允價值在新會計準則中的應用經驗及啟示

天津財經大學在職研究生

摘要：本文立于新會計準則的要求，從公允價值的涵義與特征入手，對比國際會計行業特別是在國際金融危機影響下暴露的公允價值問題，著重分析了公允價值在我國會計工作中所產生的種種問題進行反思。

關鍵詞：公允價值會計；新會計準則

我國財政部于2006年2月發布了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系，并規定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。新會計準則在諸多方面實現了新的突破，其中公允價值計量屬性的運用是最為顯著的方面。具體來說，《投資性房地產》、《非貨幣性資產交易》、《債務重組》、《金融工具的確認和計量》等17個具體準則，都不同程度地引入和運用了公允價值計量模式本文擬探討我國新會計準則中公允價值的運用，分析其與國際會計準則的異同，并揭示公允價值引入的作用和意義。

（一）加強理論研究、完善會計準則

首先，從觀念上正確對待公允價值與現值，正確認識與公允價值相關的問題，從而對公允價值采取正確的態度。我們知道，我國對待公允價值的態度是先用后棄，不斷地探索，修正。盡管，在我國的新會計準則中公允價值已經得到相應的重視，但正如上面對公允價值在我國的新型會計準則下應用的分析，公允價值在實踐中存在的問題還是沒有徹底克服的，這與我們對公允價值和現值的態度不正確是分不開的。

其次，從國際上看，公允價值已經成為了會計發展的必然趨勢，會計準則的國際趨同成為各國會計改革的基本方向。為更好地體現我國的經濟利益，爭取在國際會計準則委員會在中擁有更多的話語權，我國理論界應積極參與到公允價值的國際研究中來，以便在未來的國際會計準則的制定中能更多體現發展中國家的利益，也為我國公允價值的研究提供堅實的理論基礎。

因此，我們應該從根本上改變對待公允價值的態度，即使現在要在我國應用公允價值還存在著很多困難與難點，我們也應該積極面對，而不是消極逃避，并認真學習國際上最新的現值和公允價值的研究成果，將其與我國特殊的市場環境相結合，同時，也能夠不斷發現在現行會計準則中的不足，提出相應的解決措施，使我國金融市場的會計計量又好又快的發展。

（二）提高評估技術，增強公允價值的可靠性

提高公允價值計量的評估技術，一方面要使其在具體實務上操作性強；另一方面是準確性高。我國應制定詳細的操作指南，制定如何估計公允價值，在指南中詳盡的規定有關確認、計量和報告問題。公允價值計量離不開評估行業的支持，只有評估業務規范了、評估質量提高了，才能從根本上奠定不存在市場價格條件下恰當使用公允價值的基礎。而且可以預見，隨著我國社會主義市場經濟的逐步完善、公允價值使用范圍的擴大，評估還將發揮越來越重要的作用，會計與評估的聯系會更加緊密。

（三）建立實施公允價值的良好環境。

一方面要培育市場環境。要把市場信息作為估價基礎的首選，使報告反映的企業價值更接近其當前的真實市場價值，大大提高報告信息的決策有用性。雖然公允價值并不等于市場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀的，也是最簡便的公允價值的來源。所以，我們應該努力培育各級市場，特別是生產資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接；另一方面要完善監督環境。通過建立良好的公司治理結構和內部控制制度，加強對企業管理層的約束，提高會計人員的業務素質；建立監管部門定期檢查制度，擴大稽查人員的隊伍，充分發揮證監會、注冊會計師、國家審計部門的作用，對濫用公允價值的企業和授意者、執行者進行嚴格監督，不斷完善刑法、會計法等與公允價值相關的法律，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，以震懾他們利用公允價值操縱利潤的心理。加強注冊會計師的行業自律，給公允價值的實施創建一個良好的外部環境。

（四）加強會計職業技能培訓，提高會計人員的素質

公允價值擴大應用的趨勢，要求企業的會計人員掌握公允價值的估計方法，把握好估計的內在尺度，不偏不倚，準確判斷。公允價值的確定離不開會計人員的職業判斷，高水平的職業判斷能夠節省會計計量成本，增強公允價值和真實價值的契合度，提高運用公允價值的準確性。現階段我國企業會計人員的素質離這些要求還有不少差距。但我們不能等待會計人員的素質都高了再采用公允價值，這是不現實的。從現在起，需要大力提高我國會計人員的業務素質與知識水平，同時也要大力加強會計人員的道德教育。財政部出臺的《全國會計領軍（后備）人才培養十年規劃》，就是一個很好的開始。國家對會計人員的職業素質從沒有象今天這樣重視，這給社會各界作出了極好的表率。筆者相信，各級地方政府和企事業單位，也會在財政部的號召下更加重視對會計人員的教育培訓。

