部門預(yù)算執(zhí)行審計的常見問題及審計方法

【文章摘要】

部門預(yù)算執(zhí)行審計是指審計機關(guān)依法按照財政部門批準的部門年度預(yù)算及相關(guān)財政法規(guī)，對政府部門年度預(yù)算的執(zhí)行及其確認、計量、記錄、報告情況進行的審計督查。部門預(yù)算審計是財政預(yù)算執(zhí)行審計的重要組成部分，加強部門預(yù)算執(zhí)行審計，是憲法和審計法賦予審計機關(guān)的重要職責。下面就部門預(yù)算執(zhí)行審計常見的問題及審計方法作簡要闡述。

【關(guān)鍵詞】

部門預(yù)算；執(zhí)行審計；審計方法

1 預(yù)算編制方面的問題及審計方法

一是預(yù)算編制欠科學、不具體。主要是指預(yù)算編制不科學，預(yù)算與決算差額較大，調(diào)整較多，年初預(yù)算執(zhí)行不到位，未科學編制預(yù)算，預(yù)算不細化。二是預(yù)算編制不完整。應(yīng)該納入年初預(yù)算的收入未納入年初預(yù)算，為了最大限度地使用此部分資金，不對公用經(jīng)費形成影響，隱瞞應(yīng)納入預(yù)算的收入，不納入當年預(yù)算。

審計方法主要如下：一是審查部門預(yù)算編制程序情況；二是審查基本支出預(yù)算申報依據(jù)，項目支出預(yù)算申報依據(jù)、立項評審情況；三是審查部門預(yù)算的細化情況；四是審查部門追加、追減預(yù)算的申請文件、依據(jù)，財政部門和有預(yù)算分配權(quán)的其他部門調(diào)整預(yù)算、計劃的時間、金額及其占部門年度預(yù)算的比重，調(diào)整部門預(yù)算事項未編入年初預(yù)算的原因和對資金管理、使用帶來的影響。

2 預(yù)算執(zhí)行方面的問題及審計方法

2.1 私設(shè)賬簿核算財政資金及審計方法

一是私設(shè)賬外賬。將收入不納入財務(wù)賬統(tǒng)一核算，私設(shè)賬簿或是在其他單位核算，造成私設(shè)賬外賬，為開支一些不便公開的支出。二是以虛假業(yè)務(wù)套取財政資金，即從支出套取資金用于別的用途，如發(fā)放獎金，用于招待費等；三是私存私放資金，對于單位取得的一些資金，不納入單位賬務(wù)核算，在保險柜存放，用于各項支出。主要是指違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。

審計方法主要如下：一是審查單位的各項收入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，檢查是否存在未納入單位收入的各項收入。二是突擊盤查法。通過對庫存現(xiàn)金的突擊盤點、銀行存款的余額調(diào)節(jié)、有價證券的清點盤存，檢查貨幣資金的真實性、完整性：通過對有形資產(chǎn)的實地盤查，檢查各類物資、固定資產(chǎn)是否在相關(guān)賬戶中完整反映，固定資產(chǎn)出租、處置收益是否反映在法定賬冊內(nèi)。三是走訪調(diào)查法。即在審前或?qū)徶校酝獠肯嚓P(guān)單位及內(nèi)部相關(guān)人員為詢證對象，走訪財政、開戶銀行等各相關(guān)部門和單位，召開不同層次的內(nèi)部座談會，聽取各部門、各單位、各個人的情況介紹和評價，了解被審計單位財政財務(wù)收支方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和重大違紀違規(guī)問題和個人重大經(jīng)濟問題線索，以明確審計重點和方向，批準切入點和突破口。在審中，以資金運動軌跡為主線，在核實重要關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)中弄清資金的運動軌跡和往來關(guān)系，跟蹤調(diào)查本級下?lián)苜Y金或與相關(guān)單位資金往來的一致性，從而發(fā)現(xiàn)在資金上解下?lián)堋⑹褂霉芾碇写嬖诘闹卮筮`法違紀問題。

2.2 應(yīng)繳未繳財政專戶及審計方法

主要是指行政事業(yè)單位的房屋出租收入、場館出租收入、國有資產(chǎn)處置收入等應(yīng)繳未繳納到財政專戶，主要表現(xiàn)為在其他收入、事業(yè)收入科目反映，未納入應(yīng)繳國庫款等科目反映，也未繳到財政專戶。還有一種形式是在應(yīng)繳國庫款款等科目反映，但未及時繳納，一直在賬上掛著。

