試論現代服務業“營改增”的利與弊

范娟娣

摘要：隨著我國市場經濟體制的不斷完善，我國開始了一系列稅收體制改革。其中在交通運輸業和現代服務業領域施行的營業稅改征增值稅改革，對所處行業產生了較大的影響，也對我國市場經濟的發展產生了較大的影響。本文將從“營改增”在現代服務業施行的現狀出發，主要分析現代服務業施行“營改增”的利與弊，并提出企業應如何應對“營改增”稅收政策的對策建議。

關鍵詞：營改增 服務業 利弊 對策

隨著人們生活水平的日益提高，社會需求在不斷增多，以現代服務業為代表的第三產業迅速發展起來，并逐漸占據市場的重要地位。為了完善稅制改革，在國務院批準下，2012年1月1日，開始以上海市為試點，在其交通運輸業和部分現代服務業領域開展“營改增”。隨著“營改增”在全國范圍內試點的逐漸擴大，其在現代服務業領域的施行，有效避免了重復征稅的現象，并細化了產業分工，優化了稅收結構，促進了現代服務業的發展。然而，“營改增”的改革方式，也給現代服務業帶來了消極影響，為其帶來了新的挑戰。為了推進現代服務業的可持續發展，完善我國市場經濟體制，解決現代服務業暴露出的“營改增”改革中的弊端問題已顯得十分必要和迫切。

一、“營改增”的相關理論概述

“營改增”的意思是營業稅改征增值稅，營業稅主要是面對大部分服務行業征收的勞務稅；而增值稅則是對以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務為主要內容的不同產業實現的增值額而征收的稅。兩稅種都對我國經濟的發展和國家財政收入發揮了較為突出的作用，但隨著兩種稅制局限性的出現，“營改增”政策得到實行和推廣。“營改增”是將營業稅改征增值稅，主要是是將加工、修理修配勞務化入增值稅的范圍，其目的主要在于調整稅制結構，避免重復征稅的問題，并降低現代服務企業的整體稅負，促進經濟結構的調整。

二、現代服務業施行“營改增”的利弊影響分析

（一）“營改增”對現代服務企業產生的有利影響

1、有利于降低企業的稅負成本

“營改增”是以降低稅負為目的實施的稅收政策，因此，“營改增”從總體上而言就是一項減稅政策，有利于減少營業稅征管中存在的重復征稅現象，進而減輕了企業的稅收負擔。自從現代服務業開始施行“營改增”以來，根據增值率測算的處于一般納稅人級別的現代服務企業，其在購買固定資產、貨物、原材料及服務等產生的進項稅都被有效抵免。上海市是首次施行“營改增”的區域，其大部分現代服務企業稅負已得到較為明顯的下降，有效降低了現代服務企業的稅負成本，尤其在一些小規模的納稅企業中，其已由原有的營業稅額比例的5%下降到增值稅征收率的3%，有效減輕了其稅負的成本與壓力。

2、有利于促進經濟核算，提高經濟效益

現代服務企業的經濟核算涵蓋生產經營的全過程，主要包含對生產消耗、生產成果、生產資金及財務成果的核算等。傳統的營業稅征收核算中主要對企業的凈收入而進行核算和征收稅款，雖然核算工作較為簡單便捷，但容易出現核算不真實的問題。“營改增”政策的施行，要求現代服務企業不僅要對進項及銷項進行核算，還要對增值稅中的專用發票集體稅額，其科學涵蓋了現代企業經濟核算的范圍，對經濟核算的指標體系科學貫徹，增強了經濟核算的真實可靠性?，F代服務企業在經濟核算工作中，重視對企業內部的原始記錄、計量工作，還對企業的清產核資、定額管理及場內計劃定價等基礎工作進行科學高效的經濟核算，加之對企業日常采購與銷售環節中的增值稅專用發票的使用，有利于企業建立明細的增值稅賬目，促進經濟核算的開展，提高企業的經濟效益。

3、有利于促進產業細分，提高行業市場競爭力

以一家從事研發移動終端產品、物聯網技術等的高新技術服務企業為例，在經濟全球化的發展形勢下，企業面臨著激烈的市場競爭與人力成本和產品價格不相吻合的矛盾。而“營改增”的施行，方便企業將一些標準件或嵌入式軟件服務和運營模式等采用更多服務外包形式，增加進項抵扣，從而降低其自身稅負。從客觀方面來講，“營改增”通過引導企業生產性服務業務外包，有效促進了產業的細分，能使企業集中精力與財力進行核心技術的研發，有利于增加產品出口量，提高企業及行業的競爭力，還有利于促進更多不同的服務業產生。

