我國內部審計管理現狀和對策

龍小蘭

經過三十余年的改革探索，社會主義市場經濟飛速發展，我國現已成為世界“經濟大國”。在經濟管理領域，上個世紀80年代，我國內部審計工作初步展開，并在幾十年的改革進程中不斷完善，發揮著越來越大的作用，與此同時，從現階段我國內部審計管理工作和經濟發展的速度來看，我國內部審計管理工作仍有待加強，該文將結合其工作開展現狀，提出一些

應對之策，以供參考。

20世紀90年代初期，《公司法》頒布，公司的權益開始有了制度保障，經濟組織數量增多，經濟發展速度加快。內部審計管理制度是市場經濟發展過程中的必要組成部分，為我國市場經濟的發展做出了不可磨滅的貢獻。近年來，經濟全球化進程，內部審計管理工作開始面臨來自國內市場、國際市場等多方面的壓力。計算機技術、信息技術等科技手段的突飛猛進，也要求審計手段跟上時代的步伐。

一、我國內部審計管理現狀

審計手段滯后于科技發展的速度。 “信息化”給審計工作者帶來了新一輪的挑戰。計算機系統在開展信息系統審計工作中的位置不可替代，同時計算機應用能極大地提高審計工作的效率和準確性，是最佳的輔助工具。這就要求我們的內部審計管理工作者熟練掌握相關的計算機應用知識，并熟練掌握利用計算機信息系統進行內部管理的控制、評估工作。

據調查顯示，我國內部審計工作比較注重審計現場管理。審計現場業務的管理主要是審計取證和審計記錄的管理，取得的審計材料要保證內容的真實性和相關性以及取得來源的合法合規性。[1]因此，審計人員大多由財務專業人員擔當，知識面普遍局限性較大，年齡層次較高，這一部分工作人員在財務上有比較豐富的經驗，但是對計算機審計工作并不擅長，對新技術新事物接受較晚，無法在短時間內熟練先進的審計工具和審計手段，從而導致審計工作滯后于市場經濟的發展。另一方面，由于先進的軟件使用率較低，相關軟件的應用市場短時間內無法打開，導致計算機審計軟件的設計、更新速度等比較慢，功能不夠全面，配套較差，計算機輔助審計的開展難度進一步加大。

審計部門與外部組織的邊界難以界定和突破。上個世紀80年代，我國初步建立內部審計制度，截至目前，內部審計機構組織結構等一些問題仍沒有得到明顯改觀。首先，組織的邊界沒有明顯的界定，我國內部審計機構有獨立及與其他相關部門聯合辦公、審計人員依附于其他部門等多種形式；其次，在內部審計管理工作者的職能定位上，兼監督及協助兩種職能，對企業管理進行監督和服務，并配合審計人員相關工作。由于組織及工作者個人的職能不明確，造成審計工作開展困難。

內部審計機構與其他組織之間的邊界難以劃分，同時工作開展過程中難以突破其他組織的邊界。表面上看，審計機構組織跨度大、審計工作者與其他部門無嚴格界限等特點均體現了審計工作跨越了組織邊界，實則審計工作者因沒有形成獨立的組織，嚴重影響其工作的交流、溝通及配合，影響內部審計機構的作用力。在審計工作開展的過程中，遇到國家利益集體利益與本單位利益或個人利益相沖突，其他單位利益與本單位利益相沖突、其他部門利益與本部門利益相沖突的情況下，內部審計機構的決策很大程度上受制于本單位、本部門及個人利益。

審計工作面臨來自國內外市場的多方壓力。改革開放打開了中國的國門，我國的市場經濟取得了長足發展，國有企業、股份制企業、私營企業、合營企業等多種經濟形式如雨后春筍般涌現。為搶占更廣闊的市場，這些企業逐漸成長為跨國性集團企業。以我國占主導地位的國有經濟為例，大型國有企業集團通過收購重組等方式擴大規模，政企合資企業等除了國家投資，絕大部分資金由企業自籌或銀行貸款，在這一過程中，審計工作并未發揮其應有的作用。

