臺扣利富高塑膠制品（東莞）有限公司 周祥豐

淺談企業管理中內部控制制度的建設

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自國家五部委聯合發布了有關企業內部控制的基本規范及配套指引，中國企業進入了內部控制的全面應用階段，本文擬就內部控制制度在企業經營管理過程中的重要作用進行簡單闡述，提出了通過企業在管理過程中對內部控制各要素相關的業務循環層面的關注哪些環節，以加強內部控制制度建設，達到提高企業的管理水平作用。

內部控制 企業管理 作用

財政部等五部委2010年聯合發布了《企業內部控制配套指引》。該配套指引連同之前發布的《企業內部控制基本規范》，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的內部控制規范體系基本建成，企業內部控制的建設有了全面規范的建設指導性文件。內部控制被人們認識到是為了確保組織目標的實現，比如企業的經營成效、會計信息可靠性及嚴格遵循國家相關法律法規而對企業采用的一種控制手段。內部控制的缺失，會造成會計信息失真、各種舞弊及經濟犯罪現象的發生。因此，加強企業內部控制制度的建設，提升企業管理水平對企業的發展來說至關重要。

一、內部控制為企業管理的重要組成部分

企業管理活動最終目的是通過為其所服務的客戶創造滿意的產品與服務，以實現企業的所有者效益最大化，并能永續經營，為達到這個目標，企業的內部控制自戰略制定環節開始，不得像過去僅靠“拍腦袋”決定事情了，應當融合在企業經營活動的決策、執行、評價、糾偏的全過程。如何確保經營方針的上行下達，達到經企業營活動的經濟性、效率性和效果性，內部控制制度在企業管理中扮演了無法替代的部分。內部控制制度的嚴重問題導致企業經營失敗的例子時有發生，像光大“烏龍指”事件、鄭百文事件、安然事件等，都表明缺乏有效的內部控制制度將關系到企業的生死存亡。

二、企業內部控制制度各要素建設的具體舉措

(一)健全公司治理結構,為企業內部控制的全面有效的實施提供堅實的保障

公司治理結構狀況體現了企業的最高領導層對內部控制的重視程度，一個健全完善的公司治理結構必將為企業內部控制的制度訂立、實施、修訂使期更符合企業的管理目標、再實施的過程提供強有力的后盾。企業應在公司法、證券法等有關組織結構要求的規定之框架下，充分調研本企業的實際情況，自股東會、董事會、監事會至經營管理機構等方面建立細化的或易操作性的規范體制，形成權責分工明確、激勵與約束相制衡的關系，同時，企業高管要在企業構建積極的整體價值觀文化，以人為本，培養員工集體榮譽感，倡導開拓創新、誠信自律的良好氛圍。

企業應當依據其規模及業務復雜程度合理設置機構人員，確保機構和崗位之間的相互制約、監督，可以通過編制宣導內部管理作業手冊，業務流程圖，崗位職責描述書，權限手冊等方式促進企業全員參與內控，提高制度的透明性及全員參與的積極性，使各級員工正確行使自己的職責。

(二)從公司各業務層面建立風險估應對作業機制,以降低企業經營風險

企業應當結合實際情況，依據政府相關部門發布的有關企業內部控制指導性文件中對于的風險評估及應對相關的要求，建立起風險管理組織。識別企業面臨的各種風險，通過對業務流程的分析，對各業務層面建立起風險清單，分析關鍵控制環節所面臨的潛在威脅及其發生的可能性，并制定相應的安全措施的預案，以期將風險控制在可接受的最低程度。

(三)科學制定企業各業務循環處理程序和方法

為保證企業的內部控制發生有效的牽制效果，避免可能發生錯誤和舞弊行為，又掩蓋其錯誤和弊端行為的職務，需要在制定各項業務流程時把控好各個關鍵環節的不相容職務分離的問題。通常需要做好的主要不相容職務崗位分離的主要有：

會計核算過程：銀行存款余額調節表由非出納人員編制、往來應收與應付的核算、相應復核批準、會計檔案保管相分離；會計核算與相應的稽核檢查，應予分離；電算化的企業中的軟件操作、審核記賬、電算審查、檔案保管應當予以分離。

