《審計學》課程教學改革探討

謝志明，易 玄

（1.長沙理工大學 經濟管理學院，湖南 長沙 410114；2.中南大學 商學院，湖南 長沙 410083）

《審計學》課程教學改革探討

謝志明1，易 玄2

（1.長沙理工大學 經濟管理學院，湖南 長沙 410114；2.中南大學 商學院，湖南 長沙 410083）

審計學是一門偵破性的課程。在列舉當前審計學課程教學存在問題的基礎上，根據課程特點，圍繞“審計職業(yè)的核心勝任能力”要求，提出包括教學目標、教材建設、教學方法以及課程設置等改革思路，對提高審計課程教學質量、培養(yǎng)學生分析與解決實際問題的能力具有借鑒意義。

審計學；教學目標；教材建設；教學方法；課程設置；改革

一、引言

隨著經濟社會的發(fā)展，我國審計人才需求旺盛，主要表現(xiàn)為各類會計事務所、國家審計機關以及各類組織的內部審計部門，但大學培養(yǎng)的審計專門人才供給規(guī)模、結構與審計人才需求均存在不匹配。因此，數(shù)量穩(wěn)定的高素質審計專門人才培養(yǎng)也就成了審計類課程教育的重要任務之一。蘇亞莉（2011）認為由于審計學理論抽象，學生普遍反映審計難學，教師也認為審計難教[1]。盡管案例教學法和審計模擬實驗已初步運用，但存在一些問題。借鑒AICPA提出的審計人員核心能力框架，分析現(xiàn)有審計教學存在的問題，尋求審計學課程教學的創(chuàng)新思路，對新經濟時代審計人才培養(yǎng)具有重要意義。

二、當前審計學課程教學存在的主要問題

1.審計學教學目標定位存在偏差。目前多數(shù)高校審計教學模式由過去的以政府審計為主轉變?yōu)橐訡PA審計為主，并不由自主地把傳授執(zhí)業(yè)會計師所具備的知識作為審計教學目標，使審計課教育變成了一種CPA資格“應試教育”。學習和考試的內容只是限于財務報表審計的方法與技巧，至于內部審計中對組織業(yè)務流程、風險控制、責任績效評估等價值增值審計理論與方法，政府審計中各級政府部門的服務效能、地方債務、公共支出績效等的審計監(jiān)督技術等，在現(xiàn)行審計課程中幾乎沒有涉及，而這些都是未來審計執(zhí)業(yè)綜合能力的重要基礎。

2.審計學教材建設低水平。教材是教學活動的基本依據，是教師施教、學生學習的主要工具。現(xiàn)行審計學教材中對財務報表處理過程及其結果審計內容與方法過多，而對審計理論結構以及審計一般規(guī)律、方法及其在不同審計項目中的實務應用的相關內容解釋不夠。

3.教學方法與培養(yǎng)目標相關性不強。盡管大部分院校采用了多媒體教學方法，信息量雖然有提高，但基本還是沿襲傳統(tǒng)公式法教學，多媒體制作也只是書本知識的簡單堆砌，學生的參與度低，屬于被動記憶知識。公司戰(zhàn)略、業(yè)務流程執(zhí)行、風險管控、會計準則、審計準則等這些領域都是審計專業(yè)人才培養(yǎng)必備的知識單元，但在“填鴨式”教學方法下，學生不能對紛繁復雜的信息進行提取加工，服務于審計專業(yè)知識視野拓展和審計事項分析與判斷能力的提高，這與培養(yǎng)審計專門人才的綜合分析與解決實際問題能力的目標相距甚遠。

4.相關課程設置不合理。《審計學》是一門偵破性課程，這就要求教學中必須有足夠的學時講授審計典型案例，并在校外審計社會實踐認知中進行邏輯推理的訓練。而目前大部分高校僅僅安排審計理論部分。此外，《審計學》前導課程為財務會計、財務管理、財務報表分析、內部控制等，在“大會計”專業(yè)框架下審計課程經常與這些前導課程同時進行，增加了學生對審計體系的理解難度。

