對個人網店征稅問題的法律思考

孫文竹

摘 要：近年來，個人網店數量急劇增加，營業額比較大，發展勢頭迅猛。為規范網絡市場秩序，保障國家稅收，我們應當理性借鑒外國經驗，結合我國實際情況，充分利用已有政策、技術平臺，創新模式，完善立法，逐步推進個人網店征稅進程。

關鍵詞：個人網店；征稅；電子商務；增值稅

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1673-2596（2014）09-0096-03

《網絡發票管理辦法》已于2013年4月1日開始實施，該辦法主要用于規范網絡發票的開具和使用，但有些人認為這是國家在為網店征稅奠基。一時間，關于網店是否應當征稅的問題再次被推到風口浪尖。

如今，網絡購物不僅是一種時尚，更是一種生活方式。淘寶、易趣等網絡交易平臺中充滿形形色色的網店，數量也越來越多。大致可以將它們分為三大類：一類是線下實體店的線上銷售網店；一類是網店經營具備了規模，注冊了公司；還有一類是個人網店，有的做些小本生意，不成規模，還有的做的有聲有色，不僅收入可觀，還養活了一大批員工。毋庸置疑，前兩類網店應當向國家繳納相應稅款，但是第三類的個人網店是否應當征稅呢？目前國家還沒有出臺相關的政策和法規。

一、到底該不該對個人網店征稅

對個人網店征稅問題，目前爭議頗多，并沒有形成主流觀點。有些人從稅收規制等角度認為應當對其征稅，有些人從扶持發展角度認為目前征稅的條件還不成熟。總結起來，主要有以下幾個方面。

支持派看到了個人網店數量和營業額的膨脹，主張對其征稅。第一，伴隨越來越多個人網店的建立，個人網店也急需進一步規范和監管，一直以“低價”作為競爭力的“個人網店”，并不利于電子商務的健康發展[1]。第二，個人網店中有些是靠低價取勝的，并不是他們的商品物美價廉，而是質量比較差，成本低廉，或是仿制其他知名品牌，侵害了消費者的信賴利益，也侵害了品牌信譽，擾亂了網絡市場交易秩序。對個人網店征稅的話，就可以淘汰一些不良商家，優勝劣汰，給消費者更好的消費環境，也可以規制網絡交易秩序。第三，如果不對個人網店征稅，那么稅收公平原則會受到沖擊，導致不公平的市場競爭環境，稅收公信力和威信也會受到影響。第四，個人網店今年來盈利額十分巨大，成為一個重大的稅源，對其進行征稅，可以保障國家稅收，同時提高公民的稅收意識和社會責任感。第五，電子商務具有國際性，境外的賣家可以通過C2C交易平臺直接跟國內的買家聯系，為了避稅，他們往往攜帶小量的商品入境，由于達不到關稅法要求的限定金額，所以不能對這部分商品征收關稅，從而導致我國關稅流失現象比較嚴重。對個人網店征稅可以一定程度上挽回關稅的流失。

反對派則是注重從現實影響和技術成本方面考慮，認為目前還不應當對個人網店進行征稅。首先，目前個人網店最大的優勢就在于低價，這是由于不用繳稅導致成本偏低。一旦對其進行征稅，那么他們的價格優勢便會喪失，不利于個人網店的進一步發展。然后，由于不堪稅收負擔，部分個人網店會倒閉，勢必會造成一群人失業，不利于社會的穩定。其次，由于電子商務交易具有隱蔽性，以目前的技術條件來說，稅務部門想要掌握全部的交易信息和走賬金額是非常困難的，對個人網店的稅務登記、征收和稽查等征管活動都很難順利開展，總而言之，對個人網店征稅的成本會比較高。再次，傳統稅收所依賴的賬簿、發票等紙質憑證，在無紙化操作的電子商務平臺上完全無法實現，由于利益誘惑，買家往往不會向賣家索要發票，導致稅務部門無法追蹤到個人網店交易的有效信息。最后，由于對個人網店征稅的起點，方式，稅率等重大問題爭議比較大，還沒有一個科學合理，可行性強的方案出來，貿然對個人網店征稅反而會破壞網絡市場交易秩序。

筆者認為，對個人網店進行征稅是勢在必行的，只是一個時間問題，我們應當大膽且謹慎地逐步推行。

二、國外經驗啟示

發達國家的電子商務比我國起步早，發展更加成熟，它們對征收電子商務稅都有明確的規定。

隨著電子交易的發展，雖然美國政府在國際上積極推動互聯網免稅法案，但國內各州卻在為電子交易征稅做積極的準備。美國政府在1998年通過的《互聯網免稅法案》中規定，普通商品應當依照實體經營標準納稅，但虛擬商品（如軟件、音樂）除外。2013年5月美國通過法案將對電商征收銷售稅，但對在線年銷售額不滿100萬美元的小企業給予豁免權[2]。

