鐵路貨運(yùn)企業(yè)如何適應(yīng)營業(yè)稅改增值稅稅制改革

平兆保

【文章摘要】

隨著營業(yè)稅改增值稅的稅收政策改革的不斷深化，鐵路貨運(yùn)企業(yè)面臨前所未有的稅收變化，由于鐵路貨運(yùn)企業(yè)依賴于鐵路沿線組織運(yùn)輸，“營改增”后稅率的變化，使鐵路貨運(yùn)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅賦增加，面對鐵路貨運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，結(jié)合“營改增”稅收政策，通過對經(jīng)營活動等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行事先稅收設(shè)計(jì)和安排，以達(dá)到節(jié)約稅賦的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，同時適應(yīng)“營改增”稅制改革變化的目的。

【關(guān)鍵詞】

鐵路貨運(yùn)企業(yè)；營改增；影響；對策

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號）精神，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。鐵路運(yùn)輸業(yè)自2014年1月1日起，實(shí)行“營改增”的過渡改革。

鐵路貨運(yùn)改革從2013年5月份起，整合了鐵路貨運(yùn)、裝卸、物流業(yè)務(wù)和人員，統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，成立了鐵路貨運(yùn)中心為代表的鐵路物流企業(yè)。隨著營業(yè)稅改增值稅的稅收政策改革的不斷深化，鐵路貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對“營改增”稅制改革，通過對經(jīng)營活動等相關(guān)的具體事項(xiàng)進(jìn)行事先稅收設(shè)計(jì)和安排，以達(dá)到節(jié)約稅賦的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，同時適應(yīng)“營改增”稅制改革變化的目的。

1 “營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

國家統(tǒng)計(jì)局上海調(diào)查總隊(duì)于2012年12月底權(quán)威發(fā)布上海市營改增試點(diǎn)企業(yè)調(diào)查報(bào)告。該報(bào)告顯示，有35.9%的受訪企業(yè)反映稅負(fù)增加，其中交通運(yùn)輸業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)受影響較大，有58.6%的交通運(yùn)輸業(yè)受訪企業(yè)稅負(fù)增加。

上海市財(cái)政局2013年5月曾發(fā)布“一季度推進(jìn)實(shí)施營業(yè)稅改革試點(diǎn)運(yùn)行情況”，實(shí)施“營改增”改革后，今年一季度上海市試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負(fù)擔(dān)超過20億元。其中，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，降幅為40%左右，但是交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)上升明顯，1.1萬戶交通運(yùn)輸企業(yè)中，50%是小規(guī)模納稅人；50%的企業(yè)稅負(fù)上升，增繳2.3億稅款，50%企業(yè)稅負(fù)下降，減少1.1億稅款，整體稅收增加1.2億。但上海市財(cái)稅部門給予改革試點(diǎn)扶持基金補(bǔ)貼，有望緩解其稅負(fù)增長，從長期來看，由于動產(chǎn)折舊可以計(jì)入營業(yè)成本可抵扣范圍，營改增對于交通運(yùn)輸行業(yè)的負(fù)面影響將逐漸降低。

營改增使交通運(yùn)輸業(yè)短期稅負(fù)有所增加，但從長遠(yuǎn)來看，我國將在積極推進(jìn)稅制改革的基礎(chǔ)上，建立更為合理的稅收體制，完善配套措施，擴(kuò)大一般納稅人的比重和范圍，確保營改增機(jī)制更廣更深的延伸以及內(nèi)在機(jī)制運(yùn)行的有效性，更好地完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，以達(dá)到為廣大企業(yè)減輕稅負(fù)的初衷。

2 “營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)的影響

隨著鐵路貨運(yùn)改革的不斷深化，優(yōu)化和整合貨運(yùn)營銷職能，鐵路貨運(yùn)組織改革也加快向現(xiàn)代物流業(yè)的轉(zhuǎn)變。目前，鐵路貨運(yùn)服務(wù)涉及兩端物流服務(wù)和大宗貨物物流輔助服務(wù)，在原營業(yè)稅框架下將鐵路物流業(yè)劃為交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩個稅目，鐵路運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)屬于交通運(yùn)輸業(yè)，稅率為3%；鐵路倉儲、配送、代理屬于服務(wù)業(yè)，適用稅率為5%。“營改增”對物流業(yè)設(shè)置了“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目。鐵路貨運(yùn)既包含了物流服務(wù)，又包含了物流輔助服務(wù)業(yè)務(wù)，屬于交通運(yùn)輸服務(wù)部分業(yè)務(wù)按11%征收增值稅，較營業(yè)稅稅率3%，稅率提高了8%；屬于物流輔助服務(wù)部分業(yè)務(wù)按6%征收增值稅，較營業(yè)稅5%，稅率提高了1%。

