內部控制視角下高校科研經費管理的探討

袁繼英+申巖+趙潔

【摘 要】 隨著高校科研經費規模的迅速擴大，高校以往的內控機制和內控約束力已逐漸難以適應新的要求，有滋生腐敗的風險，制約了高校科研活動的健康可持續發展。加強科研經費管理、提高經費使用效率是新形勢下對高校提出的必然要求。文章以落實財政部、教育部關于加強內部控制和高校科研經費管理相關政策為依托，從內部控制角度著眼，分析了目前科研經費管理中存在的問題和風險，按照業務類別系統分析了科研經費管理內部控制需要關注的五項主要業務的關鍵控制風險點，逐一梳理各控制單元所涉及的主要和相關責任部門，為進一步完善高校科研經費內部控制管理，提出了明確部門分工、加強協作、整合系統共享各部門信息和采取有效科研經費審核控制措施等建議。

【關鍵詞】 科研經費管理； 內部控制； 高校財務

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）28-0110-05

緒 論

近年來，隨著國家“科教興國”戰略方針的逐步貫徹落實，我國高等學校特別是研究型大學在建設創新型國家中的重要作用日益凸顯，承擔的科技項目不斷增加，科研經費規模也迅速擴大。2000年，全國高校通過各種渠道共獲得科技經費142.6億元，到2012年則達到了1 030.2億元，年均增長17.9%。伴隨著高校科研經費的高速增長，科研經費管理存在的問題也日益凸顯，科研腐敗案件時有發生，高校科研經費的使用成為社會和輿論關注的焦點。

加強科研經費管理、提高使用效率是新形勢下對高校提出的必然要求。為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部于2012年11月印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，要求行政事業單位從2014年1月1日起正式施行。教育部于2012年12月針對高校科研管理工作中存在的突出問題，下發了“三個文件”①，提出明確要求：一是明確科研活動行為準則，采取有效措施，促進科研行為規范化；二是深化體制機制改革，明確高校主體責任，加強和改進高校科研管理工作；三是強化科研經費使用監督，落實責任追究制度，確保科研經費使用規范、安全、有效。

上述文件為高校科研經費管理指明了方向，但如何將各項政策要求細化并與實際工作相結合，仍是高校科研經費管理的難點。本文主要從內部控制角度著眼，著重探討如何進一步完善高校科研經費管理的內部控制來加強科研經費管理。

一、內部控制視角下高校科研經費管理的基本要求

高校科研經費管理的內部控制是基于內部控制基本規范和指引下，對高校科研活動這一業務領域所進行的全過程管理。是為實現科研經費管理內部控制目標，通過制定制度，實施措施和執行程序，對科研活動的經濟風險進行防范和管控。

高等學校科研經費管理活動比較復雜，涉及科研、財務、資產等多個業務部門，做好科研經費管理，關鍵是要做好五個主要業務單元的控制活動，即科研經費預算業務控制、科研經費收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制和科研合同控制。按照內部控制的基本要求，實施科研經費內部控制同樣應遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則。建立高校科研經費內部控制體系要逐一做好以下幾個方面：梳理科研活動業務流程、明確業務環節、系統分析科研經費管理風險、確定風險點、選擇風險應對策略、建立健全高校科研經費內部控制制度、督促教職工認真執行。只有遵循科研活動規律和內部控制的基本要求，才能達到科研經費內部控制的目標：即合理保證科研經費收支合法合規，科研經費形成的資產安全和有效使用，科研經費項目財務信息真實完整，有效防范科研活動中的經濟舞弊和預防經濟腐敗，提高科研經費使用效率和效果。

二、內部控制視角下目前高校科研經費管理中存在的主要問題

目前，高校對科研經費管理的重視程度不斷增強，相應的管理部門、信息系統及規章制度等也相繼產生和建立，但是從實際的管理效果來看，仍然存在一些問題。主要是內部控制體系不完善、管控重點不明確、控制責任不明晰，具體包括以下幾個方面：