英國在2002年8月正式實施的《電子商務法》中作出規定，所有線上商品都應當按照實體經營稅率標準繳納增值稅。

在澳大利亞，個人網店需要根據成交商品的價格上交交易服務費，而且店主每年還要根據當年的總收入情況繳納個人所得稅，但是交易額在1000澳元以下的個人網店除外。

日本《特商取引法》規定，網絡經營的收入需要交稅。實踐中，他們以年收入100萬日元為起征點，自覺報稅繳稅。日本法律還規定，網店經營以自己家為單位，那么家庭開支可記入成本，若年收入不足100萬日元，可以免稅。

三、我國現有的法律和政策支持

2013年兩會期間，全國人大代表、湖南步步高商業集團董事長王填提出議案，建議制定《電子商務稅收征管法》。他反對網絡成為免稅天堂，主張消除電商征稅的灰色地帶。

2013年4月1日起，《網絡發票管理辦法》正式實施，該辦法主要用于規范網絡發票的開具和使用。由于網絡交易的虛擬性和隱蔽性，賣家去稅務機關領取發票的可能性比較小，買家為了更加低價，除非可以報銷，很少有人主動跟賣家索要發票。而我國課稅依據就是發票、賬簿等憑證，所以傳統的紙質發票已經滯后，電子商務領域的稅收漏洞較大。網絡發票便捷實用，減少了個人網店賣家開具發票時的繁瑣程序，有利于提高網絡交易發票覆蓋率，從而有利于對個人網店征稅。

2014年3月15日起，《網絡交易管理辦法》正式施行。根據該辦法第七條的規定，從事網絡商品交易的自然人，應當向第三方交易平臺提交其姓名、地址、有效身份證明、有效聯系方式等真實身份信息。具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記。工商管理部門可以通過網店店主提交的真實信息對這些虛擬店鋪進行實質性監控，網店實名制為個人網店征稅奠基。endprint

2013年8月1日起，《深圳經濟特區網上商事登記暫行辦法》正式實施，深圳將全面推行全流程網上商事登記模式。在工商網上登記的全部過程中，申請人無需前往注冊大廳，也無需提交任何紙質申請材料，全部申請工作均可在網上完成。由于其便捷性，網上工商登記逐步在全國其他城市開始實施。網絡交易也都是在網上完成的，這種新型工商登記方式恰恰滿足了電子商務無紙化要求，便于網店店主進行工商登記，為個人網店征稅的實現提供了平臺支持。

第三方支付平臺的普遍應用，也提高了個人網店征稅的可行性。如支付寶、銀聯等國內使用較多的支付平臺在買賣雙方間起到中介的作用，買方拍下商品后將貨款打入第三方平臺，在收到貨物后進行確認，第三方支付平臺再將貨款支付給賣家[3]。它會記錄下買賣雙方的交易進度和貨款蹤跡，有助于解決稅源難以掌握問題，為稅務機關提供完整交易信息。

四、逐步推進我國個人網店征稅

在我國，對個人網店征稅勢在必行，又任重道遠。如果強硬推行征稅，可能導致稅收成本超負荷；如果稅率確定不合理，不科學，可能打擊微型經濟的發展；如果沒有技術支持，電子商務征稅最終會淪為一紙空文。面對這諸多問題、爭議和挑戰，筆者認為我們應當循序漸進，逐步推進我國個人網店征稅進程。

第一，電子商務是互聯網時代的產物，所有交易動態都是通過網絡進行的，傳統的紙質化稅收征管模式已經不能適應時代發展要求。而且網絡交易具有虛擬性和隱蔽性，其活動狀態受到各種客觀影響和主管操縱，不可能完全在紙質發票、賬簿等現有計稅憑證上體現出來，如果傳統稅收征管模式不革新，再多政策也不能順利推行。筆者建議，建立全國統一、獨立的網店工商登記、報稅、電子發票和征管平臺，推行無紙化操作，方便快捷，為個人網店稅收提供技術支持和平臺。

現有的“金稅工程”（吸收國際先進經驗，運用高科技手段結合我國增值稅管理實際設計的，由一個網絡、四個子系統構成的高科技管理系統）已是一套比較成熟的電子稅務系統，是電子商務稅收征管的基礎[4]，但是它采集的信息局限于發票，無法真正實現“稅控”目的，需要將系統功能拓展到一般納稅人認定、發票發售、納稅評估等業務環節。我們可以在此基礎上繼續完善，建立一個業務覆蓋全面、功能強大、監控有效、全國聯網運行的稅收信息管理系統。

