加強行政事業單位的內部控制制度建設之思考

許艷青

摘要：近年來，我國財政支出中行政事業支出數額龐大、用途不清、損失浪費嚴重等問題層出不窮，這些問題都反映出，當前我國的行政事業單位的內部控制度的漏洞和滯后。一直以來，我國的行政事業單位的管理方法都采取的是“放羊式”，隨著我國財政部門預算管理改革的大力推廣，這種落后的管理方式明顯跟不上時代發展的腳步。為了適應新形勢的需要，行政事業單位必須要加強內部控制制度建設。本文就如何加強行政事業單位的內部控制制度建設進行了探討。

關鍵詞：加強 行政事業單位 內部控制 制度建設

對于企業來說，內部控制是其管理工作中的重要組成部分，雖然行政事業單位與一般商業企業有很大的不同，但是對于行政事業單位來說，內部控制同樣的不可或缺的一部分。當前，眾多行政事業單位的內控制度存在著諸多漏洞，比如說，內控意識薄弱，內控制度建設比較滯后等等，這些問題嚴重制約著事業單位的發展。我們一定要找出這些不足之處，并且不斷的完善行政事業單位的內控制度，促進行政事業單位的長遠發展。

一、當前行政事業單位內部控制存在的問題

（一）內控體系不完善

目前，已經有絕大一部分的行政事業單位建立起了比較寬泛的規章制度，但是這個制度，并不具備很強的針對性和完整性，它過于的片面化和大概化，在實際操作的過程中，會出現種種矛盾。內控體系不完善，是很多行政事業單位的突出問題。其實就內部控制標準而言，中國的行政事業單位內部控制體系已經初見雛形。但是，這并不意味著，我國的行政事業單位的內部控制已經形成了一個比較系統和完整的體系，事實上，到目前為止，還沒有一套規范的、專門針對行政事業單位特點的內控準則，難以適應日益復雜的社會環境和日漸深化的預算支出管理改革，致使無章可循、違章難究。行政事業單位亟待細化內部管理，制定統一化標準，完善內部控制建設。另外，在改革過程中，也出現了制度與法律不協調的狀況。例如，現行預算法、國家金庫條例、稅收征管法就與改革后的財政國庫管理制度不相適應。除此之外，在監督機制方面，還存在很大的缺陷，絕大部分的行政事業單位并沒有完善的監督管理機制，有些單位即使建立了監督管理機制，但是并沒有將其貫徹落實，導致監督機制形同虛設，流于形式。

（二）內部控制意識不足

在行政事業單位實際的工作過程當中，單位內部的員工，尤其是領導人員的內部控制意識較為薄弱，嚴重缺乏對內控知識的了解。有的領導認為行政事業單位的主要職責在于公共事業管理，而非生產功能，沒有成本核算，無需建立內部控制制度。有的管理層將內控制度拘泥于財務部門，認為只要有財務中心和審計部門把關即可，與自己關系不大，忽視了自身的控制監督職能。有的單位負責人持“部門預算控制=內部控制”的觀念，簡單地認為只要實施部門預算就相當于制定了內部控制體系。他們都一味的追求單位事業的發展，卻忽視了內部控制管理。在行政事業單位日常的工作中，會計部門沒有權利參與到業務管理活動中，也無權參與到單位的各項決策中，這樣一來，就導致財務部門根本無法了解到單位決策的過程和結果，再加上很多單位的財會人員缺乏必要的內控意識，沒有起到監管的作用，這些問題都嚴重影響了內部控制制度的建設和落實，制約了事業單位的發展。

（三）組織構架設置不合理，權責不清

行政事業單位人員分工不科學，權責不清。由于編制原因，到崗人員數量有限，有些單位出現不相容崗位互兼的不合理現象，記賬人員、保管人員、決策人員和審計人員未能實現有效分離，各崗位也無法做到有效制約，使得職責責任不清，難以控制。有些單位在建立內部會計控制制度時，沒有確定好內控執行人員，沒有明確各崗位應負的責任，也沒有把活動落實到具體業務環節上，造成出了問題相互推脫，責任難以追究，管理漏洞百出。行政事業單位通常采用的是“一把手”責任制，這種制度存在著很多弊病，比如說，授權審批的權限不明確，審批的流程不規范等等，在有些行政事業單位中，還存在著一把手隨意性審批或者越權審批的管理漏洞，這些漏洞直接滋生了貪污受賄濫用職權的現象發生。