（一）科研經費管理重點缺乏系統性分析，科研經費管理比較被動

科研經費管理涉及多個業務部門和管理環節，在科研經費管理過程中準確判斷出容易發生的風險點即管控點至關重要，它是做好科研經費管理，提高管理水平的重要基礎。但是，目前大多數高校對科研經費管理的關鍵控制點缺乏系統的梳理和分析，容易造成“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的現象，也不利于科研經費管理的風險防范。

（二）業務部門職責分工不夠明確，造成管理斷點，效率不高

高校科研經費管理業務部門職責分工明確，是提高控制效率的重要手段。目前很多高校都存在業務部門特別是科研部門與財務部門之間分工不明確的現象，給管理工作增加難度。科研部門與財務部門都是科研經費管理的主要歸口單位，在科研經費的全過程管理中負有重要責任，直接影響著科研經費管理水平。目前存在的主要問題是：科研部門與財務部門職責分工不夠明確，信息溝通不及時，信息不對稱，從而造成管理斷點、效率不高。比如：科研經費匯款至高校銀行賬戶后，財務部門因無法第一時間獲取科研部門掌握的相關合同信息，而不能及時確認收入；財務部門在辦理科研合同預借發票后，因與科研部門傳遞相關財務票據信息不暢，而導致催繳應收款項力度和效果較差；財務部門對科研合同任務是否已經執行完畢等信息掌握不及時，而造成科研經費結題不結賬的現象較為普遍等。

（三）科研經費管理各系統之間共享與兼容薄弱，造成信息孤島，信息系統功能缺失

為了加強科研經費管理水平和核算質量，很多高校都開發和使用了相關信息系統，比如科研項目管理系統，資產管理系統，票據系統等，但由于這些系統大多是由不同部門或不同機構基于自身需求開發的，對系統間數據傳輸和信息共享方面的考慮往往不夠全面，造成系統間數據不能全面關聯和實時更新的困難，形成信息孤島，帶來了管理上的漏洞和重復工作。比如：有的高校在科研項目管理系統中雖然針對每個課題所能購買的大額固定資產及大宗耗材進行了明細登記和管理，但是在課題實際購置中，資產管理系統對所購資產進行登記時，僅注重金額、型號等具體信息，而對其經費來源是否可以購置并不控制；同樣財務系統在具體核算時，主要是控制設備費額度是否超出課題預算，而忽視了所購具體設備是否與課題相關，這樣一來就容易造成課題經費使用不規范，給最后結題驗收等工作帶來了較大壓力。endprint

（四）科研經費核算環節中存在科研腐敗的風險

目前，高校科研經費管理存在薄弱環節，導致高校科研經費核算環節風險聚集，滋生科研腐敗。分析總結近年來社會媒體所公布的具體案例4基礎上，列舉出在實際核算工作中可能存在的風險，主要包括以下幾個方面：（1）私設“小金庫”；（2）報銷假發票、訂立假合同或以虛假經濟業務套取資金；（3）預存會議費；（4）關聯交易；（5）向配偶和親屬等與工作無關人員發放人員經費；（6）通過勤工儉學、咨詢費、勞務費等方式虛報冒領人員經費；（7）以出差、會議等名義報銷旅游費；（8）在經費中報銷個人及家庭支出；（9）購買購物卡、消費卡等非科研支出；（10）通過購買試劑和材料、測試化驗加工費等套取現金；（11）以差旅費名義大量借用現金而長期不還；（12）故意化整為零逃避學校采購審批程序和招投標管理以虛假經濟業務套取資金。

三、內部控制視角下高校科研經費管理的關鍵控制點分析

高校科研活動和經費管理過程中有著自己的發展規律和要求，梳理高校科研經費管理內部控制的關鍵控制點、控制風險和責任部門是建立和完善相關內部控制的重要基礎。筆者按照《內部控制規范》的分類方法，從業務類別出發分析了科研經費管理活動中5項主要業務的關鍵控制點和需要控制的風險，找出目前科研經費管理中容易疏漏和發生舞弊及錯賬的薄弱環節，為將來部門之間協調經濟行為，控制經濟活動，為進一步采取相應控制措施提供依據（見表1）。

