內部控制成本投入對企業綜合收益的影響

李蘭云 高 莉

一、引 言

近年來，在我國市場經濟快速發展的推動下，內部控制對于企業的健康發展發揮著越來越重要的作用。但由于我國對內部控制的研究時間比較短，且不夠深入。所以國內在內部控制研究方面，應結合企業自身實際，在借鑒國外的先進經驗和研究成果的基礎上，大膽創新，勇于探索。雖然目前國內企業在不斷提高對內部控制重要性的認識，但是因為成本投入的問題，很多企業仍然不會注意到內部控制的作用，由此就迫切需要研究關于內控成本投入對其綜合收益的影響問題。

二、我國企業內部控制成本與效益的現狀

這些年來，我國的內部控制制度在借鑒國外先進經驗的基礎上有了很大的提高和發展。但從內部控制的成本投入對其綜合收益影響方面來講，國內許多企業往往對內控成本的投入很敏感，而對因內控投入所獲得的預期效益不能準確評估。這就導致企業不能充分認識到內部控制的重要性，往往因過分考慮成本投入而忽略了內控給企業帶來的可觀效益。目前，國內有很多企業因為內控成本的投入不當而使其遭受巨大的損失。

就拿萬福生科公司的財務造假案例來講，萬福生科在企業內部建立兩套賬本出現問題，最終在2012年被湖南證監局發現。事后，有關部門就對這次事件展開調查，并與2013年5月完成了此次事件的全程調查。有關調查數據表明，萬福生科在股票發行和披露信息方面存在違法違規現象。具體事項如下，萬福生科在2011年之前，即2008年，2009年，2010年這三年期間總計虛擬增加的銷售收入達到46000萬元，虛擬增加的營業利潤達到11298萬元；2011年后，根據其所披露的2011年年報和2012年半年報，其總計虛擬增加銷售收入達到44500萬元，虛擬增加的營業利潤達到10070萬元，而且故意不披露重大不生產事項。

萬福生科公司的實際控制人為董事長龔永福、董事楊榮華夫婦，二人合計持有59.98%的股份，但別的控股股東的持股比例都沒有超出5%，由此可以看出該公司的股權結構高度集中。同時針對2012年半年度報表虛假記載以及重大遺漏的問題，該公司宣稱是因內控制度沒有有效執行。

這一事實不僅說明了中國的金融體制不完善，企業的基本內部控制缺失、關鍵人員道德敗壞以及管理層凌駕于內部控制之上；也說明了企業決策層以及內部審計監管不力，對重大投資監控很不到位等現實問題。如上所述的種種問題基本上都和內部控制有關。反過來講，如果萬福生科在事前能建立一個相對完善的內部控制系統，公司有一套比較公平、公正、透明的能夠得到有效執行的內部控制制度，公司內部的所有員工能夠互相監督，那么該集團內部的高管們當初也就不會那么囂張，那么無視法律的存在了。

許多案例表明內控投入的不足很可能會致使企業承受巨大的損失。但是毫無疑問，內控投入過多也會給企業帶來麻煩，例如會使內控機制不靈活。所以目前亟待研究內控成本投入與企業效益的平衡點。

三、企業內部控制成本投入與綜合收益分析

企業在建立和實施內部控制時，需要通過合理的成本——效益分析，才能找出內部控制中成本與效益的均衡區域。內部控制成本與效益間的關系可以簡單表述為：在一定的范圍內，內部控制的預期效益會隨著內部控制投入成本的增加而增加，且其函數大致呈單調遞增走向，且其態勢為陡增。當內部控制成本增加到一定的量時，內控效益就會逐漸減少，其函數就會轉為單調遞減趨勢，且其態勢為緩減。如圖1所示：

因內部控制成本投入所帶來的效益無法有效評估，本文以研究企業內控成本與綜合收益的關系來說明內部控制的投入對企業綜合收益的影響。應當注意的是，本圖中的綜合收益包括的內容很廣泛，例如不實施內控時的主營業務收入、營業外收入、其他業務收入，因實施內控所帶來的額外效益等。所以在圖1的O點，即在內控成本投入為0的情況下，綜合收益不至于降低為0。由此，我們知道在競爭環境良好，企業不存在潛在風險的情況下，即使企業不投入內控成本，企業的經營活動也可以正常運行，由此也可以獲得可觀的綜合收益。如果企業所處的競爭環境惡劣，存在著潛在的風險，那么，此時，投入適當的內控成本能使企業規避風險，從而給企業帶來更多的綜合收益。

