作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

【文章摘要】

成本節(jié)約始終是企業(yè)注重的一個重點。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的融合發(fā)展，各種新興生產(chǎn)與交易方式迅速繁榮，企業(yè)間競爭壓力日益增大，精確地核算和控制自身成本，已經(jīng)成為企業(yè)躋身強者之林的一個重要方面。本文就從作業(yè)成本方面探討企業(yè)產(chǎn)品成本計算尤其是制造費用分配的方法，從而有效降低成本，強化自身競爭力。

【關(guān)鍵詞】

作業(yè)成本法；制造費用；成本控制

1作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景

很多情況下，企業(yè)家更希望彌補全部成本，包括長期的固定成本，所以完全成本法仍舊成為實務(wù)工作的主流選擇。既有的成本核算要求將直接材料、直接人工和制造費用全部回溯到產(chǎn)品，這樣，直接材料、直接人工和直接制造費用因為成本計算對象確定，可以較準確地歸屬于一定產(chǎn)品，而引發(fā)間接成本的因素卻更多而復(fù)雜，在制造費用占比更重時，產(chǎn)品成本核算將產(chǎn)生較大的偏頗。尤其是在新興虛擬經(jīng)濟或制造費用較多的經(jīng)濟體中，以往通用的成本計算方法還遠遠滿足不了成本計算的需求，企業(yè)對成本計算的精確度要求更高了。加之適時制造系統(tǒng)下，越來越成熟的快速交易循環(huán)系統(tǒng)建立起來以及對產(chǎn)品數(shù)量、批次、個性化定制越來越靈活的控制，作業(yè)成本法開始漸漸地引起人們的關(guān)注。作業(yè)成本法也可以更多地提供流程上的認知，對于企業(yè)構(gòu)造最優(yōu)價值鏈，找尋真正有價值的企業(yè)生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)也是有利的。

2作業(yè)成本法簡介

作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，ABC）是基于作業(yè)的成本計算方法，它首先通過對成本動因的確認和計量，將各種費用歸集到各種作業(yè)上，再將各種作業(yè)成本歸集到成本對象上，即所說的“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。

各種引發(fā)成本變化的因素都可能成為成本動因。作業(yè)可以是具體的或一種類型的成本支出活動，是成本匯聚點比如果熟悉企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的基本流程，就可以把生產(chǎn)流程中的各個環(huán)節(jié)劃分成各個作業(yè)，把它們作為成本歸集的點。如企業(yè)運輸一批箱裝貨物，則箱子的體積、重量、運輸里程、路況等等都可能成為運輸成本動因。在選擇的時候，就選取那些與企業(yè)制造費用的發(fā)生關(guān)系最密切的動因。如果粉刷墻壁，那么與粉刷的面積是最具密切關(guān)系的，而如果涉及到不同產(chǎn)品的生產(chǎn)準備時間，則又與時間長短關(guān)系最密切。理順了成本動因，接著可以把成本動因相同的作業(yè)放在一起進行成本費用的歸集和分配。比如都用機器工時作成本動因的就可以歸到一類里進行成本費用的歸集和分配。最后計算產(chǎn)品成本時，把引發(fā)成本的作業(yè)成本之和與直接成本相加即可。

就作業(yè)成本法的發(fā)展歷程來看，1971年喬治·斯托布斯的《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》標志著作業(yè)成本法已經(jīng)開始形成，而20世紀80年代庫伯和卡普蘭的《計算成本的正確性：制定正確的決策》則成為作業(yè)成本法投入實踐應(yīng)用的里程碑，直到上世紀末的進一步廣泛應(yīng)用，以至如今作業(yè)成本法都在扮演著成本計算方法領(lǐng)域一個不可忽視的角色。在我國，理論界對作業(yè)成本法的引薦還是很多的，但是，目前在我國只有少數(shù)企業(yè)試著運用作業(yè)成本法。