鐵路運(yùn)輸業(yè)能抵扣外購設(shè)備和勞務(wù)所含已納增值稅額是“營改增”的最大好處，但就目前形勢，短期內(nèi)此類稅負(fù)會有所加重，主要是由于稅率的上升，直接影響鐵路貨運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量。2013年中信證券研究所在一份研究報(bào)告中分析指出，一大秦鐵路為例，大秦鐵路目前營業(yè)稅稅率3%，對應(yīng)的2012年?duì)I業(yè)稅額約為13.5億元。交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率一般按11%，按目前稅收政策，大秦鐵路增值稅額將約為20億元，稅負(fù)將有所增加。

鐵路貨運(yùn)企業(yè)主要成本來自鐵路內(nèi)部供應(yīng)，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增值稅對鐵路內(nèi)部有關(guān)增值業(yè)務(wù)規(guī)定如下：

2.1鐵路內(nèi)部各運(yùn)營單位相互調(diào)撥固定資產(chǎn)、廢舊物資（含下腳料，下同）、原輔材料等貨物不申報(bào)繳納增值稅，并使用內(nèi)部票據(jù)賬單進(jìn)行結(jié)算。

2.2路局內(nèi)部各運(yùn)營單位相互提供加工、修理修配勞務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)不申報(bào)繳納增值稅，并使用內(nèi)部票據(jù)進(jìn)行結(jié)算。

2.3鐵路內(nèi)部各運(yùn)營單位相互提供的用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的自產(chǎn)水和外購水、電不繳納增值稅，應(yīng)使用內(nèi)部票據(jù)進(jìn)行結(jié)算。

2.4鐵路內(nèi)部各運(yùn)營單位相互提供暖氣，不繳納增值稅，并使用內(nèi)部票據(jù)進(jìn)行結(jié)算。

對于一般企業(yè)可以通過定價政策的變化，來應(yīng)對稅改帶來的影響，但鐵路企業(yè)的運(yùn)輸關(guān)系到國計(jì)民生，不能隨意改變價格，處理不好會給鐵路貨運(yùn)營銷工作造成一定程度的沖擊，甚至對鐵路走向市場形成嚴(yán)重影響。因此，盡快適應(yīng)營改增稅制改革的新形勢、新要求，迅速調(diào)整思路、拿出對策，是擺在鐵路貨運(yùn)企業(yè)目前的迫切任務(wù)。

3 鐵路貨運(yùn)企業(yè)如何適應(yīng)“營改增“稅制改革的變化

鐵路貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)盡快組織人員考慮鐵路營改增對現(xiàn)行運(yùn)輸收入管理辦法、清算規(guī)則實(shí)施辦法、定額管理、經(jīng)營目標(biāo)、會計(jì)核算、人員培訓(xùn)、定價及市場營銷、優(yōu)惠政策以及相應(yīng)的管理信息系統(tǒng)等產(chǎn)生的深刻印象，在充分調(diào)研和集中討論的基礎(chǔ)上提出應(yīng)對方案。

3.1 鐵路貨運(yùn)企業(yè)要積極應(yīng)對營改增新政策

營改增使目前鐵路貨運(yùn)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅賦增加，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對。首先根據(jù)營改增相關(guān)辦法和規(guī)定，細(xì)分業(yè)務(wù)板塊，例如《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》對物流業(yè)設(shè)置了兩個應(yīng)稅項(xiàng)目，稅率分別為6%和11%，這就給企業(yè)留下納稅籌劃的空間，能并入物流輔助業(yè)的就不留在運(yùn)輸服務(wù)業(yè)；同時做好盈虧平衡點(diǎn)測算，科學(xué)確定稅率和合理劃分業(yè)務(wù)板塊，以期降低稅負(fù)。其次要加強(qiáng)成本核算，特別是加強(qiáng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)收入的管理，關(guān)注政策，關(guān)注信息，科學(xué)選擇投資時機(jī)，加大技改項(xiàng)目投入，促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級，重視資本成本，提高企業(yè)投入產(chǎn)出率和資金利用率。

3.2 加強(qiáng)會計(jì)核算能力

在原營業(yè)稅制下，按照發(fā)票金額或合同金額全額計(jì)算稅額，營業(yè)稅=應(yīng)稅收入*稅率。在增值稅制下，從全額征收改為憑發(fā)票在銷項(xiàng)稅中扣除進(jìn)項(xiàng)稅，取得的增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證可以按規(guī)定申報(bào)抵扣。一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額（如增值稅專用發(fā)票），納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅合并定價方法的（如鐵路運(yùn)輸貨票），應(yīng)將收入換算為不含稅收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）。

會計(jì)核算人員應(yīng)依據(jù)貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、電化費(fèi)、鐵路箱使用費(fèi)、發(fā)接取送達(dá)費(fèi)、印花稅、鐵建基金、保價費(fèi)、發(fā)站裝卸費(fèi)、到站雜費(fèi)等費(fèi)用，對不同稅種業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算。因?yàn)殍F路運(yùn)費(fèi)屬于運(yùn)輸業(yè)的服務(wù)收入，到站雜費(fèi)等其他費(fèi)用屬于物流輔助服務(wù)收入，如果混業(yè)經(jīng)營不能分別明細(xì)核算各類業(yè)務(wù)，稅率從高，所以為降低稅負(fù)，需加強(qiáng)會計(jì)核算。

