淺析管理會計在商業銀行的應用研究

傅思思

摘 要：文章通過分析管理會計中成本核算體系、預算管理體系、內部資金轉移價格體系及業績考核體系四個方面在商業銀行的應用現狀，指出其應用效果、存在的主要問題及提出相應的建議。

關鍵詞：管理會計；全面成本管理；預算管理；資金轉移定價；業績評價

一、全面成本管理體系

全面成本管理是實施管理會計的第一步，也是管理會計的核心內容。商業銀行采用責任成本制度，明確全行的責任中心定位，利用管理會計可采取較為科學合理且現實可行的分攤方法，完成各類成本在部門、產品和客戶群等成本對象上的歸集和分攤，實現對成本的全面管理。

實際操作中，將全行的責任中心劃分為管理及支持中心、服務中心和利潤中心三部分。第一步將直接成本核算到相應的責任中心；第二步將管理及支持中心的費用向接受其支持的服務中心和利潤中心分攤，將服務中心的費用向接受其服務的利潤中心分攤，讓利潤中心成為全行所有成本的最終承擔者；第三步是在業務條線成本明確后，通過多個參數將產品和費用聯系起來，進一步實現費用在各產品間的分攤。

二、預算管理體系

商業銀行運用管理會計方法使得全面預算管理成為可能，實施的是全面預算管理和分月度的滾動預算管理。全面預算管理，其目的在于落實發展戰略和年度經營目標，是銀行開展經營活動的主要依據。開展分月度的滾動預算，其目的在于加強預算執行的過程管理，強化業務經營計劃和財務預算的銜接，定期監測、分析各項業務計劃和財務預算的完成情況，科學分析其影響因素和影響程度，并相應及時采取應對措施糾正預算執行偏差，確保年度預算目標按步驟實現。

全面預算管理實行“條塊結合”的預算管理框架，即業務條線預算和分行機構預算。業務條線預算是以公司業務、私人業務、資金業務、金融市場四個業務條線為基礎，將財務收支和經濟利潤落實到具有利潤責任的上述各事業部的預算編制方法。分行機構預算是以分行機構為利潤責任中心的一種預算編制方法。在這個框架中，經濟利潤是預算編制的核心和終點。實行全面預算過程中，為了保證確定的目標得以實現，必須通過編制總預算將確定的目標具體化，并通過量化形式將經營目標落實于經營管理的各個環節和各個方面，形成總預算統馭下的分級預算、分部門預算、分產品預算、分客戶預算、分貨幣預算等，為經營管理的過程控制提供標準，為經營管理的評價和考核提供依據。

月度滾動預算是各經營機構（總行、分行、各業務條線）依照現有經營狀況，綜合考慮業務量、市場利率、成本收益水平、風險狀況變動等各項未來影響因素，預測每月度內預算完成的情況。月度滾動預算為年度滾動預算的實現提供支持，而年度滾動預算通過月度預算來實現，保證年度預算指標的實現逐月得到落實。

三、內部資金轉移價格體系

資金轉移定價是以單筆交易為基礎，按照資金市場利率確定內部資金來源與運用的價格的方法。資金轉移定價以單筆交易為基礎，以資金市場利率為標準，以全行統一的資金池為前提，以資產負債表所有項目為目標對象。

資金轉移定價體系以“期限匹配模型”為基礎，全行設立單一收益率曲線，按照不同產品特性選擇適當的資金成本核算方法，主筆計算業務的“內部利差”。將各產品的利差保留在業務單位，僅將因期限錯配產生的收益劃轉至總行的總部管理部門。資金轉移定價的目的是提供資金內部使用機會成本的考評，它的基本原理是在銀行內部設定統一的資金定價規則，不同性質的業務部門之間基于資金供求這一基準點，確立為內部客戶關系，存貸款產品均按照統一的資金轉移定價規則，公平劃分利差，合理確定資金籌集部門的機會收益和資金運用部門的機會成本。

四、業績評價體系

平衡記分卡，是在一個評價系統中通過因果關系鏈將財務指標與非財務戰略指標進行有機整合，在考慮影響企業戰略經營成功的主要因素的基礎上建立科學的業績評價指標體系，它關注結果指標和驅動指標，使其成為一個前向反饋的管理控制系統，也為業績評價指標體系創新做出重要的貢獻。

平衡計分卡是把企業的使命和戰略轉化為一套全方位的運作目標和衡量指標，作為評價和監控戰略執行的工具，同時也是一種扎略管理者與管理對象有效溝通的工具。平衡計分卡注重財務指標，同時兼顧促進財務指標實現的驅動因素。平衡記分卡從四個不同的維度來衡量商業銀行的業績，即財務、客戶、流程和組織能力。其核心思想就是通過這四個指標之間的相互驅動的因果關系展現組織的戰略軌跡，實現績效考核——績效改進以及戰略實施——戰略修正的目標過程。

五、結論與建議

通過分析管理會計的四個流程在商業銀行的應用效果來看，管理會計項目在采納了較為成熟的管理會計流程和國際管用的管理會計方法，有效的運用到績效評價和財務預算之中，使得商業銀行在管理技術和手段向國際領先的銀行水準邁出了一大步，對于提升銀行業的管理水平、提高商業銀行經營業績具有非常重要的意義。把科學的管理運用到商業銀行的經營中來，管理會計的作用是不可替代的。

參考文獻：

[1] 余緒英主編.廈門大學會計教材系列？ 管理會計 遼寧人民出版社 1996年1月

[2]孫翯<我國商業銀行業績評價改革思路探討—基于平衡記分卡的銀行業績評價><金融會計> 2006年第8期