3作業(yè)成本法應(yīng)用的注意事項

首先，應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)有一定的范圍限制。因為要按成本動因進行分配，傳統(tǒng)的少量品種生產(chǎn)型企業(yè)或間接費用并不很多的企業(yè)尤其是小企業(yè)就沒必要付出很大的資源和精力來獲得與傳統(tǒng)成本分配方法基本接近的結(jié)果。而很多生產(chǎn)程序復(fù)雜的企業(yè)也會憚于復(fù)雜的作業(yè)成本核算而不愿采用這種新的成本計算方法。所以，企業(yè)還是要結(jié)合自身實際情況，綜合衡量成本效益情況，來合理決策。如果沒有充分的人力資源和管理協(xié)調(diào)上的準備，急于上馬新制度、新流程和新方法，很可能結(jié)果卻是得不償失。在具體實施上，建立科學(xué)的流程和制度體系，通過一段時間的并行運用不同成本方法再到逐步完善作業(yè)成本法的應(yīng)用，合理有效地實施這一新方法。

其次，成本動因的劃分標準可能因人而異，切實了解企業(yè)生產(chǎn)流程，合理劃分作業(yè)就顯得非常重要。這一方面要求企業(yè)優(yōu)化和改進作業(yè)、廢除無價值作業(yè)環(huán)節(jié)、避免資源浪費、建立起企業(yè)真正的核心價值鏈，從而實現(xiàn)價值最大化；另一方面，也要求企業(yè)提高人員素質(zhì)，因為若沒有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持與具備專業(yè)素質(zhì)的企業(yè)生產(chǎn)、財務(wù)等相關(guān)員工的通力合作，作業(yè)成本法的實施也必將遭遇重重阻力，甚至因為萬事開頭難而折夭。以往的財務(wù)會計更加側(cè)重對過去已經(jīng)發(fā)生的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行確認、記錄、計量和報告，大量的人力資源投入核算而不是監(jiān)督管理職能。作業(yè)成本法卻可以從一定程度上填補這一缺憾。因為作業(yè)成本法需要從流程上細分不同的生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)，剔除無價值作業(yè)，而不單單是按照已有的會計模式去記錄成本金額，所以要求也會更高，實施的難度也隨之加大。

另外從現(xiàn)實的方面來說，鑒于政府監(jiān)管法規(guī)及市場信息披露這些外在環(huán)境要求的限制，采用作業(yè)成本法的企業(yè)在信息傳遞上需要付出更多的人力資源成本才能達成信息共享。從成本效益角度衡量，實施的結(jié)果必須同時經(jīng)得起企業(yè)內(nèi)外的雙重檢驗。每種成本方法也都各有其應(yīng)用的優(yōu)勢和局限性，對于一個企業(yè)來說，最合適的也就是最好的，所以在時機尚未成熟時，企業(yè)可以考慮將作業(yè)成本法作為內(nèi)部經(jīng)營管理方法來加以運用，即采用靈活的形式和內(nèi)容來滿足企業(yè)內(nèi)部預(yù)測、決策、控制和考核的數(shù)據(jù)信息需求。

4結(jié)論

綜上所述，現(xiàn)如今，產(chǎn)品日益供過于求、客戶需求個性化、企業(yè)也越來越重視采用柔性生產(chǎn)系統(tǒng)進行少量多樣化生產(chǎn)、生產(chǎn)工藝流程或產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜、間接制造費用占總成本費用比重顯著提高，作業(yè)成本法已經(jīng)成為一種分配制造費用的好方法。無論是在成本浪費現(xiàn)象凸出、殘次品率高、高能耗等問題嚴重的企業(yè)里，還是為了強化成本管理與成本中心的業(yè)績考核，這種方法都值得我們?nèi)L試運用并加以改善。同時，普遍現(xiàn)代化的計算機技術(shù)和自動化生產(chǎn)設(shè)備也解決了運用新的成本計算方法進行復(fù)雜成本計算的問題，因此，作業(yè)成本法也就具備了有利于其應(yīng)用的良好基礎(chǔ)與前景。

【參考文獻】

[1]羅伯特S卡普蘭，史蒂文R安德森.《估時作業(yè)成本法 簡單有效的獲利方法》

[2]莫爾斯.管理會計：側(cè)重于戰(zhàn)略管理.上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2005：4

【作者簡介】

王笑玉（1980-），女，漢族，吉林長春人，講師，會計學(xué)碩士，單位：云南科技信息職業(yè)學(xué)院，研究方向：財務(wù)會計。