審計方法主要是檢查行政事業(yè)單位的各項房屋出租收入、場館收入、固定資產(chǎn)處置收入等是否全部納入單位賬內(nèi)核算，是否全部繳入財政專戶。要對出租、出借業(yè)務(wù)進行歸納整理，對記入其他收入的房租收入應(yīng)重點關(guān)注，審核記載這些業(yè)務(wù)的原始憑證，明確業(yè)務(wù)的真實性，檢查是否應(yīng)納入財政專戶款項。審核應(yīng)繳國庫款等科目，檢查是否全部上繳國庫或財政專戶。

2.3 亂收費及審計方法

亂收費主要指行政事業(yè)單位無依據(jù)收費、無收費許可證收費、超過國家批準的收費標準收費、未按國家相關(guān)規(guī)定收費等。主要是擅自設(shè)立收費項目、提高收費標準、擴大收費范圍。

審計方法主要是檢查行政事業(yè)單位的各項收費是否有收費依據(jù)，是否有收費許可證，是否有物價部門的批準文件，是否符合國家的相關(guān)規(guī)定。對記載亂收費的業(yè)務(wù)，要進行歸納整理，要認真檢查記載這些業(yè)務(wù)的原始單據(jù)，查找相關(guān)的收費依據(jù)，明確業(yè)務(wù)的真實性，確定是否屬于亂收費。

2.4 應(yīng)收未收財政收入及審計方法

應(yīng)收未收財政收入主要是指行政事業(yè)單位出租房屋、出借場地等，應(yīng)收取房租、占地費等而不收取，或以明顯低于市場價格收取，或是將國有資產(chǎn)無償讓其他單位、企業(yè)等使用，預(yù)算收入的減征、免征或者緩征，未按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和財政部的有關(guān)規(guī)定辦理。擅自決定減征、免征、緩征應(yīng)征的預(yù)算收入。

審計方法主要是要對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)整理出來，查出那些是對外出租、出借而未收取租金的，那些是出租、出借所收取的租金明顯低于市場價格的，這些行為都存在隱敝性，要深入現(xiàn)場實地察看，通過勘察現(xiàn)場情況印證賬面收支狀況，用以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，必要時可以現(xiàn)場拍照片和錄像作為審計證據(jù)。重要收支事項還應(yīng)跟蹤查閱會議記錄或紀要、收發(fā)文本，了解決策程字，捕捉有用信息，挖掘?qū)徲嬀€索。

2.5 擠占專項經(jīng)費及審計方法

擠占專項經(jīng)費一是指公用經(jīng)費支出不夠用，在專項經(jīng)費列支與專項經(jīng)費內(nèi)容不符的開支，例如，訓練經(jīng)費列支旅游費，伙食費中列支會議費等，二是指全額撥款單位將專項資金無理由撥付到自收自支事業(yè)單位，彌補其經(jīng)費不足，也是擠占專項經(jīng)費的一種表現(xiàn)形式。預(yù)算支出未嚴格執(zhí)行預(yù)算和財政制度，擅自擴大開支范圍、提高開支標準，未嚴格按照預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金。

審計方法是檢查專項經(jīng)費的支出，對經(jīng)費支出的內(nèi)容進行較詳細的審計，尤其是與專項經(jīng)費不相關(guān)的支出內(nèi)容，要重點審計，要對原始票據(jù)進行檢查，發(fā)現(xiàn)審計疑點，查找審計線索，詢問被審計單位相關(guān)情況，查找相關(guān)專項資金用途文件，確定是否屬于擠占專項經(jīng)費。

2.6 無預(yù)算或超預(yù)算支出及審計方法

無預(yù)算支出是指在年初未作預(yù)算和未有預(yù)算追加的情況下，支出相關(guān)項目資金，項目來源多為以前年度資金結(jié)余。超預(yù)算支出是指在預(yù)算有明確資金數(shù)量的情況下，超過預(yù)算金額進行的支出。預(yù)算支出，未按照財政批復(fù)的預(yù)算項目、科目和數(shù)額執(zhí)行，挪用了預(yù)算資金。不同預(yù)算科目之間的預(yù)算資金，需要調(diào)劑使用的，支出預(yù)算項目需作調(diào)整的，未向財政提出書面申請，取得財政的批準。