三、改革審計學課程教學的舉措

1.改革審計學教學目標。國際會計教育與改革委員會（1989）認為，通過CPA考試不應是會計教育的唯一目標，而應著重于分析和思考能力。職業(yè)能力與技術能力緊密聯(lián)系，與審計人員價值貢獻密切相關。要扭轉審計課目前存在的“應試教育”局面，余玉苗（2011）認為，除了掌握基本的審計理論知識，還需要在教學中塑造有創(chuàng)造力、就業(yè)力和創(chuàng)業(yè)力的學生[2]。因此，應該把審計教學目標轉向培養(yǎng)審計人才核心能力要求的軌道上來。這些能力包括職業(yè)勝任能力、個人勝任能力和廣泛的經營視野等（AICPA，2011）。職業(yè)勝任能力包括：風險分析、決策模型、偵破與推理能力等；個人勝任能力取決于個人進入審計專業(yè)領域的態(tài)度和習慣。這些個人能力的提升將會提高人際關系的處理方式與技巧，并促進個人學習和個人的提高；廣闊的商業(yè)視角能力涉及到審計專業(yè)人士履行其服務時對內部和外部的商業(yè)環(huán)境的綜合性評判。

2.豐富審計學教材內容層次。為適應審計專門人才知識和能力培養(yǎng)要求，審計學教材編寫除了高校教師之外，還應邀請事務所、上市公司審計委員會、政府審計部門的專家參與。在內容設計方面，應包括基本原理、技術實務以及理論研究前沿等層次。基本原理至少應該包括兩條邏輯主線：一是審計目標、審計認定、審計程序、審計證據、工作底稿、審計調整與審計報告之間的關聯(lián)關系[3]；二是審計重要性、審計風險評估、審計風險應對措施之間的關系。技術實務包括主要業(yè)務循環(huán)（銷售與收款循環(huán)等）的特點、內部控制與控制測試、主要賬戶和交易的實質性程序以及具體的審計情景案例解析。理論研究前沿包括：市場競爭和審計定價，審計質量和審計師選擇，審計師任期，審計與非審計服務，訴訟和審計市場，審計與財務報告質量，審計過程與審計成本，審計規(guī)范等。