采購付款循環：物資請購與審批，多次詢價與供應商的選擇，購買合同的簽訂與審批，付款的安排與批準，采購、貨物驗收與相應的會計記錄等都應當相分離。

生產循環：存貨的請領、審批、發放與登記相分離；存貨的保管、收發專人負責，不得同時負責采購或銷售，也不得進行會計部門存貨總賬、明細賬的登記作業；同時，應限制無關人員接近資產或辦理物資收發；發料人員依據工單產品定額標準發貨，超出標準的異常請領需要經過特別核準；財物的保管與清查相分離，以保證賬證、賬賬、賬實相符；工薪的起止計算時間決定、出勤記錄與復核、工薪發放、記錄等職務應相互分離。

銷售與收款循環：銷售業務相關環節，如：售價的審批、信用額度的審批、結算方式、銷貨合同的訂立、銷售單的編制、銷售折讓與退貨等批準與經辦應予以分離；發票開具與發貨、開票與收款、銷售收入賬的記錄、款賬的記錄和收款應分離；對于現金收款交易要向客戶不定期的函證，以期事后檢查交易的真實性；記賬、收款和寄對賬單應分離。

籌資與投資循環：為保證審批者評判計劃的優劣的獨立性，投資與籌資計劃編制與審批應適當分離；債券和股票由有資質的機構代理發行及托管，經辦人員限制接觸會計記錄；收、付款的人員與會計記錄同負責相分離。

此外，需要說明的是：大小不同規模的企業其業務中的內部控制的構建應當考慮與其相適應，以使其符合成本效益原則。

(四)建立信息溝通渠道，利用信息系統的集成與共享,以確保信息的及時傳遞和正確運用

企業應當通過建立對內部控制文件政策的發布渠道、組織對內部控制文件的學習與培訓、定期及不定期的檢查或內部稽查考核等制度，以加強信息溝通。

對于有條件的企業，在實施ERP及OA系統過程中應當與開發人員進行充分溝通，要求全員積極參與，整合改造企業的業務流程，使大部分人工控制活動固化為系統的自動控制，通過在系統中進行適當的權限設置，實現了內部的業務數據共享，既加強了信息溝通的效果，又可減少或避免了人為的疏失。

(五)建立有效的日常監督和專項監督機制,確保內部控制的有效實施

企業應當通過設立高度獨立于其他內部部門的內部審計等機構對各項日常經濟業務進行監督，以保證企業的經營活動處于有效的監控之中。在企業發展戰略、高管變動、重要業務流程等發生較大變化的情況下，應當依據風險評估狀況以及平常監督的有效性等確定對內部控制的該方面應當進行針對性的核查。

三、持續有效的內部控制制度必使企業經營管理水平提升

(一)系統、連續、全面的風險評估，有利于實現企業的經營的有效性，保證企業經營目標的風險恰當性

由于當前的歐債風波、美國次貸危機等金融危機影響繼續，世界經濟復蘇仍存不確定性，企業間的競爭中所面臨的風險也越來越高，只有那些注重風險意識，建立了風險控制有效機制的企業，它們提高了內部控制的相關人員綜合素質，對于風險做出正確的估計和判斷決策，給企業避免大的經濟損失提供了有力的屏障。

(二)恰當的評價考核體系，提高企業員工的向心力，全面提升企業的管理效率

科學、合理、可操作性強績效考核評價體系，能夠相對準確的地反映員工的工作績效，弘揚企業文化的認同感，從而促進企業的各項制度的建設。同員工的生涯規劃、企業的培訓計劃結合起來的績效考核評價，必然會提高企業員工的向心力。一個團結的、不斷進步的團隊對于全面提升企業管理效率無疑是極其關鍵的。

(三)有效的查錯防弊,保護企業財產安全,降低企業的運行成本,提高企業的競爭力

內部控制制度目標之一是為了保護資產的安全完整，利用牽制原則減少舞弊及差錯的發生。在內部控制有效執行過程中，有效的減少了資產流失或損失，降低企業運行成本，使得企業在同行業競爭中處于相對優勢地位。

四、結束語

實踐證明：通過實施內控體系建設，企業實現了治理結構與內部控制的有效鏈接，在企業內建立起了覆蓋各業務層面的全領域控制與激勵系統，大大提高了企業的管理水平，增強了企業的盈利能力，為企業提高經濟效益創造了良好的經營環境。

[1]企業內部控制課題研究組.企業內部控制基本規范解讀及應用指南[M].北京：中國商業出版社,2009.4

[2]潘曉堯.企業管理實務[M].北京:機械工業出版,2010.2

[3]中國注冊會計師協會.公司戰略與風險管理[M].北京:經濟科學出版社,2013.3