審計方法主要是檢查各項支出是否納入預(yù)算，尤其是行政事業(yè)單位正常業(yè)務(wù)之外的業(yè)務(wù)支出，在很大程度上是無預(yù)算支出。要逐項核對預(yù)算項目，各項支出是否超過預(yù)算項目，是否是超預(yù)算支出，預(yù)算項目資金的調(diào)整是否履行了必要的手續(xù)。審查部門實際支出與預(yù)算支出的差異入手，尋找超預(yù)算支出的資金來源，分析超預(yù)算支出的原因，通過對支出項目的定性定量分析，從體制機制上提出解決問題的意見和建議。

2.7 違反規(guī)定擴大開支范圍及審計方法

違反規(guī)定擴大開支范圍主要是指超過單位預(yù)算規(guī)定、財政部門及上級主管部門相關(guān)規(guī)定，亂發(fā)獎金、補貼、福利費，開支不應(yīng)開支的業(yè)務(wù)，有些是提高開支標準列支，造成支出過大，是行政事業(yè)單位自主隨意使用財政資金的表現(xiàn)。

審計方法主要是檢查各項開支，是否存在違反規(guī)定亂發(fā)加班費、補貼等情況，是否存在以勞務(wù)費、伙食費等名義亂發(fā)獎金的情況，要對各項非正常的開支進行重點審計，認真核實原始憑單，掌握亂發(fā)補助、獎金的真實情況，掌握提高開支標準的真實情況，確定是否屬于違反規(guī)定擴大開支范圍。

2.8 以虛假發(fā)票報賬及審計方法

以虛假發(fā)票報賬主要是指真實業(yè)務(wù)取得的假發(fā)票或是虛假業(yè)務(wù)取得的假發(fā)票報賬，容易形成套取資金，造成較壞的影響，作為不符合規(guī)定的發(fā)票，作為了財務(wù)報銷憑證。

審計方法主要如下：一是要關(guān)注大額票據(jù)所填用途是否與實際相符，有無巧立名目發(fā)放錢物等問題；二是要關(guān)注票據(jù)本身是否正規(guī)，有無用白條和假發(fā)票報銷等問題。要通過不合規(guī)發(fā)票的數(shù)量與所抽查發(fā)票總量的定量分析，反映部門預(yù)算執(zhí)行中存在的通過采取虛假發(fā)票亂發(fā)錢物、核算不實等突出問題，提出加強發(fā)票管理的建議，切實降低行政運行成本，促進部門單位遵守財經(jīng)制度和廉政建設(shè)。

3 資產(chǎn)管理方面的問題及審計方法

3.1 采購物資管理不規(guī)范及審計方法

采購物資管理不規(guī)范主要是指采購物資未設(shè)置庫存明細賬進行管理，購領(lǐng)物資無出入庫資料，領(lǐng)取單據(jù)無領(lǐng)導(dǎo)簽字。未建立健全單位資產(chǎn)管理制度，需要加強和規(guī)范資產(chǎn)配置、使用和處置管理。

審計方法主要是檢查物資的庫存明細賬，是否核算正確，購領(lǐng)物資是否有出入庫單，物資管理制度是否健全，檢查采購物資管理的相關(guān)規(guī)章制度，核實上述規(guī)章制度的執(zhí)行情況，查找管理中存在的漏洞，提出合理化建議。

3.2 違規(guī)處置固定資產(chǎn)及審計方法

違規(guī)處置固定資產(chǎn)主要是指沒有嚴格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準自行處理。對于事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，以及單位價值或者批量價值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置，未經(jīng)主管部門審核后報同及財政部門審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置未報主管部門審批，主管部門未將審批結(jié)果定期報同級財政部門備案。

審計方法主要是檢查固定資產(chǎn)處置的各項業(yè)務(wù)，對其進行匯總整理，檢查其審批手續(xù)，是否符合相關(guān)規(guī)定，對認真檢查具有疑點的業(yè)務(wù)的原始憑證，核實業(yè)務(wù)的真實性、合法性，查找相關(guān)處置固定資產(chǎn)的規(guī)章制度，與被審計單位了解資產(chǎn)處置情況，確定是否違規(guī)處置固定資產(chǎn)。

【作者簡介】

郎尚榮，（1980--）男，漢族，河北清河人，公共管理碩士，河北省審計廳文體衛(wèi)處。