3.創(chuàng)新審計教學方法。第一，變“填鴨式”教學為“討論式”教學。重新分配審計學課堂教學時間，留出1/3的時間用于小組討論或學生對情景案例的分析發(fā)言。例如，在講解審計的職業(yè)道德準則體系前，教師可先讓學生去搜集有關“安然事件”的詳細資料，讓學生了解這些事件對注冊會計師行業(yè)及資本市場的影響，然后組織學生陳述自己的觀點。通過閱讀資料和參考文獻，既讓學生參與了審計課堂教學，能夠積極地掌握審計基本原理和方法，也培養(yǎng)了學生的審計研究能力和思考力。第二，廣泛開展案例教學。審計學是理論和實踐并重的課程，案例教學是將學生所學理論知識與審計實踐相聯(lián)系的紐帶。案例教學法的應用主要有以下幾種方式：（1）課前導入案例。即由案例導出需要講述的某個觀點和理論。例如通過“萬福生科”IPO舞弊審計案例，引出舞弊動機的GONE理論和“三角形”理論，風險導向審計的基本原理等。（2）講授理論知識的過程中，為了說明某個知識點比如重要性、審計證據等而要用到的小案例。這種案例應該具備實用性和針對性，與審計的某個知識點聯(lián)系在一起，注重某個具體問題的分析和解決。這種案例的進行通常以教師為主導，所以教師應該多設懸念，與學生良性互動。（3）單獨開設的審計案例課程。這些案例通常篇幅較長，可以印成文稿提前發(fā)給學生閱讀思考，并針對案例設置相應問題，進行課堂討論。例如，南海泡沫事件、銀廣夏收入造假審計失敗案例、渝太白第一份否定意見審計報告等案例。第三，將角色扮演法融入到課堂。角色扮演（Role play）是一種情景模擬活動，可以讓學生身臨其境，在特定的環(huán)境中激發(fā)創(chuàng)造力（McHardy和Allen，2000），并幫助學生規(guī)劃自己的職業(yè)生涯。Brown，Li，Sargent，and Tasa（2003）使用了一個非常結構化的角色扮演練習，并聲稱角色扮演掌握的技能更容易應用到日后工作中[4]。Reeder（2007）使用極其幽默的短劇讓學生了解薩班斯法案對資本市場會計與審計行業(yè)的影響[5]，課后對學生的訪談表明，情景模擬讓學生更好地理解了SOX法案針對公司治理和會計師審計的關鍵條款的真實意圖。第四，改進審計實驗教學。審計課程是一門偵破性課程，因而要求學生對不同的審計事項，根據其具體的環(huán)境和實施推理，完成軌跡明確的審計證據，并將證據鏈反映到工作底稿中。目前，在無紙化的電算化審計環(huán)境下，對學生的實踐教學主要有幾種形式：一是根據CICPA的審計工作底稿模板（Excel），要求學生完成審計計劃、內部控制測試及主要賬項的實質性測試底稿；二是利用審計之星、用友等商品化審計軟件，自行開發(fā)審計實驗和實訓教學軟件等；三是聯(lián)合會計師事務所建立審計實習基地等，從而實現(xiàn)實踐教學體系的系統(tǒng)性和完整性。

4.合理設置專業(yè)相關的教學課程。首先，把前導課程安排在審計學課程教學之前完成，為加深學生對審計理論的理解打好基礎。其次，加強學校與企業(yè)的合作，逐步建立一批以會計師事務所、財務咨詢公司和知名企業(yè)為實踐教學基地，將校內實訓和校外頂崗實習有機融合。再次，以學校或以院系為名義定期邀請會計師事務所或財務咨詢公司的注冊會計師、高級管理人員或業(yè)務骨干到學校以舉辦專題講座的方式為學生授課，進一步提高學生對審計理論和實踐發(fā)展的感性認知。

四、結論

以審計師職業(yè)的核心勝任能力為導向的審計學課程教學改革，包括教學目標、教材建設、教學方法以及課程設置等，更能夠反映現(xiàn)代審計教學目標，更能培養(yǎng)出具有職業(yè)能力、個人能力和商業(yè)視野能力“三力”齊全的審計人才，因而是審計學課程教學改革的發(fā)展方向。

[1]蘇亞莉.審計學課程教學方法之我見[J].財會月刊，2011，（3）：98-99.s

[2]余玉苗.審計學課程教學改革研究——基于創(chuàng)造力、就業(yè)力與創(chuàng)業(yè)力的塑造為導向J].財會通訊，2011，（12）：27-28.

[3]謝志明.審計學課程教學改革與實踐探討[J].湖南經濟管理干部學院學報，2006，（5）：191-192.

[4]Brown，T.C.，Li，S.X.，Sargent，L.D.，&Tasa，K..What went wrong at University Hospital?An exercise assessing training effectiveness[J].Journal of Management Education，2003，27（4）：485-496.

[5]Reeder，C..SOX unraveled，or how a wacky professor got kids to learn about a dull，but important topic[J].Accounting E-ducation：An International Journal，2007，16（1）：101-104.

G642.0

A

1674-9324（2014）43-0276-02

長沙理工大學教學改革項目“《審計學》課程教學改革模式研究”階段性成果

謝志明（1972-），男，湖南湘陰人，博士，長沙理工大學副教授，研究方向：資本市場會計與審計理論;易玄（1973-），女，湖南湘陰人，中南大學商學院會計系副教授，博士，主要研究方向：財務會計理論與實務。