（五）大力發展我國各種資源要素市場

公允價值計量的關鍵問題是市場價格是否能持續、合理、經濟、可靠的取得，而這取決于一國的各種資源要素市場是否健全發達。歐美國家之所以比我國有應用公允價值的更好基礎，就是因為其擁有發達有效的要素市場。因此，大力發展各種資源要素市場是我們用好公允價值的環境基礎。

如何發展我國的資源要素市場，筆者認為，可以從以下幾個方面著手：

1.強化法制環境建設，加強執法監督

資源要素市場的健康發展離不開健全的法制環境，擁有好的法制環境，資源的擁有者才會放心的與其他交易方進行交易，達到資源優化配置的效果。反之，如果法制環境欠缺，資源擁有者進行交易的成本將相當高，這會阻礙交易的順利進行。

2.大力發展價值評估中介機構，并加強對他們的監管

實際上，并不是所有要素資源都能找到合適的參考價格，如果缺乏必要的資料，則需要借助價值評估中介機構的支持才能保證交易的公平與合理。因此，大力發展價值評估中介機構迫在眉睫。對此，國家應該象重視注冊會計師行業一樣，重視資產評估師行業的發展。同時，必須加強對估價行業的監管，以保證價值評估工作合法而有序的開展。

3.加強信息系統的建設，保證信息暢通

經濟學中有一個重要的理論—信息不對稱理論。意思是信息不對稱會影響交易的順利進行，增加交易費用，甚至會導致交易無法進行。因此，應該加強市場信息化的建設力度，提高市場與企業的信息化水平，保證信息暢通，從而推動資源的有效流動。

4.建立自由開放的物流體系，消除地方保護與岐視

資源要素市場的活躍離不開自由開放的物流體系。而當前，我國某些地區還存在一定程度的地方保護主義，盡管程度不如早些年明顯。很多地方保護主義由明轉暗，不易察覺，但仍存在著，這與自由開放的物流體系顯然是相違的，應該大力破除。

（六）加強信托責任制度的建設

改革開放以后，人們在經濟實力增強的同時，道德意識卻沒有提升甚至下降了。不守信者不但沒有獲得相應的懲處，反而從中漁利，更造成了人們守信意識的淡化。但縱觀國內外發展歷程，要發展健康的經濟，不加強誠信建設是不可能的，信托責任制度的建設日益重要。筆者認為，加強誠信建設，就必須要讓違規違紀、不遵守信托責任的職業經理人、會計人員和社會中介機構以及企業對虛假信息承擔具體的法律后果，而不是警告罰款了事。另外還需要建立良好的公民和企業的信用記錄查詢系統，將公民和企業的.不守信行為記入信用系統并方便社會查詢，以此威懾不守信者。同時，加強公民的道德教育和各行業（特別是中介機構）從業人員的職業道德教育猶為重要。

總之，新會計準則中公允價值的引用，一方面是我國市場經濟的發展結果，另一方面也為推動資本市場的進一步完善提供了方法和保障。市場經濟日趨成熟，我國企業在國際市場的競爭力才有提高。我國在基本會計準則中引入并在具體會計準則中運用公允價值計量屬性，顯示了我國會計國際趨同的實質性進步，充分反映了我國會計實現國際趨同的信心和決心，也表明我國在會計目標問題上以報告受托責任履行情況為己任的受托責任觀，開始與為會計信息使用者決策服務的決策有用觀相結合。這種轉變是資本市場在國民經濟中所占地位提高的必然要求，也是會計更好地發揮其在資本市場發展中基礎設施作用的重要標志。

參考文獻：

[1]張莉.公允價值本質芻探.《金融會計》.2006年第7期 17.

[2]黃世忠.公允價值會計：面向21世紀的計量模式.《會計研究》，1997年第12期

作者簡介：

周鐸，女，1986年生，天津人，經濟學、管理學雙學士學位，天津財經大學在職研究生在讀