新形勢下我國會計誠信問題再思考

魏益豐

【文章摘要】

隨著我國經濟的快速發展，我國企業整體實力不斷攀升，競爭力日益增強，但企業會計誠信缺失問題一直是伴隨企業發展存在的頑疾，部分企業與會計人員受利益驅使，私欲不斷膨脹，會計誠信失范現象呈越發嚴重趨勢。會計誠信缺失在一定程度上制約了企業健康發展，影響了我國企業的社會形象，由會計造假引起的分配不公等系列問題已經成為影響社會和諧穩定的重要因素。新形勢下，加快構建我國會計行業誠信、樹立會計行業新形象已是迫在眉睫的問題。本文從會計誠信內涵入手，簡明扼要地闡述了會計誠信基本涵義，通過總結了目前我國會計誠信缺失現狀與表現形式，對我國會計行業誠信缺失的原因進行具體分析，進而找尋會計行業誠信缺失的根本原因，并提出了解決我國會計行業失信的對策性對策和建議，重構我國會計誠信體系。

【關鍵詞】

會計誠信；誠信缺失；對策性建議

0 前言

進入21世紀以來，我國經濟取得了快速發展，連續多年兩位數的經濟增速更讓世界矚目，作為市場經濟主體，企業整體快速發展、實力不斷壯大，充當了我國經濟高速增長的中堅力量。然而，在當前這個社會經濟轉型的特殊時期，經濟領域內部的道德缺失問題卻顯得尤為嚴重，尤其是作為企業運行核心的會計行業誠信缺失、運作不規范等問題一直為社會所詬病，嚴重影響了會計行業信用。隨著近幾年來，國內外屢屢發生的財務造假等丑聞，會計誠信問題又再次引發了社會高度關注，在新形勢下，加快重建會計行業威信，樹立會計行業新形象，已成為不容忽視的問題，建設會計誠信對于推動企業健康發展、促進社會和諧進步都具有十分重要的意義。

1 會計誠信的內涵

所謂誠信就是真實無妄、誠實不欺，言行一致、信守承諾。一直以來，誠信這種道德規范就是我國優秀的傳統道德文化之一，誠信被視為“齊家、治國、平天下”的先決條件。會計誠信主要是指會計行為的誠實守諾，具體表現為會計工作人員按企業客觀經營狀況和企業會計制度的要求，向報表使用者提供真實、完整、準確、及時的財務信息，并且該信息是企業經營者做出正確生產經營決策的基礎，是投資人投資決策的重要依據。

從總體上來講，會計誠信的含義包括良好的會計職業道德和會計職業情操。“誠”對于會計人員來說，要求其必須做到：第一，忠誠于會計事業，誠實守信；第二，誠懇善待與本身會計工作有相關的人們；第三，熱誠勤勉地做好會計工作，精益求精，追求卓越。“信”要求其必須做到：第一，講究信用，信守諾言，實話實說；第二，樹立會計信譽，堅決不做假賬，提高會計公信力；第三，信任他人及其會計信息。1朱镕基總理在國家會計學院與上海會計學院考察時均提出，不做假賬是會計人員的基本職業道德和行為準則，所有的會計人員都必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。

2 我國會計行業誠信缺失的現狀

目前，我國企業會計誠信缺失問題具有相當的廣泛性，總體看，表現出如下特點：一是會計失信時間與被查處時間間隔較長；二是會計失信金額較大；三是會計失信成本較小以及會計失信影響范圍較廣等。會計失信的形式主要表現為：一是故意使用不當的會計政策。由于當前我國監管政策不盡完善，仍存在諸多漏洞，很多企業便會尋找政策的空白點來做文章，偷稅漏稅或隱瞞盈虧，導致企業會計信息不全或失真，對會計信息使用者產生誤導作用；二是偽造會計資料。當面對多方利益選擇的時候，部分企業會對一些原始憑證進行造假，如虛開發票來虛增利潤，制造虛假會計報表等，影響企業會計信息的真實性；三是會計核算和計量不準確。隨意確認標準和計量方法，如某些企業采用提前計入收入或將費用暫計入遞延資產等的失信行為來實現利潤，或將已取得收入不入賬、設置賬外賬以及將部分收入掛在往來賬上等方式來達到避稅的目的；四是注冊會計師行為不當，受逐利心理的影響，許多注冊會計師可能與企業合謀造假進行會計舞弊，審計未盡責等可能使公眾對社會誠信產生質疑。