第二，稅率的確定是最令人頭疼的問題。是否跟實體店同等征收增值稅，設立起征點的標準是什么，網絡虛擬產品交易現階段如何征稅等許多問題都亟待解決。筆者認為，在這方面我們應當向澳洲和日本學習，經過科學論證和民主聽證確立一個起征點，以個人網店年銷售額為標準，超過這個起征點的，要繳納增值稅，沒有達到這個起征點的個人網店，不需要征稅。

跟實體店交易一樣，網店交易也應當根據不同商品或勞務確定不同稅率。為了鼓勵和保護我國電子商務的發展，現階段可以暫定比實體店商品略低一點的稅率，等電子商務發展逐漸成熟，再像英國一樣，實行“無差異”稅收政策。對于個人網店征稅范圍，筆者認為美國的做法比較可取，現階段只對商品和相關勞務征收增值稅，如軟件、音樂、電子書籍等虛擬產品暫不征稅。

第三，盡管網絡交易信息可被人為修改，難追蹤，但也并非無跡可尋。根據網店交易流程可知，買家是先將貨款打入第三方支付寶等“中介”，等收到賣家發來的貨物，查驗確認后，貨款才能從支付寶等第三方流入賣家賬戶。在這個過程中，支付寶等第三方掌握著買賣雙方完整的交易信息和動態，這些都是稅務部門對個人網店征稅所需要了解的重要稅源信息。筆者認為，稅務機關可以跟這些網店交易第三方合作，及時準確地獲取這些信息，避免稅收盲點和漏洞。

在C2C（即Customer to Customer或者Consumer to Consumer的簡稱，它是電子商務的專業用語，意思是個人與個人之間的電子商務）網購模式下，除了支付寶等支付軟件外，與C2C電子商務運營商、銀行等金融機構、郵政部門或者物流公司合作都是不錯的選擇。它們可以定期向稅務機關提供網絡交易的憑證，或者稅務機關直接委托它們代扣代繳稅款，但是要注意權力的限制及多方的配合協調，避免對同一稅源重復征稅或者漏征少征。

第四，將稅收遵從度和納稅誠信度同個人網店賣家信譽相聯系，以促進其主動報稅，自覺納稅。在網絡環境中購物，由于看不到實物，只能通過圖片和買家評價對商品進行了解，商家的信譽度成了較高的參考標準，因此賣家對信譽也很看重。信譽是賣家的無形資產，是賣家的潛在優勢，筆者認為，以信譽為切入點，將信譽等級與個人網店賣家納稅履行情況相聯系，對制約賣家偷逃稅的行為應該具有較好的效果。

稅務部門可以跟淘寶、易趣、拍拍等各大網購交易平臺合作，在網店信譽等級中特設一個納稅情況專欄，同樣分為五顆星。★代表該賣家從不報稅納稅，偷逃稅現象極其嚴重，行政機關多次催告仍置若罔聞；★★代表該賣家偶爾偷逃稅，經行政機關催告會補交部分稅款；★★★代表該賣家基本上能夠自覺履行納稅義務；★★★★代表該賣家能夠自覺按時納稅，稅收誠信度較高；★★★★★代表該賣家能夠自覺按時納稅，并且按時提交計稅憑證，稅收誠信度極高。這個等級評定并不是一成不變的，稅務機關根據賣家的納稅情況隨時調整，并根據它將不同的賣家進行分門別類，有針對性地采取不同的征管、稽查措施。

對于買家來講，納稅情況評價具有重要參考價值。納稅信譽較差的賣家有可能是通過縮減成本，仿制名牌等手段獲取價格優勢，但是其商品質量堪憂；納稅信譽較好的賣家，雖然價格上可能稍微貴點，但是質量會比較好，買家買得比較放心。這樣可以從經濟和行政兩方面雙管齊下，逐步提高個人網店賣家的納稅意識。

第五，國家應當完善關于電子商務征稅的法律法規，并建立相應配套機制，確保個人網店征稅有法可依。為更好地勝任新模式下的征稅工作，稅務機關工作人員的業務素質有待于進一步提高。

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參考文獻：

〔1〕〔2〕莫岱青.電商征稅是趨勢需循序漸進[J].廣告大觀綜合版，2013（8）.

〔3〕田崢崢，李英，等.個體網店征稅可行性分析[J].現代經濟信息，2013（5）.

〔4〕程輝.網店稅收征管難題亟待破解[J].征管廣角，2013（5）.

（責任編輯 徐陽）endprint