四、內部控制視角下加強高校科研經費管理的幾點建議

高校科研經費管理內部控制建設，需要處理好內部控制規范與現有各項財務規章制度的關系；處理好財務處和學校各部門的關系，使管理規則化、程序化和系統化。高校科研經費管理內部控制建設，還需要充分利用現代化工具，實現網絡化、信息化。結合前文分析，提出以下三點建議：

（一）設立健全崗位和部門責任制，對跨部門的業務明確分工、加強協作

根據前面表1梳理的科研經費關鍵控制點和控制風險，對應建立科研經費管理責任制，進一步明確科研、財務、資產等部門相關職責和工作內容，特別是對部門之間信息傳遞環節涉及的工作內容要細化分工，比如科研撥款流程的分段式管理，從撥款制單到下達等環節都要設計清楚，建立分工明確的責任體系，避免漏球。

高校也可根據自身情況，在科研管理任務重、科研經費規模大的學校，嘗試在財務部門或科研部門內部設置專門的科研經費管理服務機構。科研經費管理服務機構負責協助、指導項目申請人合理編制經費預算，對已批復或簽訂合同（任務書）的項目提供從到款通知到具體項目經費分配、預算執行進度通報、經費使用建議、預算調整、決算編制、外部溝通協調等全過程服務，會同學校有關部門做好政策咨詢、業務培訓、科研合同管理、技術市場登記、稅費減免等相關工作。

（二）加強信息系統建設，著重對部門之間系統的整合和共享

建立和完善科研經費管理信息系統。科研經費管理信息系統是集科研項目管理系統、財務系統、票據系統、資產管理系統等為一體的閉合系統。學校要統籌規劃，整合現有信息資源，完善系統功能，建立校內科研、財務等部門和院系、項目負責人共享的信息平臺，實現科研項目從申報、評審、立項、執行到驗收的全過程數字化管理與服務，提高管理水平，提升服務質量。

（三）采取有力內控措施，嚴把科研經費核算關

在日常審核中，要綜合運用各種內部控制手段，建立健全并有效執行相關控制措施，有效降低或規避高校科研經費核算中存在的風險。針對前文指出的風險，提出了對應的內部控制措施（見表2）。

五、結束語

總的來說，高校科研經費管理內部控制建設是過程管理，更是一項系統工程。由于涉及人員眾多，環節眾多，高校領導要重視帶頭執行，學校各職能部門及院系團結協作，全校教職工共同參與，綜合運用多種控制措施，才能有效降低風險。

【參考文獻】

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[6] 中華人民共和國教育部科學技術司.2012年高等學校科技統計資料匯編[R].2012.

[7] 教育部，財政部.教育部財政部關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見[S].2012.

[8] 教育部.關于進一步加強高校科研項目管理的意見[S].2012.

[9] 教育部.關于進一步規范高校科研行為的意見[S].2012.

[10] 財政部.中央和國家機關差旅費管理辦法[Z].2013.

[11] 財政部.中央和國家機關會議費管理辦法[Z].2013.

[12] 財政部會計司.行政事業單位內部控制規范講座[M].北京：經濟科學出版社，2013.

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[16] 溫曉云，張界新，等.高校科研經費內控管理對策的構思[J].會計之友，2011（27）：108-111.

[17] 何岸.高校科研經費全過程管理模式探微[J].長沙理工大學學報（社會科學版），2012（4）：94-97.

[18] 顧嵐敏.高校科研項目經費內部控制管理探討[J].會計之友，2013（12下）：102-105.

[19] 金俊華.科研項目經費的內部控制問題及對策[J].科技創業月刊，2012（9）：11-12.

