營改增企業專用發票風險及防范研究

李鳳

摘要：專用發票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證?！盃I改增”對企業的改變和影響，最直觀的無疑是增值稅專用發票，專用發票，是最容易讓“營改增”企業產生稅收風險的地方。

關鍵詞：營改增企業 專用發票 風險及防范

專用發票，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

一、營改增后專用發票使用規定

自2013年8月1日起，增值稅納稅人不得開具《公路、內河貨物運輸業統一發票》。一般納稅人提供貨物運輸服務的，使用貨物運輸業增值稅專用發票（以下簡稱貨運專票）和普通發票；提供貨物運輸服務之外其他增值稅應稅項目的，統一使用增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）和增值稅普通發票。

提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務、旅客運輸服務的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發票。

從事國際貨物運輸代理業務的一般納稅人，應使用六聯專用發票或五聯增值稅普通發票，其中第四聯用作購付匯聯；從事國際貨物運輸代理業務的小規模納稅人，應使用普通發票，其中第四聯用作購付匯聯。

納稅人于2013年8月1日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具營業稅發票后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發票作廢條件的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業稅紅字發票，不得開具紅字專用發票和紅字貨運專票。需重新開具發票的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業稅發票，不得開具專用發票或貨運專票。

一般納稅人提供應稅貨物運輸服務，使用貨運專票；提供其他增值稅應稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目的，不得使用貨運專票。

自2013年8月1日起，試點納稅人（包括一般納稅人和小規模納稅人）提供的應稅服務，除實行過渡期管理的以外，應當使用國稅機關監制的發票，不得使用地稅機關監制的發票。

試點納稅人在8月1日前，已向地稅機關繳清2013年全年營業稅稅款的，2013年底以前所需普通發票應向主管地稅機關申請領用；向主管國稅機關申請領用普通發票的，應按規定申報繳納增值稅。

二、不得開具專用發票的情形

納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并在發票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：向消費者個人提供應稅服務；適用免征增值稅規定的應稅服務。

三、申請代開專用發票

（一）一般規定

小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，小規模納稅人可以向主管稅務機關申請代開。

小規模納稅人提供貨物運輸服務，服務接受方索取貨運專票的，可向主管稅務機關申請代開，填寫《代開貨物運輸業增值稅專用發票繳納稅款申報單》。

（二）免征增值稅與代開專用發票

自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。

銷售額未達到起征點的納稅人免征增值稅，納稅人銷售免稅貨物不得開具專用發票。對銷售額未達到起征點的個體工商業戶，稅務機關不得為其代開專用發票。

納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

因此對于“月銷售額不超過2萬元而免征增值稅的小微企業”，稅務機關不得為其代開專用發票。但納稅人放棄免稅權的可以申請代開專用發票。

四、營改增企業的發票風險

“營改增”對企業的改變和影響，涉及企業管理層和生產、銷售、財務和后勤等多個部門，表現在企業納稅身份、稅控裝備、計稅方式、納稅申報程序等各個方面。如果要選擇一個載體來說明這種變化，最直觀的無疑是那張小小的增值稅專用發票，而恰恰就是這張發票，卻是最容易讓“營改增”企業產生稅收風險的地方。

“營改增”企業在增值稅專用發票的使用上的最大問題應該是虛開發票。虛開增值稅專用發票不僅是發票管理辦法和增值稅專用發票使用規定嚴厲禁止的行為，也是刑法要嚴懲的犯罪行為。

虛開增值稅發票，一直是稅務機關和司法機關的打擊重點。營改增以后，虛開運輸專用發票的案件已呈急劇上升的態勢。虛開傭金、辦公用品、會議費等發票的案件更是頻發。

界定虛開發票的主要標準是“與實際經營業務情況不符”，而非“與實際經營業務不符”，這里的“情況”是指某項經濟業務的全部情形，包括交易雙方當事人、交易的商品或勞務的項目、金額等。

即使有貨物交易或提供了勞務、服務行為，但只要開票人不是實際銷售方或提供方，或開票人雖是實際銷售方、提供方，但是發票金額不符，或者與實際交易項目不符，都屬于“與實際經營業務的情況不符”的情形，即構成虛開。

虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

營業稅發票與增值稅專用發票有著天壤之別，納稅人對原發票違章行為的界定和處罰有著根深蒂固的認知，面對新規定使用的增值稅專用發票在諸多方面，特別是處罰規定的變化，若不能詳細理解和準確把握，則可能出現稅務危機。忽視了發票違法行為后果的嚴重性，在不經意之間實施了增值稅法發票所禁止的行為；或未履行規定的義務，而遭受巨額經濟處罰，甚至可能面臨刑事制裁的嚴重后果。

五、防范取得增值稅專用發票的風險

提高防范意識，從思想上引起重視。納稅人在購進貨物時，從思想上重視增值稅專用發票的問題，積極主動地審查發票的真實性。

對供貨單位做必要的考察，則優選擇購貨對象。通過對供貨單位的經營范圍、經營規模、生產能力、企業資質、貨物的所有權等情況的了解，對其有一個總體的評價。盡量選取與規模大、經營規范、信譽高、經營時間久的企業交易。這類企業一般都有嚴格的內控機制，注重形象信譽。

盡量通過銀行賬戶劃撥貨款，且注意收款賬戶與銷貨（銷售勞務、服務）單位及開具發票單位必須一致。在這個過程中，納稅人可以再次對購進業務進行監督、審查，以降低相關風險。

仔細比對發票信息。要求開票方提供有關資料，并仔細比對相關信息，落實其中內容的一致性和合法性。

加強員工專業知識的培訓。通過對相關業務人員進行專業的增值稅專用發票知識的培訓，使其系統全面的了解增值稅專用發票的相關知識，并能夠大大降低取得虛開增值稅專用發票的風險。

及時向稅務機關求助查證。納稅人如果對取得的發票存在疑問，應當暫緩抵扣有關進項稅金，首先通過自己的調查，落實發票的性質。如果需要做深層次的調查，可以及時向主管稅務機關求助、查證。

參考文獻：

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