二、如何加強行政事業單位的內部控制

（一）建立良好的內控環境

1、健全內控制度，合理設置崗位

行政事業單位的關鍵崗位設置上，要注意經濟活動的決策、執行和監督應該相互分離，相互制衡。關鍵崗位包括：資金管理、票據管理、印章管理、物資采購和管理、在建工程管理、債務管理、經濟合同管理、預決算編制以及內部審計等。應當明確記賬人員、資產保管人員、審批人員和決策人員各自的職責權限，并實施各崗位相互分離和制約的措施；決策具有重大影響的經濟業務事項時，要推行集體審議聯簽制度。通過該制度的全面實施，將大大減少行政事業單位重大資產流失的風險，切實規范行政事業單位的會計行為，推進內部控制制度的建設。

2、提高對行政事業單位內部控制建設的重視程度，強化內控意識

強化內控意識方能使內部控制真正受到重視，使制度真正得以落實，是搞好內控建設工作的突破口。首先，各行政事業單位要定期開展內控情況研討會，通過員工的互動討論，提高員工對內部控制的認識，了解到內控建設對于單位的發展來說至關重要，內控建設尤其必要性和重要性。其次，在制定內部控制制度時，要遵循一系列相關原則，推行經濟責任制，明確單位各員工的職責，保證各員工做到“各司其職、各管其事”。再次，還要組織相關人員進行知識培訓，了解內部控制的具體內容并引起充分的重視。只有大家齊心協力，形成廣泛重視，才能將內控建設貫徹執行，真正落在實處。

（二）提高風險管理意識，建立風險預警機制

任何企業和單位都存在著財務風險，當然，行政事業單位也不例外，所以，在行政事業單位內部，建立風險控制機制是必不可少的。首先，財務部門應該對單位的資金來源、資金構成和資金用途有一個系統而全面的了解，只有對此有一個徹底的了解，才能夠科學的預測和組織資金，不斷的拓寬融資渠道。在經濟高速發展的今天，市場競爭日益激烈，行政事業單位也應該適應環境的大變化，尋求新的融資渠道，而不是一味的依賴于政府補助；其次，行政事業單位需要建立財務預警機制。在信息化時代的大背景之下，各行政事業單位要充分利用先進的科學技術手段，對公司運營的各個環節進行實時監控，充分考慮到單位潛在的風險，分析出各種風險可能帶來的影響，提高風險意識，完善預警機制，做到防患于未然；再次，行政事業單位要調動全員的參與意識，風險防范不僅僅是財務部門的職責，也是單位全體員工的義務，不管是財務部門，還是銷售部門，亦或是管理部門，都應該提高自己的風險意識，全力以赴，共同防范單位潛在的風險。

（三）貫徹落實全面預算管理

編制預算是全面預算管理的重要環節，也是最為關鍵的一個環節。行政事業單位要進一步擴大預算的范圍，預算實施范圍應該包括各部門的全部財務收支事項。預算要按照相關的標準來編制，不得隨意編制，要認真分析歷年的財務收支數據，并結合當年的具體情況，來進行編制。在部門預算執行環節，應嚴格按國庫集中支付制度執行，規范資金管理，進一步強化預算的約束力。除此之外，預算單位還需要增強法制意識，從總量與細目上都嚴格按照下達的預算標準進行控制，不得隨意調整追加預算或者擴大預算范圍，防止集體舞弊的發生。

參考文獻：

[1]蘇紅敏.完善行政事業單位內部控制的對策探討[J].全國商情，2009；05

[2]王偉.基于風險管理視角的行政事業單位內部控制機制研究[J].現代商業，2012；04

[3]王現剛.論行政事業單位內部控制[J].合作經濟與科技，2011；01

[4]祝錚艷.加強行政事業單位內部控制的對策[J].中國審計報，2013；27endprint