[20] 喬春華.高校經費績效管理基本概念研究[J].會計之友，2012（3上）：110-115.endprint

（四）科研經費核算環節中存在科研腐敗的風險

目前，高校科研經費管理存在薄弱環節，導致高校科研經費核算環節風險聚集，滋生科研腐敗。分析總結近年來社會媒體所公布的具體案例4基礎上，列舉出在實際核算工作中可能存在的風險，主要包括以下幾個方面：（1）私設“小金庫”；（2）報銷假發票、訂立假合同或以虛假經濟業務套取資金；（3）預存會議費；（4）關聯交易；（5）向配偶和親屬等與工作無關人員發放人員經費；（6）通過勤工儉學、咨詢費、勞務費等方式虛報冒領人員經費；（7）以出差、會議等名義報銷旅游費；（8）在經費中報銷個人及家庭支出；（9）購買購物卡、消費卡等非科研支出；（10）通過購買試劑和材料、測試化驗加工費等套取現金；（11）以差旅費名義大量借用現金而長期不還；（12）故意化整為零逃避學校采購審批程序和招投標管理以虛假經濟業務套取資金。

三、內部控制視角下高校科研經費管理的關鍵控制點分析

高校科研活動和經費管理過程中有著自己的發展規律和要求，梳理高校科研經費管理內部控制的關鍵控制點、控制風險和責任部門是建立和完善相關內部控制的重要基礎。筆者按照《內部控制規范》的分類方法，從業務類別出發分析了科研經費管理活動中5項主要業務的關鍵控制點和需要控制的風險，找出目前科研經費管理中容易疏漏和發生舞弊及錯賬的薄弱環節，為將來部門之間協調經濟行為，控制經濟活動，為進一步采取相應控制措施提供依據（見表1）。

四、內部控制視角下加強高校科研經費管理的幾點建議

高校科研經費管理內部控制建設，需要處理好內部控制規范與現有各項財務規章制度的關系；處理好財務處和學校各部門的關系，使管理規則化、程序化和系統化。高校科研經費管理內部控制建設，還需要充分利用現代化工具，實現網絡化、信息化。結合前文分析，提出以下三點建議：

（一）設立健全崗位和部門責任制，對跨部門的業務明確分工、加強協作

根據前面表1梳理的科研經費關鍵控制點和控制風險，對應建立科研經費管理責任制，進一步明確科研、財務、資產等部門相關職責和工作內容，特別是對部門之間信息傳遞環節涉及的工作內容要細化分工，比如科研撥款流程的分段式管理，從撥款制單到下達等環節都要設計清楚，建立分工明確的責任體系，避免漏球。

高校也可根據自身情況，在科研管理任務重、科研經費規模大的學校，嘗試在財務部門或科研部門內部設置專門的科研經費管理服務機構。科研經費管理服務機構負責協助、指導項目申請人合理編制經費預算，對已批復或簽訂合同（任務書）的項目提供從到款通知到具體項目經費分配、預算執行進度通報、經費使用建議、預算調整、決算編制、外部溝通協調等全過程服務，會同學校有關部門做好政策咨詢、業務培訓、科研合同管理、技術市場登記、稅費減免等相關工作。

（二）加強信息系統建設，著重對部門之間系統的整合和共享

建立和完善科研經費管理信息系統。科研經費管理信息系統是集科研項目管理系統、財務系統、票據系統、資產管理系統等為一體的閉合系統。學校要統籌規劃，整合現有信息資源，完善系統功能，建立校內科研、財務等部門和院系、項目負責人共享的信息平臺，實現科研項目從申報、評審、立項、執行到驗收的全過程數字化管理與服務，提高管理水平，提升服務質量。

（三）采取有力內控措施，嚴把科研經費核算關

在日常審核中，要綜合運用各種內部控制手段，建立健全并有效執行相關控制措施，有效降低或規避高校科研經費核算中存在的風險。針對前文指出的風險，提出了對應的內部控制措施（見表2）。

五、結束語

總的來說，高校科研經費管理內部控制建設是過程管理，更是一項系統工程。由于涉及人員眾多，環節眾多，高校領導要重視帶頭執行，學校各職能部門及院系團結協作，全校教職工共同參與，綜合運用多種控制措施，才能有效降低風險。