3 我國會計誠信缺失的原因分析

3.1 企業會計制度不合理是會計失信的根本原因

企業內部控制制度的不完善主要表現在兩個方面：一方面是會計基礎工作非常薄弱，內部復核及控制相對缺失，沒有構建對應的約束制度；另一方面則是企業忽視了內部審計方面的工作，大型企業雖然內部有審計部門，但基本都是表面工作，根本沒有發揮審計應有的職能。有的企業甚至就沒有設立審計部門。導致這些情況發生的重要因素則是因為企業領導忽視審計工作的重要性，再加上國內的企業尚沒有實現現代化的企業管理制度，通常報表上的數字都是根據領導要求來填寫的，內部控制自然就形同虛設，導致會計信息造假。在制度方面，不僅會計制度存在缺陷，相關配套制度也存在缺陷，從而造成了會計誠信缺失。會計準則和會計制度都允許有大量的估計和專業判斷，具有一定的靈活性，留下了大量的估計和判斷空間，在同一交易和事項的會計處理上可能給出多種可選擇的會計處理方法，不同的選擇將會生成不同的會計信息，這就為虛假會計信息的產生提供了條件。會計準則的規定常常落后于會計實踐發展和經濟行為的創新，當新情況、新領域、新的經濟事項出現時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據，因而實踐中常出現企業的會計處理“無法可依”的現象，為會計造假留下了可乘之機。

3.2 社會監督缺失是會計失信的直接原因

隨著社會主義市場經濟的確立和發展，政府對企業的直接管理越來越少，對企業會計信息的監督越來越依靠社會中介審計。注冊會計師審計在某種程度上已成為對國有企業特別是上市公司監管的中堅力量，然而，由于我國市場經濟不夠成熟完善等原因，我國注冊會計師中介審計的獨立性還只是停留在理論層面，現行的掛靠體制對審計行業的影響致使社會審計工作根本無法獨立，惡性競爭的情況十分普遍，通常為搶奪市場份額，會計師會為客戶開出虛假的審計報告以及驗資報告，根本不能發揮社會審計公平、公正、公開的職能。另外，我國注冊會計師行業起步較晚，整體執業人員職業素養和個人修養不高，大大降低了社會審計的監督效果。

3.3 懲罰力度不夠是會計誠信缺失的內在動力

市場經濟中的價值規律和競爭機制決定利潤最大化成為經濟體追求的目標，這在很大程度上改變了人們的世界觀、價值觀和道德觀。而會計誠信缺失正是利益驅動所引發的道德觀念變化的結果，企業通過提供虛假信息而獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經濟利益。在政治上，政府對企業業績考核目標體系的不合理、不科學造成企業盲目擴張、造假，政府職能轉變不力，迫使企業管理者通過會計舞弊，粉飾經營業績來達到其目的。然而，在我國目前環境下，對于企業或會計違法行為，很少追究會計人員的刑事責任或民事責任。正因為相關法律法規的不健全，對于這種違法行為的“寬容”，才導致造假者越來越多。而這種虛假的會計行為，使企業偷桃了稅款，謀取了不當利益，造假者也從此“業績”中掙得了高額報酬。造假的低成本與從造假中謀取的高額利益之間形成巨大反差，這恰恰成了會計誠信缺失的推手。

3.4 監管機制失效是會計失信重要原因

目前，我國多數企業會計人員還是由用人單位自主管理為主，對會計人員的聘用和日常管理都是由企業來決定，企業自主性很強。而政府層面只是對會計人員的從業資格和職業技術職務等進行控制和管理。這種管理體制，一定意義上符合我國《會計法》對會計人員監督企業資本運動與經濟活動的要求，然而這種會計管理模式存在很大的缺陷和漏洞，很難在現實中維系和執行。企業會計人員一直由企業管理人員控制，會計人員出于維護自身基本經濟利益考慮，會有意忽略一些原則性處理，主管能動性被嚴重抑制，沒有獨立性可言，為了生存，會計人員服從企業領導意志往往也是無奈選擇，這也充分說明，會計職業的倫理道德必須由法律法規來護守。