這一部分在市場經濟發展中獲得先機和市場的大型企業集團，較之其他企業，更為重視企業內部審計的管理，并根據企業發展的需要，建設了一套較為完善的審計制度，在改善企業的經營管理方面，發揮了十分積極的作用。這一部分大型企業集團成為“先富起來”的那一部分，業務涉及歐美、亞非拉等世界各地，越來越國際化，內部審計工作也面臨雙重的挑戰。

二、改善我國內部審計工作的相關對策

建立與我國及世界經濟形勢發展相契合的審計制度。一方面，國有經濟是我國社會主義市場經濟的主體，國有企業在引領我國經濟發展中發揮著主導作用。這就要求內部審計對內加強對企業的管理，進一步鞏固其主導作用，對外搶占更大的市場份額，提高企業效益，以世界500強為目標，建立完善的審計制度。

另一方面，在世界經濟發展的浪潮中，我國在生產方式和經營管理方式等都發生了翻天覆地的改變。除國有企業之外，大批優秀的大型民營企業集團涌現，達到甚至超過國有企業的經濟實力和影響力。這些優秀的民營企業集團立足于市場，十分重視內部管理，開設專門的審計機構，聘請專業的審計人員，為企業開展審計監督。

明確工作范圍，打破組織邊界。《公司法》頒布第二年，《中華人民共和國審計法》頒布，規定了國務院各部門、地方政府各部門、國有金融機構、企業組織等應該按照國家的有關規定建立健全內部審計制度。國家審計、內部審計和社會審計是我國審計體系里相互獨立并互相聯系的三大審計組織。建立健全的內部審計機構，首先不能把內部審計監管部門與普通的行政管理部門混為一談。

內部審計機構與其他各部門互為獨立，審計工作者不參與其他部門的管理及業務互動，不能身兼多職，杜絕“因人定崗”的情況出現，通過職責的劃分來確定內部審計的權利范圍。內部審計機構以獨立的組織參與公司的目標管理工作，并與其他部門協作，實現其在經濟領域中的作用。同時，健全的內部審計機構離不開行業自律，發揮行業協會運作靈活等特點，對內部審計人員進行培訓、規范審計相關制度及相關操作。

加強先進科學技術和管理方法在審計工作中的應用。數據、信息系統、系統內部控制是未來開展審計工作的重要手段。隨著審計領域范圍增大，原有的審計手段和管理方法已經不能滿足工作的需要。在審計制度完善的部分經濟發達國家，內部審計人員不再是“監督者”，開始為企業決策層提供建議。他們通過對內部控制系統提出改進措施，幫助企業管理者實現其經營管理目標。這些國家大都通過風險控制自我評價法、風險審計法等，達到內控的效果。與我國普遍使用的“內部控制評審”相比較，風險審計方法可計算出審計風險，更加科學。

完善人才構成，形成人才梯隊。 近年來，隨著對審計工作的重視度不斷提升，內部審計領域進一步擴大，內部審計工作者數量不足、工作量大、人員年齡出現斷層現象等矛盾日漸突出。對此，首先，要加強對審計工作者的培訓，培養一批專業能力強、綜合素質較高的工作者。同時，要注意對基層工作人員及中層、高層管理者的培養，形成培訓制度和計劃，保證內部審計隊伍不出現“斷層”現象。

新的審計領域往往也要求新型的審計人才，并且需要借鑒其他國家的成功經驗及方法對現有制度進行改進，這就要求內部審計機構做好專業人才的儲備，盡快充實計算機、企業管理、工程技術等專業技術人員，改變人才構成不合理的狀況，并對相關綜合能力進行培訓，優化內部審計組織結構。

經濟的發展給企業帶來的變化體現在企業實力更強，企業內部結構更為復雜等多方面，作為企業管理的監督者和咨詢者，建立與市場經濟發展相適應的內部審計管理制度，是企業經營管理水平和經濟效益進一步提高的必然選擇。

（作者單位：云南黃金礦業集團股份有限公司）