3.3 加強(qiáng)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)知識納稅培訓(xùn)

增值稅遠(yuǎn)比營業(yè)稅復(fù)雜，特別是利用增值稅稅控系統(tǒng)開票，在開票內(nèi)容、開票時間、納稅申報(bào)、進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證、抄報(bào)稅等方面均比營業(yè)稅發(fā)票嚴(yán)格規(guī)范，開票所需信息也較多，這將給鐵路財(cái)會人員增加了工作強(qiáng)度和難度。鐵路貨運(yùn)企業(yè)首先加強(qiáng)財(cái)會人員的專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)，盡快領(lǐng)會營改增精神、掌握變化情況和工作要求。

營改增后，鐵路貨運(yùn)企業(yè)納稅政策的變化，在新的納稅環(huán)境下，企業(yè)需組織其他相關(guān)人員對增值稅納稅知識的學(xué)習(xí)及相關(guān)問題的培訓(xùn)，幫助他們熟悉相關(guān)法規(guī)，充分利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策，從各個環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)盡量取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅額的抵扣。

鐵路貨運(yùn)企業(yè)從事的貨物運(yùn)輸是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，可抵扣的項(xiàng)目主要為購置運(yùn)輸工具和燃油、材料費(fèi)、電費(fèi)、修理費(fèi)等所含的進(jìn)項(xiàng)稅。溝通業(yè)務(wù)部門從現(xiàn)在開始對外簽訂采購合同一律開具增值稅專用發(fā)票核算，同時養(yǎng)成日常工作中對外采購必須取得增值稅專用發(fā)票的習(xí)慣，提前做好進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃。

3.4 提出相應(yīng)的定價和營銷策略

營改增稅制的改革，對鐵路貨運(yùn)企業(yè)產(chǎn)生兩個方面的影響：一是短時期內(nèi)由于銷項(xiàng)稅額的增加，進(jìn)項(xiàng)稅額的瓶頸，使企業(yè)資金流出現(xiàn)緊缺；另一方面，在保持原定價的基礎(chǔ)上，銷售收入（扣除銷項(xiàng)稅）減少，因增值稅是價外稅，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，如將增值稅稅率換算為價內(nèi)稅，營業(yè)收入規(guī)模將產(chǎn)生同比減少5.66%的影響。成本、費(fèi)用（扣除進(jìn)項(xiàng)稅）下降的幅度小于收入下降幅度，致使?fàn)I業(yè)利潤下降。

鐵路貨運(yùn)企業(yè)對鐵路運(yùn)輸業(yè)是國家定價，沒有多大的稅務(wù)籌劃空間，但可以針對運(yùn)輸輔助業(yè)務(wù)客戶，采用多種營銷方式，積極宣傳營改增政策，把流轉(zhuǎn)稅增加部分可以適當(dāng)提價，客戶可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際負(fù)擔(dān)成本（費(fèi)用）并為增加，以達(dá)到雙方經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的。

3.5 充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

一是由于營改增稅制實(shí)行不久，對于企業(yè)可進(jìn)行財(cái)政扶持，試點(diǎn)地區(qū)稅負(fù)增加企業(yè)據(jù)實(shí)申請稅收返還。北京應(yīng)稅貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)53個項(xiàng)目免稅；上海四項(xiàng)服務(wù)稅負(fù)超過3%的部分可以享受即征即退；廣東明確應(yīng)稅服務(wù)六類免征增值稅適用范圍；增值稅其他減免項(xiàng)目以及即征即退增值稅項(xiàng)目。鐵路貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)積極向所在地稅務(wù)部門匯報(bào)鐵路貨運(yùn)改革有關(guān)情況，做好解釋和協(xié)調(diào)工作，爭取得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的理解和支持，使多繳的稅款可以以財(cái)政補(bǔ)貼的形式獲得返還。

二是爭取新的稅收優(yōu)惠。2013年7月24日國務(wù)院總理李克強(qiáng)支持召開國務(wù)院常務(wù)會議，會議強(qiáng)調(diào)鐵路是國家重要的基礎(chǔ)設(shè)施和民生工程，是資源節(jié)約型和環(huán)境友好型運(yùn)輸方式。鐵路貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)積極爭取綠色產(chǎn)業(yè)和資源節(jié)約型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

總而言之，鐵路貨運(yùn)企業(yè)必須認(rèn)真思考營改增給企業(yè)帶來的巨大沖擊，深入研究有關(guān)改革細(xì)則，制定出科學(xué)有效的應(yīng)對策略，以保持鐵路貨運(yùn)競爭優(yōu)勢，并保證鐵路運(yùn)輸行業(yè)能夠健康穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]中國鐵路總公司 關(guān)于鐵路門到門運(yùn)輸有關(guān)稅務(wù)問題的通知 鐵總財(cái)[2013]58號

[3]張穎川 鐵路運(yùn)輸“營改增”或?qū)?shí)施影響幾何待觀察 現(xiàn)代物流報(bào)2013年1月11日