4 重構我國會計誠信體系的對策與建議

4.1 完善公司治理結構，加強內部控制

一是合理設置董事會結構，通過可以采取如增加非執行董事的比例，以及建立獨立董事制、董事問責制等，對董事的工作職責、范圍和程序進行明確的規定，從制度上約束董事行為；二是充分發揮監事會職能，嚴格控制監事會人員的權利和義務，提高監事會人員整體能力素質，給予其除監督外的彈劾和聘任等權利；三是健全經理層市場，公開、公平、公正的選拔高層管理人員；四是加強內部控制體系建設，將內控責任主體鎖定為企業負責人，真正做到不相容職位相分離，規避會計失信行為，嚴格授權審批制度，既要保證任務的完成，又不得越權審批，明確會計決策的執行程序，防止權力高度集中，更要抑制權力的過度分散。同時保證內部審計的質量，充分發揮內部監督作用，將問題及時消除，才能有效應對政府和社會審計的壓力。

4.2 重塑會計師誠信，加強外部審計監督

首先，需要改善注冊會計師的聘用制度，一年一簽的聘用制度容易導致企業與會計師之間合謀造假，改為三年一簽或五年一簽的形式可以有效避免會計師為迎合企業而遭受解聘的后顧之憂，使其能有效履行審計職責，降低會計誠信缺失的可能性。其次，借鑒發達國家經驗，引入事務所同業互查制度，一方面要完善互查的工作規則和目標，讓企業定期進行強制性的同業互查，另一方面加強國內外事務所的內外合作，引入同業互查交流制度，幫助國內事務所提高業務能力的同時，有效保證外部審計的質量。再次，建立合伙制會計師事務所，提高規避風險的能力，由于合伙雙方需要承擔彼此失誤帶來的損失，因而雙方之間可以形成有效的約束，對合伙人的表現進行有效的監督，降低主觀造假的可能性，且由于相互之間的互補還能夠進一步提高事務所的整體水平，包括對造假的甄別，保證審計質量。

4.3 建立和完善會計舉報機制

一是暢通會計舉報通道。政府部門應加強各部門之間的制約與監督，進行權力分解，提供多選擇的舉報方式和一個嚴謹的透明的舉報通道。政府機構當中的檢查機關、信訪部門、紀檢部門、審計部門等都可以接受會計舉報，舉報者進行舉報的時候可以選擇他們信任的部門，另外他們也可以在其他的部門再將這些情況通報一遍，舉報的整個受理程序他們都可以進行監督。而且舉報受理機構還要接受社會和其他機構的監督。二是保障舉報者根本利益。國家應當完善舉報人保護法，對舉報者實行報復的行為要堅決打擊，全面的保護善意舉報人。對于舉報人的秘密，監督及受理機構必須嚴格保守，舉報者舉報以后的情況要著重關注，重點查處那些有報復行為的案件，如果因為受到打擊報復而造成舉報人財產損失、名譽損害或者人身傷害的，受理機構要無條件的幫助其依法提出恢復名譽以及賠償的請求。同時，對于惡意舉報行為，也要提出責任條款，經調查沒有會計造假行為的，相關部門有權依法懲罰惡意舉報人，除予以罰款以外，全部調查經費由其承擔，對于情節較為嚴重的惡意舉報者要交給司法機關以惡意誹謗、妨礙公務等罪名依法進行懲治。

4.4 建立嚴格的會計誠信激勵與約束機制

會計誠信激勵約束機制主要包括以法律為主導和以道德輿論為主導的激勵約束機制。會計誠信激勵約束機制的實施包括：對于守信者的激勵，應在政策上給予適當的優惠，以激勵措施促進企業和會計人員的誠信意識，營造良好會計環境；對失信者的約束，應從根本上對失信者進行懲戒，處罰相關責任人，通過強有力的懲戒措施遏制會計失信行為的發生。

5 結論

誠信是會計本質屬性，更是會計工作的生命線，由于企業會計人員身份特殊，其弄虛作假行為的惡劣影響范圍廣、力度大，不但會影響企業長遠健康發展，甚至會危害社會的和諧穩定。在我國目前社會環境下，由于相關法律法規及制度等不完善，以及會計人員素質有待提高等，會計造假行為固然有其產生的現實土壤，但是，隨著國家關于財務會計行業各項法律法規和規章制度的不斷完善，以及社會各方共同努力，通過加強內外部監管，以人為本，注重保護會計從業人員的利益，提高會計人員素質，多種措施并舉，嚴厲獎懲問責機制等，我國會計行業誠信缺失的不良之風一定能夠得以糾正，重新樹立會計行業良好形象，促進企業和社會健康發展。

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