔn)；財物的保管與清查相分離，以保證賬證、賬賬、賬實(shí)相符；工薪的起止計(jì)算時間決定、出勤記錄與復(fù)核、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)應(yīng)相互分離。

銷售與收款循環(huán)：銷售業(yè)務(wù)相關(guān)環(huán)節(jié)，如：售價的審批、信用額度的審批、結(jié)算方式、銷貨合同的訂立、銷售單的編制、銷售折讓與退貨等批準(zhǔn)與經(jīng)辦應(yīng)予以分離；發(fā)票開具與發(fā)貨、開票與收款、銷售收入賬的記錄、款賬的記錄和收款應(yīng)分離；對于現(xiàn)金收款交易要向客戶不定期的函證，以期事后檢查交易的真實(shí)性；記賬、收款和寄對賬單應(yīng)分離。

籌資與投資循環(huán)：為保證審批者評判計(jì)劃的優(yōu)劣的獨(dú)立性，投資與籌資計(jì)劃編制與審批應(yīng)適當(dāng)分離；債券和股票由有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)代理發(fā)行及托管，經(jīng)辦人員限制接觸會計(jì)記錄；收、付款的人員與會計(jì)記錄同負(fù)責(zé)相分離。

此外，需要說明的是：大小不同規(guī)模的企業(yè)其業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)考慮與其相適應(yīng)，以使其符合成本效益原則。

(四)建立信息溝通渠道，利用信息系統(tǒng)的集成與共享,以確保信息的及時傳遞和正確運(yùn)用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過建立對內(nèi)部控制文件政策的發(fā)布渠道、組織對內(nèi)部控制文件的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)、定期及不定期的檢查或內(nèi)部稽查考核等制度，以加強(qiáng)信息溝通。

對于有條件的企業(yè)，在實(shí)施ERP及OA系統(tǒng)過程中應(yīng)當(dāng)與開發(fā)人員進(jìn)行充分溝通，要求全員積極參與，整合改造企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，使大部分人工控制活動固化為系統(tǒng)的自動控制，通過在系統(tǒng)中進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋?quán)限設(shè)置，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享，既加強(qiáng)了信息溝通的效果，又可減少或避免了人為的疏失。

(五)建立有效的日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制,確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過設(shè)立高度獨(dú)立于其他內(nèi)部部門的內(nèi)部審計(jì)等機(jī)構(gòu)對各項(xiàng)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，以保證企業(yè)的經(jīng)營活動處于有效的監(jiān)控之中。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、高管變動、重要業(yè)務(wù)流程等發(fā)生較大變化的情況下，應(yīng)當(dāng)依據(jù)風(fēng)險評估狀況以及平常監(jiān)督的有效性等確定對內(nèi)部控制的該方面應(yīng)當(dāng)進(jìn)行針對性的核查。

三、持續(xù)有效的內(nèi)部控制制度必使企業(yè)經(jīng)營管理水平提升

(一)系統(tǒng)、連續(xù)、全面的風(fēng)險評估，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營的有效性，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的風(fēng)險恰當(dāng)性

由于當(dāng)前的歐債風(fēng)波、美國次貸危機(jī)等金融危機(jī)影響繼續(xù)，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇仍存不確定性，企業(yè)間的競爭中所面臨的風(fēng)險也越來越高，只有那些注重風(fēng)險意識，建立了風(fēng)險控制有效機(jī)制的企業(yè)，它們提高了內(nèi)部控制的相關(guān)人員綜合素質(zhì)，對于風(fēng)險做出正確的估計(jì)和判斷決策，給企業(yè)避免大的經(jīng)濟(jì)損失提供了有力的屏障。

(二)恰當(dāng)?shù)脑u價考核體系，提高企業(yè)員工的向心力，全面提升企業(yè)的管理效率

科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)績效考核評價體系，能夠相對準(zhǔn)確的地反映員工的工作績效，弘揚(yáng)企業(yè)文化的認(rèn)同感，從而促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)制度的建設(shè)。同員工的生涯規(guī)劃、企業(yè)的培訓(xùn)計(jì)劃結(jié)合起來的績效考核評價，必然會提高企業(yè)員工的向心力。一個團(tuán)結(jié)的、不斷進(jìn)步的團(tuán)隊(duì)對于全面提升企業(yè)管理效率無疑是極其關(guān)鍵的。

(三)有效的查錯防弊,保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全,降低企業(yè)的運(yùn)行成本,提高企業(yè)的競爭力

內(nèi)部控制制度目標(biāo)之一是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，利用牽制原則減少舞弊及差錯的發(fā)生。在內(nèi)部控制有效執(zhí)行過程中，有效的減少了資產(chǎn)流失或損失，降低企業(yè)運(yùn)行成本，使得企業(yè)在同行業(yè)競爭中處于相對優(yōu)勢地位。

四、結(jié)束語

實(shí)踐證明：通過實(shí)施內(nèi)控體系建設(shè)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的有效鏈接，在企業(yè)內(nèi)建立起了覆蓋各業(yè)務(wù)層面的全領(lǐng)域控制與激勵系統(tǒng)，大大提高了企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)了企業(yè)的盈利能力，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造了良好的經(jīng)營環(huán)境。

[1]企業(yè)內(nèi)部控制課題研究組.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀及應(yīng)用指南[M].北京：中國商業(yè)出版社,2009.4

[2]潘曉堯.企業(yè)管理實(shí)務(wù)[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版,2010.2

[3]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2013.3