（二）“營改增”給現代服務企業帶來的弊端危害

1、部分企業稅負不降反增

從上文分析中可以了解到，“營改增”施行的目的在于減少企業重復征稅的問題，降低企業的稅收壓力。然而，目前“營改增”還未在全國范圍內的企業中廣泛施行起來，僅在上海、北京、江蘇、安徽、福建及沿海城市等的部分單位中落實，因此在很多城市或地區依然存在營業稅與增值稅并存的局面，“營改增”政策有效性的發揮受到較大的消極影響。例如有些企業并不繳納增值稅，有些企業的增值稅專用發票管理不規范，由此造成這些企業無法有效進行增值稅進項發票稅額抵扣，增值進項稅額無法抵扣，則對于企業稅收的負擔沒有發揮作用，不能降低其稅收壓力。在現代服務中，存在較多的材料采購難以獲得正規增值進項發票的問題，這些進項稅額發票無法有效取得，導致了企業的稅負不降反增的后果。

2、對企業會計及財務核算產生不利影響

“營改增”施行后，給服務企業的會計核算體系造成了改變，最明顯的改變是會計核算科目增多，核算要求提升。原有的營業稅核算制度下的對主營業務收入的核算，其對成本按實際發生列支、應納稅所得額按收入額或收入差額乘以稅率計算的方式得出；增值稅核算制度下，銷項稅額和進項稅額分別通過應交稅金來核算。而”營改增“施行后，會計處理有明顯的變化，包含在收入核算、購入核算、成本核算以及原材料和庫存商品的核算等。隨著核算難度的增加，一些會計核算體系不夠完善的企業，就容易出現偷稅漏稅的違法行為。與此同時，目前服務企業大多是規模較小的中小型企業，其為了追求經濟效益大多開展混合多項的經營業務，而“營改增”要求混合經營行為在不能明確區分各類業務明細賬時，稅率要從高征收，這就給一些中小型服務企業的會計核算帶來了較大的難題。endprint

3、造成企業產品的提價風險與價格壟斷

“營改增”的施行，給服務產業的產業鏈帶來諸多不利的影響，尤其體現在提價風險與價格壟斷上。由于現代服務企業的自身特點，服務企業在產品的成本、人工服務成本的費用上占據較大的比重，企業沒有過多的進行稅額進行抵扣，因此稅負壓力難以得到緩解。在此情況下，企業就可能通過增值稅的鏈條作用，通過提價的方式將稅負轉嫁給下級企業，能降低其行業的稅負成本。然而此產業鏈中的提價行為卻未充分受到價格監督體制的監督，一些企業為了轉嫁稅負，獲取高額利潤，出現投機取巧的行為，即壟斷市場價格、擾亂市場秩序。這不僅會給服務企業帶來一定的價格風險，還會使企業陷入財務困境。

三、現代服務業應對“營改增”稅收政策的對策

（一）加強增值稅發票管理，降低稅負壓力

加強現代服務企業增值稅發票管理，主要是為了保證企業能取得足夠的增值稅發票進行進項稅抵扣，以緩解企業稅負壓力。為此，現代服務企業在施行“營改增”政策后，要加大對增值稅發票管理工作的重視，在征繳增值稅時，一定要保證其開具的發票是正規發票機中取得，保證其發票的規范性與嚴密性；與此同時，針對增值稅發票稅額抵扣的標準規定，企業財務人員必須在規定時間內進行發票的驗證，保證發票的真實有效性。最后，企業還要加強對發票的空白票管理與納稅申報管理，以防出現偽造與虛開發票的不正當行為。

（二）完善企業會計核算體系，改革稅務管理方式

“營改增”的施行給現代服務企業的會計核算體系產生了一些不利影響，會計核算科目及會計核算難度都有了增加。為此，服務企業應該在自身企業管理的實際基礎上，調整其會計核算體系，根據稅種與稅率標準設置明細的會計核算科目，以保證應繳納稅額的準確性。與此同時，服務企業的稅務管理方式也應得到相應的改革，構建“營改增”政策下的新稅務流程，有效規避稅收風險。

（三）深入市場調研，制定合理價格

現代服務企業要向獲得其競爭優勢，首先需要從不斷變化的市場行情中深入分析與了解消費者意愿，要全面分析企業自身的優勢與不足，在科學進行企業生產成本的計算中，確定產品價格，決不能在“營改增”政策的負面影響中越陷越深。

四、結束語

綜上所述，“營改增”政策在我國現代服務業領域的施行，在完善我國稅收體制，緩解現代服務業稅負壓力，促進其行業發展方面發揮了不可比擬的突出作用。當然，我們更應該看到“營改增”在施行過程中存在的弊端與不利影響。為此，現代服務企業應該正確認識“營改增”，并采取有效的措施進行應對，促進其優勢作用的發揮。

參考文獻：

[1]謝芬芬.“營改增”對現代服務業企業的影響[J].企業導報，2013；19

[2]吳明輝.營業稅改增值稅對企業稅收的影響[J].現代商業，2012；6

[3]劉中華.營業稅改征增值稅對試點納稅人的影響與企業應對[J].商業會計，2013；7endprint