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（四）科研經費核算環節中存在科研腐敗的風險

目前，高校科研經費管理存在薄弱環節，導致高校科研經費核算環節風險聚集，滋生科研腐敗。分析總結近年來社會媒體所公布的具體案例4基礎上，列舉出在實際核算工作中可能存在的風險，主要包括以下幾個方面：（1）私設“小金庫”；（2）報銷假發票、訂立假合同或以虛假經濟業務套取資金；（3）預存會議費；（4）關聯交易；（5）向配偶和親屬等與工作無關人員發放人員經費；（6）通過勤工儉學、咨詢費、勞務費等方式虛報冒領人員經費；（7）以出差、會議等名義報銷旅游費；（8）在經費中報銷個人及家庭支出；（9）購買購物卡、消費卡等非科研支出；（10）通過購買試劑和材料、測試化驗加工費等套取現金；（11）以差旅費名義大量借用現金而長期不還；（12）故意化整為零逃避學校采購審批程序和招投標管理以虛假經濟業務套取資金。

三、內部控制視角下高校科研經費管理的關鍵控制點分析

高校科研活動和經費管理過程中有著自己的發展規律和要求，梳理高校科研經費管理內部控制的關鍵控制點、控制風險和責任部門是建立和完善相關內部控制的重要基礎。筆者按照《內部控制規范》的分類方法，從業務類別出發分析了科研經費管理活動中5項主要業務的關鍵控制點和需要控制的風險，找出目前科研經費管理中容易疏漏和發生舞弊及錯賬的薄弱環節，為將來部門之間協調經濟行為，控制經濟活動，為進一步采取相應控制措施提供依據（見表1）。

四、內部控制視角下加強高校科研經費管理的幾點建議

高校科研經費管理內部控制建設，需要處理好內部控制規范與現有各項財務規章制度的關系；處理好財務處和學校各部門的關系，使管理規則化、程序化和系統化。高校科研經費管理內部控制建設，還需要充分利用現代化工具，實現網絡化、信息化。結合前文分析，提出以下三點建議：

（一）設立健全崗位和部門責任制，對跨部門的業務明確分工、加強協作

根據前面表1梳理的科研經費關鍵控制點和控制風險，對應建立科研經費管理責任制，進一步明確科研、財務、資產等部門相關職責和工作內容，特別是對部門之間信息傳遞環節涉及的工作內容要細化分工，比如科研撥款流程的分段式管理，從撥款制單到下達等環節都要設計清楚，建立分工明確的責任體系，避免漏球。

高校也可根據自身情況，在科研管理任務重、科研經費規模大的學校，嘗試在財務部門或科研部門內部設置專門的科研經費管理服務機構。科研經費管理服務機構負責協助、指導項目申請人合理編制經費預算，對已批復或簽訂合同（任務書）的項目提供從到款通知到具體項目經費分配、預算執行進度通報、經費使用建議、預算調整、決算編制、外部溝通協調等全過程服務，會同學校有關部門做好政策咨詢、業務培訓、科研合同管理、技術市場登記、稅費減免等相關工作。

（二）加強信息系統建設，著重對部門之間系統的整合和共享

建立和完善科研經費管理信息系統。科研經費管理信息系統是集科研項目管理系統、財務系統、票據系統、資產管理系統等為一體的閉合系統。學校要統籌規劃，整合現有信息資源，完善系統功能，建立校內科研、財務等部門和院系、項目負責人共享的信息平臺，實現科研項目從申報、評審、立項、執行到驗收的全過程數字化管理與服務，提高管理水平，提升服務質量。

（三）采取有力內控措施，嚴把科研經費核算關

在日常審核中，要綜合運用各種內部控制手段，建立健全并有效執行相關控制措施，有效降低或規避高校科研經費核算中存在的風險。針對前文指出的風險，提出了對應的內部控制措施（見表2）。

五、結束語

總的來說，高校科研經費管理內部控制建設是過程管理，更是一項系統工程。由于涉及人員眾多，環節眾多，高校領導要重視帶頭執行，學校各職能部門及院系團結協作，全校教職工共同參與，綜合運用多種控制措施，才能有效降低風險。

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[20] 喬春華.高校經費績效管理基本概念研究[J].會計之友，2012（3上）：110-115.endprint