假設內部控制的成本投入是隨著時間推移進行的。當內部控制的成本增加到上圖的A點前，內控成本投入的效益不明顯。但隨著內控成本的不斷增加，內控效益也在不同程度地增加著，當成本投入在[A,B]區間時，內控效益顯著。在B點之后，繼續增加內部控制成本投入，控制效益就開始呈下降趨勢，內控成本投入的效果不明顯。在上圖中，B點為綜合收益最大值，此時的成本投入最合理。

需要關注的是企業的內部控制的運行并不是一成不變的，而是一個持續變動的過程。企業在不同的發展階段，其內部控制成本與效益的平衡關系也是不同的，只有對其進行持續有效的分析和調整，才能使其達到預期的控制目標。

四、達到企業內部控制有效性的建議

（一）內部控制體系的建立需符合成本效益原則

企業在決定建立內部控制時，首先要通過對自身的潛在風險進行評估來決定內部控制成本投入的多少。其次進行內部控制的設計，并且基于成本效益原則，對其進行可行性分析。企業必須對自身實際情況具有全面的認識分析，特別是對其關鍵點的控制設計。這樣不僅可以避免復雜的控制環節給企業造成的成本浪費，而且能使企業有限的資源花費在關鍵點上。然后，企業需要在確保實現最大化價值的情況下，盡可能減少內部控制的建立成本。

（二）內部控制的實施、反饋與評價

內部控制的實施、反饋和評價是企業建立內部控制體系后的后續活動。企業要想實現內部控制成本與效益的均衡，并且有效實現其內控目標，不僅要建立內部控制體系，而且要將已建好的內控制度投入實施，并且得到有效執行才有可能達到其預期目標。企業應通過以下幾方面來使內部控制得到有效運行：

（1）建立有效的信息與溝通系統

一個完善的溝通信息系統將有利于提高內部控制的效率和效果，企業內部應該建立良好的信息溝通系統，保證其橫向溝通及縱向溝通傳達順暢，鼓勵員工積極揭發那些違反內部控制相關規定的行為；員工也需要主動及時地將內部控制的執行情況反饋給企業的管理層，以使企業內部控制措施能夠及時糾正調整。企業通過培訓可以讓所有員工都能認識內控的有關內容，明白它們各自扮演的角色以及承擔的責任，以使員工更好的履行他們的職責。

（2）建立有效的內部控制績效評價體系和激勵約束機制

目前，國內關于建立內控績效評價體系以及激勵約束機制的工作還處于探索階段，但是其指導理論以及其所要實現的目的是很明確的。內部控制體系的績效主要是指內控的實施是否有效，是否達到了其內控目標，是否實現了其預期效益。企業建立內控績效評價體系是為了將各相關部門和全體職工執行內部控制的情況納入績效考評體系，并且有效實施激勵約束機制，從而更好地監督內部控制的運行情況，促進內部控制的有效執行。

（3）針對內部控制過程實施專門的監督檢查

企業需要給整個內部控制的過程建立一個合適的監督機制，以便找出內部控制中存在的問題，有必要時對其進行調整糾正。各級控制人員如果發現內部控制存在問題后，需要立刻向上級報告，管理人員對所報告的問題進行分析處理，并且使其存在的問題得到妥善的解決，從而能有效避免內部控制脫離其內控目標。企業同樣要避免其內部產生“人控制”的現象，確保其內部審計的獨立性，保證內部審計在其審計過程中對發現的違法違規事項提出審計建議，并且做出審計決定。

五、結 論

內部控制對企業來說是必不可少的有力武器，無數企業成功與失敗的例子已經足以證明內控的重要性。然而，內控成本不足，就會導致企業的風險不能被有效控制，企業的資源也不能有效利用，甚至會降低企業的收益。但對內部控制過分的投入，會浪費企業的資源，會使企業缺乏活力；相關內控人員對內部控制的應用不能做到具體問題具體分析，很可能因生搬硬套而錯失良機，同樣會降低企業的預期效益。所以，企業有必要權衡內部控制的成本與效益，從企業自身出發，全面分析自身實際情況，確定合理的內控成本投入，以達到最大的內控效益。建立企業內部控制體系是一個長期不斷持續的過程，只有不斷進行適當的內控成本投入，才能獲得理想的收益。

［1］李連華，唐國平.《內部控制效率：理論框架與測度評價》[J].《會計研究》，2012(5):16-21+93

［2］全國內部控制編審委員會.企業內部控制主要風險點、關鍵控制點與案例解析[M].上海:立信會計出版社,2012

［3］孫一力，張巖（博士），王國君，韓敏，陳龍.企業內部控制實施成本效益分析.財會月刊，2012（6下旬）：71-73

［4］梁麗.企業內部控制研究.西南交通大學出版社,2009